参考答案：（1）产生不利影响。林注册会计师与新任首席财务总监是主要近亲属关系，会产生密切关系的不利影响。（2）产生不利影响。因为甲会计师事务所的年报审计收入在本所占有重大比例，甲会计师事务所对A公司的审计收入过分依赖，缠身产生自身利益不利影响。（3）产生不利影响。甲会计师事务所在承接2X11年年报审计业务的同时如果承接内部控制系统的设计则会产生自我评价的不利影响。（4）产生不利影响。林注册会计师是审计项目组重要成员，他同时帮助A公司完善会计数据系统，对其年报审计对象会产生直接重大影响，产生自我评价不利影响。
4、2X11年3月3日，甲会计师事务所的注册会计师李某受好友陈某委托，承接陈某开办的高科技公司的2X10年度的会计报表的审计业务。考虑该项业务的复杂性和特殊性，除按规定标准收取审计费外，甲会计师事务所在业务约定中提出增加2万元赶工费。2X11年3月5日李某亲自带领审计小组到该高科技公司实施审计。{}陈某的高科技公司属于私营公司，主营计算机软件开发，兼营计算机硬件、配件等，自开业3年来业务发展很好，但从没有接受过注册会计师审计。注册会计师李某是甲会计师事务所的出资人之一，业务专长是对农业企业，尤其是国有农业企业进行会计报表审计。要求：根据上述案例，回答下列问题：（1）甲会计师事务所在承接此项业务委托时，应考虑哪些因素以有效防止审计风险？（2）对照《中国注册会计师职业道德基本准则》所规定的注册会计师为实现职业目标应遵守的基本原则，甲会计师事务所李某承接此项业务是否合适？为什么？ 参考答案：（1）会计师事务所承接业务委托时的风险不仅来自客户的不诚信及其经营风险方面，而且也可能来自注册会计师及其会计师事务所本身的胜任能力和独立性。在审计市场上，客户和业务是会随着市场经济的发展而不断开拓的，但对于注册会计师和会计师事务所来讲，不能为了业务的开拓，什么业务和客户都承接，必须在客观评价自身缺乏的独立性或自身的知识和能力情况下，谨慎地承接业务，如果注册会计师认为自身不能胜任业务委托时，可以建议会计师事务所委派能够胜任的其他注册会计师来承接业务，但如果会计师事务所没有能力胜任业务委托时，事务所应该拒绝接受该项业务委托。（2）该案例中，诚信会计师事务所如果要接受该公司的审计委托，从独立性和专业胜任能力原则方面考虑，不能委派李某承担该项审计业务，应当委派熟悉计算机行业，并具有丰富的软件开发审计经验的其他注册会计师承接该项业务，同时应当提请注册会计师在审计中注意该高科技公司属于私营公司且以前年度没有接受过注册会计师审计这两个方面所带来的审计风险。该案例中，李某的独立性以及对高新科技这一特殊行业审计能力都存在疑问时，却毫不犹豫地承接了业务，容易导致审计失败。
37
第四章 注册会计师的法律责任
一、单项选择题
1、注册会计师在执行任务过程中发现被审计单位的内部控制制度设计良好，但由于主管部门和职工串通舞弊，导致注册会计师未能发现错报事项，这种情况下一般认为注册会计师具有（ ）。 A．无过失 B．普通过失 C．重大过失 D．舞弊 答案：B
2、如果被审计单位的会计报表中存在重大错报，则在（ ）情况下很可能在诉讼中被判为重大过失。
A．注册会计师运用常规审计程序通常能发现该错报
B．审计人员确实遵守了审计准则，但却提出了错误的审计意见
C．注册会计师明知道 存在重大错报但却虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告
D．注册会计司师基本上遵循了审计准则的相关专业准则 答案：A
3、注册会计师在执业过程中发现被审计单位的内部控制混乱，但注册会计师并未相应扩大审计范围，结果导致没有发现重大错报的责任，这种情况下，一般认为注册会计师具有（ ）。 A．欺诈 B．普通过失 C．重大过失 D．舞弊 答案：C
4、在审计中，注册会计师严格按照审计准则执行了必要的程序，并且保持了应有的职业谨慎，仍未能发现库存现金等资产短缺，此时应认定注册会计师（ ）。 A．负有违约责任 B．没有过失 C．负有重大过失 D．负有普通过失 答案：B
5、审计人员对被审单位的应收账款进行了大量的函证，仅发现一封回函声称与被审单位记录不同：该企业表示，其仅向被审计单位发出过定订货单，但随即就收回了订货要求。对此封回函，注册会计师只看了一半，因为接一个电话而没有看完，接完电话后误以为这是一封已看完的回函，便认可了该笔应收账款的存在性。但后来查清，该笔应收账款是被审计单位虚构的。你认为审计人员的这种作法属于（ ）。 A. 欺诈 B. 普通过失 C. 重大过失
