2017年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
借：营业外支出 贷：固定资产清理 无形资产： 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出（亏） 贷：无形资产 应交税费 定资产、无形资借：固定资产清理 定资产、无形资产）处置利得 贷：营业外收入 产）处置损失 无形资产： 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费 营业外收入（赚）
2 非货币性资产交考试不要求 换利得 非货币性资产交换损失 考试不要求 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢等 考试不要求 确实无法支付的借：应付账款 3 非常损失 应付账款 贷：营业外收入 4 债务重组利得 考试不要求 5 债务重组损失 盘盈（现金）利借：待处理财产损溢 盘亏（固定资产）借：营业外支出 得 贷：营业外收入 损失） 贷：待处理财产损溢 借：银行存款 借：营业外支出 公益性捐赠支出 贷：营业外收入 贷：银行存款 ①与资产相关的 借：银行存款 贷：递延收益 借：递延收益 罚款支出 贷：营业外收入 ②与收益相关的 借：银行存款 贷：营业外收入 借：银行存款 贷：营业外收入 借：长期股权投资—投资成本 贷：银行存款 营业外收入 6 捐赠利得
7 政府补助 借：营业外支出 贷：银行存款 8 罚款收入 长期股权投资权益法：初始投资9 成本＜被投资方份额
链接★★★【考点】财务费用 生产经营的筹资费用 利息支出 1 票据贴现利息 会计处理 借：财务费用 贷：应付利息 银行存款等 借：银行存款（实际收到的金额） 财务费用（贴现利息） 贷：应收票据
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初级会计实务（第一章）
借：应收利息 银行存款等 贷：财务费用 考试不要求 借：财务费用 贷：银行存款等 借：财务费用 银行存款 贷：应收账款 借：应付账款 贷：财务费用 银行存款 利息收入 2 汇兑损益 3 相关（金融机构）手续费 4 发生现金折扣，收款方 收到现金折扣，付款方
★★【考点】预付账款与预收账款
预付账款 1.预付款项时 采购方A 借：预付账款 贷：银行存款 预收账款 销售方B 2.预收款项借：银行存款 时 贷：预收账款 （1） 借：材料采购、原材料、借：预收账款 库存商品等 贷：主营业务收入 4.收到所购物资 应交税费—应交增值3.发出货物 应交税费—应交增税（进项税额） 值税（销项税额） 贷：预付账款 （2）借： 主营业务成本 贷：库存商品 借：预付账款（不足部分） 5.预付货款＜采购6.收到补付借：银行存款 贷：银行存款（不足货物款项 货款 贷：预收账款 部分） 借：银行存款（收回的多或5.预付货款＞采付款项） 或6.返回多借：预收账款 购货物款项 贷：预付账款（收回收的货款 贷：银行存款 的多付款项）
★【考点】其他应收款与其他应付款
★其他应收款 企业先垫支后收回的款项 1.★应收的出租包装物租金 其他应付款 企业先收款后支付的款项 1.应付租入包装物租金 2.存出保证金，如租入包装物支付的押2.存入保证金 金 3.应向职工收取的各种垫付款项 4.应收的各种赔款、罚款 5.其他各种应收、暂付款项 发生 借：管理费用 贷：其他应付款 借：其他应付款 支付（应付）或退回（暂收） 贷：银行存款
【例题】甲租给乙包装物一批，管理部门使用，乙支付押金10万元给甲，约定每月租金2万元。
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出租人甲 分录 初级会计实务（第一章）
承租人（租入方） 乙 分录 借：其他应收款 借：银行存款 10 10 2.收到押金10万元 贷：其他应付款 1. 支付押金10万元 贷：银行存款 10 10 借：其他应收款 2 借：管理费用 2 4.月底确认收入，租 贷：其他业务收入 3.月底计提租 金，租 贷：其他应付款 金未收 2 金未付 2 借：其他业务成本 贷：周转材料 借：银行存款 2 5.支付租金 贷：其他应收款 2 借：其他应付款 2 贷：银行存款 2 6.收到租金
★★★【考点】应收款项减值、存货减值、固定资产减值、无形资产减值、金融资产减值 1.应收款项减值 内容 ★包括应收账款、其他应收款、预付账款、应收利息、应收股利和应收票据等 时间 减值损失的对比 确认 方法 应收账款账面价值 ＝应收账款账面余额－坏账准备 资产负债表日 账面价值PK预计未来现金流量现值 直接转销法 备抵法：我国采用
1.初次计提 借：资产减值损失 贷：坏账准备 借：坏账准备 贷：应收账款 坏账准应收账款账面价备 值 增加 减少 减少 不变 2.发生坏账 坏账准备的账务处理 借：应收账款 贷：坏账准备 3.发生坏账又借：银行存款 收回 贷：应收账款 或借：银行存款 贷：坏账准备 增加 减少
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补提 初级会计实务（第一章）
借：资产减值损失 增加 减少 贷：坏账准备 借：坏账准备 贷：资产减值损减少 增加 失 4.再次计提 应提＝应有－已提 冲减
【例题·不定项】
【资料一】根据下述资料回答例（1）－（2）题。 A公司为一般纳税企业，增值税税率为17%。对于单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项，可以按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，该公司按照应收款项余额的0.5%计提坏账准备。有关资料如下：
（1）2015年期初应收账款余额4 000万元，坏账准备贷方余额20万元；2015年8月销售商品一批，含税（增值税）价款4 030万元，尚未收到此货款，2015年12月实际发生坏账损失30万元。 （1）2015年12月实际发生坏账损失30万元的会计分录为（ ）。 A.借：资产减值损失 30 贷：坏账准备 30 B.借：坏账准备 30 贷：应收账款 30 C.借：资产减值损失 30 贷：应收账款 30 D.借：管理费用 30 贷：坏账准备 30
『正确答案』B
『答案解析』①销售商品一批，含税（增值税）价款4 030万元尚未收到 借：应收账款 4 030
贷：主营业务收入 3 444.44 （4 030÷1.17）
应交税费—应交增值税（销项税额） 585.56 ②实际发生坏账损失30万元 借：坏账准备 30 贷：应收账款 30
（2）2015年年末计提坏账准备的金额为（ ）万元。 A.40 B.30 C.60 D.50
『正确答案』D
『答案解析』2015年年末“坏账准备”科目贷方余额＝（4 000＋4 030－30）×0.5%＝8 000 × 0.5%＝40（万元）；本年应补提坏账准备的数额＝40－20＋30＝50（万元）
借：资产减值损失 50 贷：坏账准备 50
【资料二】承接【资料一】根据下述资料回答例（3）－（5）题。 2016年4月收回以前年度的应收账款2 000万元存入银行，2016年6月销售商品一批，含税（增值税）价款4 010万元，尚未收到此货款，2016年12月实际发生坏账损失30万元。
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