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贷：盈余公积 80000 （2）借：固定资产 1000 贷：管理费用 1000
并补提20X1年度应提取的折旧。
2.改扩建支出应列入固定资产价值，该厂将其列入待摊费用，混淆了收益性支出和资本性支出的界线，虚增费用，少计固定资产价值。
调整分录为：
借：固定资产 6000
贷：待摊费用 50000 产成品 10000
并补提20X1年度应提取的折旧。
3.购入的电动机3台，计价8580元，已证实属于固定资产，企业将其列入待摊费用，混淆了资本性支出和收益性支出的界线，会造成少计资产价值。应编制调整分录如下：
借：固定资产 8 580
贷：产成品 8 580
并补提20X1年度应提取的折旧。
二十、固定资产减少的审查
1.该项目账务处理不正确。按双倍余额递减法第一年至第五年的折旧额分别为20 000，12 000，7 200，4 400和4 400元，五年累计应提折旧48 000元，第三年末应累计计提折旧39 200元，固定资产净值为10 800元。
正确的会计分录是： （1）转入报废清理
借：固定资产清理 10 800
累计折旧 39 200
贷：固定资产 50 000
（2）收到变价收入时
借：银行存款 5 000
贷：固定资产清理 5 000
（3）发生清理费用时
借：固定资产清理 3 000 贷：银行存款 3 000
（4）结转报废出售的净损失时
借：营业外以出 8 800 贷：固定资产清理 8 800
2.企业对该项目企业的账务处理错误表现在：（1）未按制度规定转入固定资产清理，未冲销“固定资产”和“累计折旧”账户，使企业资产状况不真实，从而影响账务状况的真实性；（2）未按制度规定正确反映变价收入和清理费用。造成营业外支出计算不正确，导致当期损益不真实、不正确。
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固定资产减少的审查（二） 1.存在的问题：
（1）报废机床变价收入应计入营业外收入，该厂计入盈余公积属虚减收入，虚增所有者权益，偷漏所得税。
（2）将设备向其他单位投资，应按投出固定资产的账面价值，加上支付的相关税费，作为投资的入账价值，不考虑评估增值，并应当通过“固定资产清理”进行核算。该企业这样处理，会计处理不规范，但不影响最终会计处理结果。
（3）出租固定资产收入应计入其他业务收入，该厂计入营业外收入，属混淆收入界线，偷漏应交营业税。
2.调整分录：
（1）借：盈余公积 3 000
贷：营业外收入 3 000
（2）不必进行会计调整。
（3）借：营业外收入 10 000
贷：其他业务收入 10 000 借：其他业务支出 （ 10 000* 5% ） 500
贷：应交税金——应交营业税 500
二十一、固定资产折旧的审查
固定资产折旧的审查（一）
该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未做充分揭示，违反了企业会计准则和企业会计制度的规定。由此计算的该事项对资产负债表和利润表的影响如下：
（1）该床机应用年数总和法计算的年折旧额=（100 000-10 000）×5÷15 =30 000（元）
当年应计提折旧额 = 3 0 000 * 11／12 = 27 500元
（2）该机床用直线法计算的年折旧额=（100000-10000）÷5=18000（元） 当年应计提折旧额 = 18 000 * 11／12 = 16 500元
因此，由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额=27 500-16 500=10 000（元），致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加10 000元。利润表中的“利润总额”项目减少10 000元。
对此，审计人员应要求被审单位在财务情况说明书（会计报表附注）中，对原值10万元，预计净残值1万元，预计使用年限为5年的机床由于从直线法改为年数总和法进行折旧，使本年度折旧额增加10 000元，利润总额减少10 000元的情况予以揭示。
还应当注意的是，该设备的预计净残值率达10%（净残值10 000元／原值100 000元），超过了一般固定资产的预计净残值率3—5%的水平。
固定资产折旧的审查（二）
资料2中的固定资产，从12月份起计提折旧；
