2017年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
（3）2016年年末应收账款的账面余额为（ ）万元。 A.10 040 B.9 980 C.10 010 D.12 040
『正确答案』B
『答案解析』①收回以前年度的应收账款2 000万元 借：银行存款 2 000 贷：应收账款 2 000 经典例题
②6月销售商品一批，含税（增值税）价款4 010万元尚未收到 借：应收账款 4 010
贷：主营业务收入 3 427.35 （4 010÷1.17）
应交税费—应交增值税（销项税额） 582.65 ③12月实际发生坏账损失30万元 借：坏账准备 30 贷：应收账款 30
则账面余额为4 000＋4 030＋4 010－30－2 000－30＝9 980（万元） 其中4 000为期初应收账款金额，4 030为2015年销售商品确认的应收账款的发生额，4 010为2016年销售商品确认的应收账款发生额，－30为2015年确认的坏账损失，－2 000为2016年收回的以前年度的应收账款，－30万为2016年确认的坏账损失。
（4）2016年年末计提坏账准备的金额为（ ）万元。 A.49.9 B.30 C.40 D.39.9
『正确答案』D
『答案解析』年末“坏账准备”科目贷方余额为：
（8 000－2 000＋4 010－30）×0.5%＝9 980×0.5%＝49.90（万元）
本年应补提坏账准备的数额＝49.9－40＋30＝39.90（万元） 借：资产减值损失 39.9 贷：坏账准备 39.9
（5）2016年年末应收账款的账面价值为（ ）万元。 A.9 930.1 B.9 940.1 C.9 980 D.10 010
『正确答案』A
『答案解析』应收账款账面价值＝应收账款账面余额－坏账准备账户余额＝ 9 980－49.9＝9
930.1（万元）。
2.存货减值
时间 资产负债表日 成本：期末存货实际成本 成本与可变现净值方法 可变现净值＝存货的估计售价－进一步加工成本－估计的销孰低法 售费用－相关税费
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账务处计提 理 初级会计实务（第一章）
借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复 转回 账务处理 在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 减值转销 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
3.持有至到期投资、可供出售金融资产减值
资持有至到期投资 产 计借：资产减值损失 提 贷：持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产 借：资产减值损失 其他综合收益（曾涨价） 贷：其他综合收益（曾跌价） 可供出售金融资产—减值准备 在原已计提的减值准备金额范围内，按公允价值已上升，且客观上与确认原减值损失照已恢复的金额 事项有关 转回 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 借：可供出售金融资产—减值准备（原A.债券 计提范围内） 贷：资产减值损失 借：可供出售金融资产—减值准备（原B.股票计提范围内） 等 贷：其他综合收益
4.长期股权投资减值、固定资产减值、无形资产减值
时间 对比 资产 计提 资产负债表日 可收回金额低于账面价值 长期股权投资 固定资产 无形资产 借：资产减值损失 借：资产减值损失 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准 贷：固定资产减值准 贷：无形资产减值准备 备 备 不得转减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回 回
第三节 交易性金融资产
【考点】交易性金融资产和可供出售金融资产 交易性金融资产（公允价值计量） 可供出售金融资产（公允价值计量） 界定 企业为了近期内出售而持有的金融资初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金
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初级会计实务（第一章）
产，例如，企业以赚取差价为目的从融资产（排除法） 二级市场购入的股票、债券、基金等 公允价值（交易费用计入“投资收益”） 公允价值＋交易费用 初始股票：支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利记入“应收股利”科目 确认债券：支付价款中包含了已到付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收利息”科金额 目 借：交易性金融资产—成本（公允价值－应收股利） 借：可供出售金融资产—成本（公允价值＋股 应收股利（支付价款中包含的） 交易费用－应收股利） 票 投资收益（购入时发生的交易费 应收股利（支付价款中包含的） 用） 贷：其他货币资金 贷：其他货币资金 借：可供出售金融资产—成本（面值） 借：交易性金融资产—成本（公允价 —利息调整（公允价值－应收利息） 值＋交易费用－面值）（溢价） 债 应收利息（支付价款中包含的） 应收利息（支付价款中包含的） 券 投资收益 贷：其他货币资金 贷：其他货币资金 可供出售金融资产—利息调整（面值－公允价值＋交易费用）（折价） 借：其他货币资金 贷：应收股利 借：其他货币资金 贷：应收利息 借：应收股利 贷：投资收益 借：应收利息（分期付息：面值×票面利率） 可供出售金融资产—应计利息（到期一次付息：面值×票面利率） 借：应收利息 可供出售金融资产—利息调整（折价） 贷：投资收益 贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 可供出售金融资产—利息调整（溢价） 借：其他货币资金 贷：应收股利 借：其他货币资金 贷：应收利息（分期付息） 借：交易性金融资按照公允价值计量，公允价值变动应当作为其产—公允价值变他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利动 润 贷：公允价值借：可供出售金融资产—公允价值变动 变动损益 贷：其他综合收益 借：公允价值变动借：其他综合收益 损益 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 取得
收到垫支股票 股利、利息 债券 股票 计算持有收益（宣告、期末债券 计息） 持有期间 收到持有收益 股票 债券 期末价值变动 涨价 跌价
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初级会计实务（第一章）
贷：交易性金融资产—公允价值变动 减值计提 减值 不计提减值准备 恢复 出售 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产减值准备 在原已确认的减值损失范围内转回 详见上面【考点】减值 详见下面【考点】交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资（权益法）和投资性房地产的处置
【考点】持有至到期投资与应付债券 持有至到期投资（摊余成本计量）（购买应付债券（发行方A） 方B） 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的指企业为筹集（长期）资金而发行的债券 内容 非衍生金融资产 权益工具投资不能划分为持有至到期投购买方：交易性金融资产、持有至到期投资 资、可供出售金融资产 初始计量：公允价值 交易费用计入初始确认金额 溢价： 借：持有至到期投资—成本 —利息调整（溢价） 应收利息 取得 贷：其他货币资金 发行 折价： 借：持有至到期投资—成本 应收利息 贷：其他货币资金 持有至到期投资—利息调整（折价） 后续计量：摊余成本，不确认公允价值变动 溢价： 借：银行存款 贷：应付债券—面值 应付债券—利息调整（溢价） 折价： 借：银行存款 应付债券—利息调整（折价） 贷：应付债券—面值 借：在建工程、财务费用等 借：应收利息（面值×票面利率）（分期 应付债券—利息调整（溢付息） 价） 持有至到期投资—应计利息（到期一利息债券利息 贷：应付利息（分期付息） 次付息） 收入 的确认 应付债券—应计利息 持有至到期投资—利息调整（摊销折（到期一次付息） 价） 应付债券—利息调整 贷：投资收益（摊余成本×实际利率） （折价） 持有至到期投资—利息调整（摊销溢价）
减计借：资产减值损失 债券还本借：应付债券—面值
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