5．如果注册会计师根据对被审计单位及其环境的了解，得知本期在生产成本中占较大比重的原材料成本大幅上升，但通过分析程序发现本期与上期的毛利率变化不大,注册会计师可能据此认为销售成本存在重大错报风险。 （ ）
6．在统计抽样中存在一定程度的非抽样风险；在非统计抽样中，也存在某种程度的抽样风险。 （ ）
7．当实施细节测试时，注册会计师通常按照货币金额对某类交易或账户余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额项目中。 （ ） 8．审计工作底稿既是审计过程的反映，又是发表审计意见的依据。 （ ）
9．审计工作底稿的复核可分为两个层次：项目组内部复核和独立的项目质量控制 复核。 （ ） 10．在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险被称为误受险。 （ ）
四、名词解释
审计证据、函证、重新执行、审计工作底稿、审计抽样、抽样风险
五、简答题
1．简述审计证据的含义、种类和特性。 2．审计证据的获取方法有哪些？
3．简述分析程序的概念、性质和目的。 4．审计工作底稿怎样复核？ 5．选取样本的方法有哪些？
六、业务题
1．注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定：
应收账款的相关认定 存在 权利 完整性 计价
要求：
请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。
2．注册会计师在对某公司2008年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计 证据：
（1）收料单与购货发票
（2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表
（4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录
审 计 目 标 审 计 程 序 （1） （2） （1） （2） （1） （2） （1） （2） （6）银行询证函回函与银行对账单 要求：
请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
3．在对H公司2008年度会计报表进行审计时，N注册会计师负责审计应收账款。N注册会计师对截止日为2008年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于2009年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。 H公司应收账款函证分析工作底稿 资产负债表日：2008年12月31日 索引号 编制人 复核人 笔数 4000 108 280 388 12 B-3 日期 百分比 100% 13% 10% 23% 日期 金额（元） 4000 000√★ 520 000 40 000 560 000 一、函证 2008年12月31日应收账款 其中：积极函证 消极函证 寄发询证函小计 选定函证但客户不同意函证的应收账款 选择函证合计400 400 二、结果 （一）函证未发现不符 积极函证：确认无误部分W/P B-4 88C 360 000 9% 消极函证：未回函或回函确认无误部分W/P 240C 32 000 0.8% B-4 函证未发现不符小计 328 392 000 9.8% （二）函证发现不符 积极函证W/P B-5 4 CX 20 000 0.5% 消极函证W/P B-5 40 CX 8 000 0.2% 函证发现不符小计 44 28 000 0.7% （三）选定函证但客户不同意函证的应收账12 款 总体结论：回函不符金额28 000元低于可容忍错报，应收账款得以公允反映。 标示说明：√与应收账款明细账核对相符 ★与应收账款总账核对相符 C回函相符 CX回函不符
要求：
假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30 000元，请简要回答以下问题：
（1）N注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷？
（2）针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，N注册会计师应当实施哪些审计程序？ 8复习思考题
一、单项选择题
1．销售与收款循环的业务一般以（ ）为起点。
A．处理顾客订单 C．商品或劳务转化为应收账款
B．向顾客提供商品或劳务 D．收入货币资金
2．下列各项中，预防员工贪污、挪用销货款的最有效的方法是（ ）。 A．记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳
B．收取顾客支票与收取顾客现金由不同的人员担任 C．请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户 D．公司收到顾客支票后立即寄送收据给顾客