38
D. 没有过失 答案：B
6、下列不属于注册会计师承担的行政责任的是（ ）。 A．警告
B. 罚款 对给利害关系人造成的损失予以赔偿 C. 暂停执业
D. 吊销注册会计师证书 答案：B
7、注册会计师A对B公司2010年度的会计报告进行了审计，但2011年6月份B公司发现一笔资金已被出纳小王于2010年底挪用。于是B公司控告A没有将此重大舞弊行为查出，要求其所在会计师事务所提供相应金额的赔偿。对此，A等提出的反诉讼声明中不被接受的是（ ）。
A．建立健全的资金内部控制是被审计单位的会计责任，内部控制失效导致的被审计单位内部发生的舞弊行为带来的损失应当由被审计单位承担。
B．被审计单位有责任对其职员进行培养和教育，对于内部发生的舞弊行为，应当追究被审计单位相关责任人的责任，与注册会计师没有关系。
C．审计程序不是专门针对错误和舞弊行为实施的，注册会计师无法查出所有的错误和舞弊行为。
D．由于审计技术和被审计单位内部控制的固有局限性，注册会计师无法查出所有的错误和舞弊行为。 答案：B
8、注册会计师以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业，所违反的是（ ）。 A．技术责任 B．质量责任 C．对客户的责任 D．对同行的责任 答案：D
9、当注册会计师作为证券服务人员为股票发行出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件，在该股票承销期内和期满后（ ）内，不得买卖该种股票。 A．六个月 B．一年 C．两年 D．五年 答案：A
10、注册会计师的法律责任包括行政责任、民事责任和刑事责任三种，因违约和过失可能使注册会计师承担（ ）。 A．行政责任
B．民事责任和刑事责任 C．行政责任和刑事责任 D．民事责任和行政责任 答案：D 11、如果注册会计师对A公司的存货实施监盘，在实施了观察等程序后，认为A 公司存货盘点的计划得到了恰当的实施而未抽点存货，导致审计结论错误，注册会
39
计师因此应承担（ ）的责任。 A．普通过失 B．重大过失 C．欺诈
D．推定欺诈 答案：A
12、A公司是一家上市公司，其年度财务报表一直由B会计师事务所实施审计，2010年公司因债务纠纷而发生巨额亏损而破产，考虑到A公司虽未破产清算但已无偿债能力，股民C认为注册会计师在2009年度审计报告中未对其可持续经营进行说明而向法院起诉，要求赔偿其巨额损失，以下说法正确的是（ ）。 A．股民C可作为利害关系人提起诉讼
B．股民C单独对B会计师事务所提起诉讼 C．注册会计师不需要承担民事赔偿责任 D．应先有A公司赔偿股民C的损失 答案：C
13、如果注册会计师指派了不具有专业胜任能力的助理人员进行审计而导致未发现应当发现的财务报表中存在的重大错报，应该属于（ ）。 A. 经营失败 B．审计失败 C．欺诈
D．审计风险 答案：B
14、下列有关经营失败和审计失败的表述中错误的是（ ）。 A. 经营失败不一定会导致审计失败
B. 审计失败是注册会计师由于没有完全遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见
C. 经营失败是企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期 D. 审计风险不是审计失败 答案：C
15、下列不属于注册会计师或会计师事务所承担的行政责任有（ ）。 A．警告、没收违法所得 B．罚款、罚金
C．暂停执业、撤销
D．吊销注册会计师证书 答案：B
16、审计人员对被审计单位的应收账款进行了大量的函证，仅发现一封回函声称与被审计单位记录不同：该企业表示，其仅向被审计单位发出过订货单，但随即就收回了订货要求。对此封回函，注册会计师只看了一半，因为接一个电话而没有看完，接完电话后误以为这是一封已看完的回函，便认可了该笔应收账款的存在性。但后来查清，该笔金额重大的应收账款是被审计单位虚构的。你认为审计人员的这种作法属于（ ）。 A．重大过失 B．没有过失
40