版权所有-中职教学资源网
在产品多留制造费用=81600-57600=24 000（元）
多留在产品成本合计=120000+16800+23520+24000=163 152（元）
2.存在问题：验算结果表明，该企业成本计算失误，多留在产品成本，少转完工产品成本163152元。
3.处理意见：建议企业将少转的完工产品成本予以补转。调账会计分录如下： 借：产成品 163 152 贷：生产成本——基本生产成本 163 152
二十六、财务费用的审查
1.审计方法：审阅财务费用明细账，抽查有关记账凭证和原始凭证。
2.存在问题：财务科人员的工资和奖金应列入“管理费用”账户；未完工工程借款利息应列入“在建工程”账户。
3.处理意见：上述已记入“管理费用”账户的各项支出，应按规定列支。其调账分录为：
借：管理费用 6500 在建工程 3000 贷：财务费用 9500
二十七、销售费用的审查
1.审计方法：审阅销售费用明细账，抽查有关记账凭证和原始凭证。
2.存在问题：预付下年度产品广告费应列入“待摊费用”账户；招待客户的费用应列入“管理费用”账户。
3.处理意见：上述已记入“销售费用”账户的各项支出，应按规定列支。其调账分录为：
借：待摊费用 20 000 管理费用 2 500 贷：销售费用 2 500
二十八、基本业务收入确认的审查
该企业违反了会计制度中关于采用预收货款方式销售产品时入账时间的规定，使当期销售收入虚列，影响了有关资料的真实性。 应当要求被审计单位编制调账分录如下：
借：产品销售收入 300 000 贷：预收账款 300 000
当销售实现时，再转销预收账款。
二十九、基本业务收入合法性的审查
根据会计制度规定，加工费收入应作为产品销售收入，而企业将加工费收入记入“其他应付款”贷方，而不通过“产品销售收入”账户核算，必然虚减当年销售收入，偷漏销售税金，也必然虚减产品销售利润，偷漏所得税。该公司这样
http://www.cnzj5u.com 电话：010-52200939 Email: cnzj5u@163.com
欢迎投稿稿酬从优
第 33 页 共 64 页
版权所有-中职教学资源网
做的目的，除了偷漏税金外，也可能是为隐瞒收入或将当年的收入转移至下年。加工剩余材料也应视作加工费收入入账，该企业将剩余材料出售，作为加工人员奖金，不仅虚减收入，漏交税金，而且直接构成了私分收入。因此，该公司存在的主要问题是违反国家规定，私分、转移或隐瞒收入，偷漏税金。
审计人员应提请该公司调整销售收入，补交销售税金、所得税金及应交的滞纳金和罚款。
三十、其他业务收入的审查
海河公司为了达到少交税，少计当期利润的目的，将应反映在“其他业务收入”账户的无形资产转让收入反映在“应付账款”账户，造成当月利润虚减并达到了少交营业税、城建税、教育费附加及所得税的目的。海河公司应编制调账分录如下：
借：应付账款 60 000
贷：其他业务收入 60 000
三十一、产品销售税金及附加的审查
应纳营业税额=（650000+150000+120000+55600）×3%=29268（元）
三十二、其他业务支出的审查
1.审计方法：审阅租赁合同、其他业务收支等明细账，抽查有关会计凭证。 2.存在问题：该公司账务处理错误，将应计入其他业务支出的折旧费4000元冲减了其他业务收入，偷减营业税120元
3.处理意见：审计人员应责成该企业依照税法的有关规定补交税金，并调整有关账簿记录，会计分录如下：
借：其他业务支出 4120
贷：其他业务收入 4000
应交税金——应交营业税 120
三十三、投资收益的审查
投资收益的审查（一）
海河公司为了达到隐匿收益、人为调节利润水平的目的，未将投资收益足额入账，而是将其中的40000元截留在“其他应付款”账户。
查清上述问题后，审计人员责成海河公司编制如下调账分录（假定所得税税率为33%）：
借：其他应付款 40 000 贷：应交税金——应交所得税 13 200 以前年度损益调整 26 800
投资收益的审查（二）
审计人员应责成该企业调整有关账簿记录，会计分录如下：
http://www.cnzj5u.com 电话：010-52200939 Email: cnzj5u@163.com
欢迎投稿稿酬从优
第 34 页 共 64 页
版权所有-中职教学资源网
借：以前年度损益调整 贷：投资收益 16000
16000
三十四、营业外收入的审查
海河公司将产品销售收入列作营业外收入处理，偷漏了增值税。假定上述问题在当月被查清，审计人员应责成该公司编制如下调账分录：
