2017年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
②通过“原材料”按计划成本入库，结转“材料采购” 借：原材料 50 材料成本差异 2 贷：材料采购 52
2.发出15斤，发出计划成本为75元 ①借：生产成本 75
贷：原材料 75
②材料成本差异＝（－5＋2）÷（50＋50）×100%＝－3%
③发出材料应负担的差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异＝75×（－3%）＝－2.25（元） ④结转材料成本差异
借：材料成本差异 2.25
贷：生产成本 2.25 ⑤结存材料的实际成本
结存材料的计划成本＝50＋50－75＝25（元）
结存材料的材料成本差异＝25×（－0.03）＝－0.75 结存材料的实际成本＝25－0.75＝24.25（元）
⑥发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本＋发出材料的成本差异＝75＋（－2.25）＝72.75（元）
★★【考点】包装物及低值易耗品
周转材料—包装物 情形 1.作为产品组成 部分 分录 借：生产成本 低值易耗品的摊销按照使用次数分 贷：周转材料 次计入成本费用 材料成本差异（计划成本法下，可能在借） 借：销售费用 贷：周转材料 金额较小的，可在领用时一次计入成 材料成本差异（计划成本费用 本法下，可能在借） 借：其他业务成本 贷：周转材料 可以采用分次摊销法（五五摊销法）， 材料成本差异（计划成摊销时记入制造费用 本法下，可能在借） 周转材料—低值易耗品 2.随同商品出售不单独计价/出借 （一次摊销） 3.随同商品出售单独计价/出租 （一次摊销）
★★【考点】委托加工物资
成本组成 会计处理
加工中实际耗用物资的成发出委托加工材料时 借：委托加工物资
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本 初级会计实务（第一章）
材料成本差异（节约） 贷：原材料 材料成本差异（超支） 应负担的运杂费 支付的加工费用 用银行存款支付往返借：委托加工物资 运杂费 贷：银行存款 支付商品加工费 借：委托加工物资 贷：银行存款 支付应当交纳的增值借：应交税费—应交增值税（进项税额） 税 贷：银行存款 借：应交税费—应支付的税金，包括委托加收回后用于连续生产 交消费税 工物资所应负担的消费税 支付应当交纳的消费 贷：银行存款 税 借：委托加工物资 收回后直接销售 贷：银行存款
★★★【考点】库存商品
毛利率法 售价金额核算法 商品进销差价率 销售净额＝商品销售收入－销售＝总差价/总售价 退回和折让 ＝（期初商品进销差价＋本期购进商品进销差价）/（期初商品售价＋本期购进商品售价） 销售毛利＝销售净额×毛利率 本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售毛利率＝销售毛利/销售净额 收入×商品进销差价率 本期销售商品的成本＝本期商品销售收入－本期已销销售成本＝销售净额－销售毛利 商品应分摊的商品进销差价 期末存货成本＝期初存货成本＋期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成本＋本本期购货成本－本期销售成本 期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本
第五节 持有至到期投资
详见【考点】持有至到期投资与应付债券
第六节 长期股权投资
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★【考点】长期股权投资概述
初级会计实务（第一章）
成本法 科长期股权投资，无明细 目 权益法
长期股权投资——投资成本 、损益调整、其他综合收益、其他权益变动 是指按照相关约定对某项安排所共有的控共同制，并且该安排的相关活动必须经过分享控控制 制权的参与方一致同意后才能决策 是指投资方拥有对被投资方的权控力，通过参与被投资方的相关活动（1）概念：是指投资企业对被投资单位的制 而享有可变回报，并且有能力运用重大财务和经营政策有参与決策的权力，但并不对被投资方的权力影响其回报金额 影响 能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定 权益法 （2）考虑潜在表决权因素：应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转換公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素 （3）判断重大影响的情形 重投资企业通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响； 大①在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表 影②参与被投资单位财务和经营政策制定过程 响 ③与被投资单位之间发生重要交易 ④向被投资单位派出管理人员 ⑤向被投资单位提供关键技术资料
★★★【考点】成本法与权益法账务处理
假设：权益法下被投资单位所有者权益的账面价值与可辨认净资产的公允价值一致。
序 号 成本法 权益法 借：长期股权投资投资额＞所占借：长期股权投资—投资成本（投资额） （初始投资成本 份额（两者孰 应收股利 贷：其他货币资金 ＝直接相关的费高记入成本） 1 投资时 用＋税金＋其他借：长期股权投资—投资成本（投资额） 投资额 ＝所必要支出） 应收股利 占份额 应收股利 贷：其他货币资金 贷：其他货币投资额＜所占借：长期股权投资—投资成本（所占份额） 资金 份额 应收股利
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初级会计实务（第一章）
贷：其他货币资金 营业外收入 2 收到上述借：其他货币资金 股利时 贷：应收股利 盈利 借：长期股权投资—损益调整 贷： 投资收益 1.发生亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资—损益调整 长期应收款（还需承担的损失） 预计负债（上一账户账面价值减至零，按合同或协议约定将承担的损失） 除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在备查簿中登记。 亏损（超额亏2.发生亏损的被投资单位以后实现净利润损） 的，应按与上述相反的顺序进行处理。 即先弥补备查簿中未确认的应分担被投资单位的损失，再编制分录： 借：预计负债 长期应收款 长期股权投资—损益调整 贷：投资收益 3.股票股利 不进行账务处理，但应在备查簿中登记 年末，被投3 资方发生不做账 盈亏 借：应收股利 借：应收股利 贷：投资收益 宣告发放 贷：长期股权投资—损益调整 4 被投资单位宣告上年股利 冲减长期股权投资账面价值 分配现金股利×被投资单位宣告分配现金股利×份额% 份额%
5 收到上述股利时 借：其他货币资金 贷：应收股利 借：长期股权投资—其他综合收益 贷：其他综合收益（赚） 或 借：其他综合收益（亏） 贷：长期股权投资—其他综合收益 借：长期股权投资—其他权益变动 贷：资本公积—其他资本公积（赚） 或 借：资本公积—其他资本公积（亏） 贷：长期股权投资—其他综合收益 6 被投资单位其他综不做账 合收益变动 除净损益、其他综合收益和利润分配7 不做账 外所有者权益的其他变动 8 处置 借：其他货币资金 详见【考点】交易性金融资产、可供出售金融 投资收益（亏） 资产、长期股权投资（权益法）和投资性房地 贷：长期股权产的处置
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