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资料3中的固定资产，在11月份已计提折旧，12月份照样计提折旧。因为未使用固定资产也应当计提折旧。
资料4中的固定资产，在11月份已计提折旧，12份月照样计提折旧。因为因大修理而停用的固定资产也应当计提折旧。
资料5中的固定资产，由于是在11月份才进行技术改造，11月份应当计提折旧；由于11月份就技术改造完工，并投入使用，因而12月份就应当计提折旧，但折旧基数变为230 000元（200 000+ 50 000—20 000），增加了30 000元。
因此，该企业20X2年12月份应计提折旧额为： 12 000+[20 000 + 30 000]×6%÷12=12 250（元） 多提折旧额=21 000— 12 250= 8 750（元） 调账分录：
借：累计折旧 8 750 贷：制造费用 8 750
二十二、无形资产的审查
该企业存在的问题为隐瞒收入，偷漏税金，并为以后转小金库作为准备。 调整分录为：
（1）借：银行存款
100 000
80 000 贷：无形资产
其他应付款 20 000 （2）借：银行存款 100 000
贷：无形资产 80 000 应交税金——应交营业税 5 000 营业外收入——处置无形资产净收入 15 000
二十三、长期股权投资的审查
1.宏大公司账务处理中存在的问题是：（1）购入的已宣告但未发放的股利不应记入“长期股权投资”科目。（2）宏大公司已达50%的控股比例，应按权益法对长期股权投资进行核算，不应按实际分得的股利反映投资收益，这样处理使投资收益少计，虚减了利润（正确的投资收益应为40万元，即80×50%，少计15万元）。
2．应做如下账务调整：
（1）借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资——其他投资 10 000
（2）借：长期股权投资——其他投资 150 000
贷：投资收益 150 000
（3）借：投资收益 250000
贷：长期股权投资——其他投资 250 000
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二十四、长期债权投资的审查（二）
1.询问了解企业是否有长期债券投资，并审查长期债券投资的明细账记录，然后抽查相关的会计凭证，审查相关业务的真实性、会计处理的合规性和正确性。计算并复核各项数据计算：
每年应计利息=240000×10%=24000（元） 每年应摊债券溢价=10000÷4=2500（元） 每年应得利息=24000-2500=21500（元） 核对账面数并判定结果：
该厂应计利息的计算正确。但有两个问题：溢价摊销多摊1500元（4000-2500），应得利息少计1500元（21500-2000）。
2.存在的问题：
（1）债券溢价应计入长期债权投资，不应计入其他应收款。这样记账属混淆资产界线。
（2）该厂不按规定摊销溢价，属多摊溢价，虚减收益。
（3）该厂将债券利息不记入“投资收益”账户，而记入“应付福利费”账户，属于转移资金，偷漏税金的行为。
3.调账分录：
调整购入债券溢价的分录：
借：长期债权投资——债券投资 10 000 贷：其他应收款——兴达公司 10 000
调整计提利息和分摊溢价的分录：
借：长期债权投资——债券投资 1 500
应付福利费 20 000
贷：投资收益 21 500
二十五、在产品成本的审查
1.审计方法：审阅基本生产成本明细账，抽查有关会计凭证，核对账证数额，盘点在产品实物数量，验证在产品投料率和完工率。根据成本计算单，验证在产品成本如下：
直接材料=[（144000+662400）÷（480+240×80%）] ×240×80%
=230 400（元）
直接工资=[（36000+9000）÷（480+240×50%）] ×240×50% =25 200（元）
其他直接支出=[（5040+12600）÷（480+240×505）] ×240×50%
=3 528（元）
制造费用=[（54000+23400）÷（480+240×50%）] ×240×50%=57 600（元） 在产品成本合计=230400+25200+3528+57600=316 728（元） 在产品多留材料费=350400-230400=120 000（元） 在产品多留工资费=42000-25200=16 800（元） 在产品多留其他支出=5880-3528=2 352（元）
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