（1）借：应收账款 50000 贷：营业外收入 50000
（2）借：应收账款 58500 贷：产品销售收入 50000 应交税金——应交增值税 8500
三十五、所得税的审查
1.年初产成品余额多计10 000元，使当期产品销售成本虚增10 000元，利润虚减10 000元。应提请该公司调整，并补交所得税。否则将构成偷逃所得税，截留利润等行为。
2.无形资产转让净收入按规定应列作其他业务利润，该公司将其直接转作盈余公积，自行留用，属于截留利润。应提请其调增账面利润5 000元。
3.固定资产出租净收入应列入其他业务利润，该公司将其列入“其他应付款”，也属于隐瞒利润，私自截留。应提请调增利润1 600元。
4.税收的滞纳金和罚款14 000元按会计制度规定允许列入营业外支出，按税法规定应调增应纳税所得额。
5.超支的业务招待费500元按会计制度规定允许列入管理费用，按税法规定应调增应纳税所得额。固定资产建造期间的借款利息600元，应计入固定资产价值，该公司将其计入账务费用，因此应调整利润600元。
6.销售退回系发生于20X3年，按规定直接调整20X3年1月份的营业收入，不影响20X2年年度利润。
应纳税所得额=500 000-120 000+10 000+5 000+1 600+14 000+500+600
=411 700（元）
应纳所得税额=411 700×33%=135 861（元）
三十六、利润的审查
甲企业有关人员串通一起虚减成本，致使利润严重不实。审计人员应责成甲企业调整利润数额，把发出的奖金追回，调账会计分录如下：
借：其他应收款 4000 以前年度损益调整 48000
贷：递延资产 52000
三十七、应付账款的审查
应付账款A公司明细账可能存在下列问题：
http://www.cnzj5u.com 电话：010-52200939 Email: cnzj5u@163.com
欢迎投稿稿酬从优
第 35 页 共 64 页
版权所有-中职教学资源网
1.该公司与A公司在业务上有纠纷，故拒付货款； 2.该公司故意拖欠货款，占有A公司的资金； 3.可能是记账差错。
要查明事实真相，应作进一步审查，方法是采用面询或函询的方法到A公司进行调查。针对不同的情况，做出不同的处理；若是纠纷，双方协商解决；若是故意拖欠，应尽快归还欠款；若是记账差错，则要及时加以更正。
三十八、应付工资的审查
该企业违反财务制度的规定，利用“应付工资”账户，掩饰超支的业务招待费、偷漏所得税款。审计人员应责成该企业调整有关账簿记录，会计分录如下：
借：以前年度损益调整 19 615.60 应付福利费 （38 000*14%） 5320
贷：应交税金——应交所得税 （38000+5320）*33% 14 295.60
三十九、收入循环审计
1.对于（1），可采用的审计程序：1）询问主办会计、出纳，是否已收到Y公司在10月20日支付的货款；2）抽查10月20日的银行存款日记账和该期间前后的银行存款对账单，验证是否在该期间收到了该款项，若已收到，则进一步抽查该款项的会计凭证，审查是否属于Z公司记账错误；3）若不能查清，则请对方进一步提供付款凭证的复印件，再根据线索进一步审查。
对于（2），其审查程序与（1）类似。
对于（3），抽查已发货物并开具发票的相关凭证，如销售合同、发票、运单、出库单等，验证货物是否确已发出；并可询问相关业务人员，如销售人员、仓库保管、运输人员等，还是Z公司为完成销售任务而虚构的客户。还可根据发货时间分析是否在运输途中？
对于（4），可查阅9月份预收账款明细账——V公司的记录，查明该笔款项是否确已收到？是否记账错误？并进行相应的纠正。
2．（1）应当选择丁、丙两家公司进行函证。因为应收账款函证的主要目的在于防止企业高估应收账款，虚增资产和销售收入。丁、丙两家公司应收账款期末余额较大，被高估和虚增的可能性越大，因而应作为重点函证对象。
（2）应当选择丁、甲两家公司进行函证。因为应付账款函证的主要目的在于防止企业隐瞒应付账款，虚减负债。本期向丁、甲两家公司采购货物数额较大，应付账款发生额较大，被隐瞒的可能性越大，因而应作为重点函证对象。
四十、支出循环审计
1.还应当执行的实质性测试程序包括： （1）对明细表进行审查和核对；
（2）对明细表进行分析性复核，查找异常项目和波动；
（3）抽查重要明细账，并抽查相关会计凭证，验证其真实性；
http://www.cnzj5u.com 电话：010-52200939 Email: cnzj5u@163.com
欢迎投稿稿酬从优
第 36 页 共 64 页