业务招待费：50×60%=30万元，3150×0.5%=15.75万元，调增50-18.75=34.25（万元）； 财务费用：20+5=25（万元）；

三费：限额=120×18.5%=22.2，工会经费：3.5-120×2%=1.1（万元）；福利费：18-120×14=1.2（万元），教育经费：5-120×2.5%=2万元（调增3.5+18+5-22.2=4.3万元）； 捐赠限额=525×12%=63（万元），实际捐赠额为10万元，则全部可扣除； 从其他居民企业的股息收入免税，调减80万； 减计收入150×10%=15万，调减15万； 研究开发费加计扣除120×50%=60万。

（4）应纳税所得额=525+34.25+25+4.3-80-15-60=433.55（万元） （5）应纳税额=433.55×25%=108.39（万元）

4．某生产性外商投资企业（创投企业）2008年度来源于中国境内的会计利润800万元，来源于A国直接控股公司的股息180万元（控股比例30%，A国预提所得税税率10%，企业所得税税率30%，假设税后利润全部分配）；来源于B国分支机构的所得500万元，按B国税法规定缴纳企业所得税100万

元。该企业的各项收入和支出经审核有如下问题：

（1）漏记购买国债取得利息收入5万元、国库券转让收益5万元；

（2）在经营过程中，从境外控股公司购入原材料，支付买价300万元，经检查核实，该批原材料在国际市场上销售价格一般为240万元，经核定为关联交易； （3）向投资者支付股息和利息300万元，于所得税前扣除； （4）管理费用账户列支为其外籍雇员支付的境外社会保险费10万元

（5）扣除了2006年投资于某未上市的小型高新技术企业的投资成本30万元，该投资额为150万元；

（6）营业外支出除有通过非营利的国家机关向贫困地区的捐赠15万元外。 （关联交易采用可比非受控价格法进行调整，该外资企业定期优惠已过） 【要求】根据以上资料，计算该企业2008年应纳企业所得税。 4．【答案】

（1）会计利润=800+5+5+100=810（万元） （2）税收调整

①国债利息免税，调减5万元；

②关联业务采用可比非受控法，调增60万元；

③向投资者支付的股息和利息不得扣除，调增300万元； ④为雇员支付的境外社会保险费不得扣除，调增10万元；

⑤对外投资的成本不得扣除，调增30万元，但是创投企业采取股权式方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，则可调减150×70%=105万元； ⑥捐赠限额=810×12%=97.2（万元），大于实际捐赠额，则据实扣除。 （3）应纳税所得额=810-5+60+300+10+30-105=1100（万元） （4）税额抵免

境外分回所得和股息已纳所得税的抵免

A国股息负担的企业所得税：税后股息180万元，税前为180/（1-10%）=200万元；该国税率30%，税前利润=200/（1-30）=285.71万元，已纳税额=285.71×30%=85.71（万元） 抵免限额=285.71×25%=71.43

B国所得抵免限额=500×25%=125万元，已纳税额=100（万元）

（5）应纳税额=（1100+285.71+500）×25%-71.43-100=496.43-71.43-100=300（万元）

5. 某城市远洋运输企业为居民，适用企业所得税税率25％，2009年度发生以下经营业务： (1)承担远洋运输业务，取得运输收入8600万元、装卸搬运收入200万元。发生运输业务的直接成本、费用(不含职工工资费用)6300.46万元。

(2)将配备有20名操作人员的6号船舶出租给甲公司使用8个月(3月1日～10月31日)，取得租金收入240万元，出租期间，远洋运输企业支付操作人员工资28.8万元、维修费用12万元。(3)将8号船舶自2009年1月1日至12月31日出租给乙公司使用1年，不配备操作人员，也不承担运输过程中发生的各种费用，固定收取租金收入160万元。

(4)全年发生管理费用共计1200万元(含业务招待费50万元)；发生经营费用共600万元(含广告费250万元)；合理的实发工资总额共428万元，提取职工工会经费、职工福利费、职工教育经费共74.9万元，取得《工会经费拨缴款专用收据》。

(5)12月从境外分支机构取得税后净收益32万元，分支机构所在国企业所得税税率为30％，由于该国与我国签订了避免双重征税协定，分支机构在境外实际只按20％的税率缴纳了企业所得税。

(6)1～11月已预缴企业所得税70万元。 【要求】

(1)计算远洋运输企业2009年应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加。 (2)计算远洋运输企业2009年末应补缴的企业所得税。 5.【答案】(1)营业税、城市维护建设税、教育费附加： ①运输收入营业税=(8600+200)×3%=264(万元) ②取得甲公司租金收入营业税=240×3%=7.2(万元) ③取得乙公司租金收入营业税=160×5%=8(万元) 应纳营业税合计=264+7.2+8=279.2(万元)

④应纳城市维护建设税=279.2×7%=19.544(万元) ⑤应纳教育费附加=279.2×3%=8.376(万元)

可扣除的税金和附加＝279.2+19.544+8.376=307.12（万元） (2)企业所得税： ①收入总额

=(8600+200+240+160)+32÷(1-20%) =9200+40=9240(万元)

②业务招待费扣除标准=9200×5‰=46(万元)﹥50×60％＝30万元，则业务招待费允许扣除30万元

业务招待费超标准=50-30=20(万元)

③广告费扣除标准=9200×15%=1380万元)，所以实际支出250万元可全额扣除

④工资费用可全额扣除，工资附加三费限额＝428×18.5％＝79.18（万元），未超标准可全额扣除 ⑤应纳税所得额

=9240-6300.46-1200+20-600-428-74.9-307.12=349.52(万元) ⑥2008年应缴纳企业所得税=349.52×25%=87.38(万元) ⑦境外收益应抵扣税额

抵免限额=40×25%=10(万元)；实纳税额＝40×20％＝8（万元） ⑧年末应补缴所得税=87.38-8-70=9.38（万元）

6．某企业为中国居民企业，2009年申报上年度企业所得税，企业2008年度的会计利润700万元。经会计师事务所审查，其他涉及申报的2008年度 的相关资料如下：