3．（ ）是证实销售与收款循环中有关存在或发生认定的最有力证明。 A．顾客订货单 B．销售单 C．发运凭证 D．销售发票
4．审计应收账款的目标不应包括（ ）。
A．确定应收账款的存在性
B．确定应收账款记录的完整性 C．确定应收账款的回收期
D．确定应收账款在会计报表上披露的恰当性
5．审计人员对被审计单位实施销货业务截止测试，主要目的是为了检查（ ）。 A．年底应收账款的真实性 B．是否存在过多的销货折扣
C．销货业务的入账时间是否正确 D．销货退回是否已经核准
6．分析应收款项账龄仅有助于判断（ ）。
A．应收账款的完整性 B．赊销业务的审批情况
C．应收账款的可收回性 D．应收账款的估价
7．对通过函证无法证实的应收账款，审计人员应当执行的最有效的审计程序 （ ）。 A．重新测试相关的内部控制 B．审查与应收账款相关的销货凭证
C．进行分析程序 D．审查资产负债表日后的收款情况
8．为了提高函证应收账款所得证据的可靠性，函证的时间最好安排在被审计年度（ ）。 A．被审计年度的年中 B．资产负债表日后恰当时间
C．被审计年度的年初 D．外勤工作结束日
9．采用（ ）结算方式，在正式向购货方发出商品时作为收入的实现。 A．托收承付 B．预收款项 C．分期收款 D．直接收款
10．审查基本业务收入时，（ ）不通过“主营业务收入”科目核算。
A．自制半成品销售
B．产成品销售
C．外购半成品直接销售收入
D．代制品销售收入
二、多项选择题
1．在对收入及其结算情况审计时，一般要结合（ ）进行。
A．应收账款 B．应付账款 C．预付账款 D．预收款项
2．确定主营业务收入归属期是否正确，应重点审查的日期是（ ）。 A．发票开具日期 B．收款日期 C．发货日期 D．记账日期
3．审计人员确定应收账款函证数量的大小、范围时，应考虑的主要因素有（ ）。 A．应收账款在全部资产中的重要性 B．被审计单位内部控制的强弱
C．以前年度函证结果 D．函证方式的选择
4．销售与收款循环业务包括的利润表项目主要有（ ）。 A．主营业务收入 B．销售费用 C．管理费用 D．所得税费用 5．审计人员采用积极式函证较好的情形是债务人符合（ ）。
A．欠款可能存在差错
B．预计的差错率低 是的 C．相关的内部控制有效 三、判断题
D．个别账户的欠款金额较大
1．在销售与收款循环审计中，审计人员应当将销售业务的完整性作为重要目标进行实质性程序。 （ ）
2．在销售的截止测试中，审计人员可以考虑采用以账簿记录为起点的审计路线，以防止少计收入。 （ ） 3．应收账款的账龄分析将有助于了解坏账准备的计提是否充分。 （ ） 4．对于大额应收账款余额，审计人员应采用积极式函证予以证实。 （ ） 5．应收账款询证函的编制和寄发均由审计人员亲自进行。 （ ）
6．采用委托其他单位代销产品的被审计单位，审计人员应提请其在代销产品销售时确认收入的实现。 （ ） 7．批准赊销应与销售独立，以防止信用风险。 （ ） 8．由出纳定期向客户寄出对账单，促使客户履行合约。 （ ） 9．审查坏账准备提取是否正确，仅关系到资产负债表的正确性。 （ ） 10．积极式函证方式没有得到复函的，应采用追查程序，一般说来应第二次乃至第三次发函，如果仍得不到答复，应考虑采用必要的替代审计程序。 （ ）
四、简答题
1．销售与收款循环的主要业务活动有哪些？
2．销货业务的关键内部控制有哪些？如何对其进行控制测试？ 3．对主营业务收入实施截止测试的目的是什么？
4．审计人员在确定应收账款函证范围时应主要考虑哪些因素？
5．审计人员在哪些情况下应采用积极式函证？哪些情况下应采用消极式函证？
五、业务题
1．审计人员对某企业2008年度利润表进行审计时，抽查了12月份的有关账簿，发现下列情况：
（1）企业销售甲产品，采用预收款项方式，12月5日收到货款58 500元，货物尚未发出。企业收到货款时的账务处理是：借记“银行存款”58 500元，贷记“主营业务收入”50 000元，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”8500元。
（2）12月11日企业采用托收承付结算方式销售甲产品60台，已到银行办妥结算手续，货物已发出，但企业未作账务处理。 （3）12月15日企业福利部门领用本厂生产的乙产品20台，主营业务收入明细账未作记录。 （4）12月20日采用交款提货方式销售给某单位乙产品100台，但仅在主营业务收入明细账中作了记录，主营业务成本明细账未记录。
（5）12月25日，上月售出的乙产品50台，由于质量原因全部退回。产品已入库，但企业未作账务处理。
甲产品单位售价1000元，单位成本500元。乙产品单位售价1200元，单位成本800元。增值税率17%。 要求：
指出该厂在销售业务中存在的问题，并计算应调整的销售利润。 2．审计人员于2009年2月18日审查某公司2008年度产品销售业务时发现，该公司于2008年12月28日售给外地某企业甲产品500件，每件售价1 000元，总计500 000元，已向银行办理了托收手续，尚未作为产品销售收入和应收账款入账。该产品单位成品800元，该产