延用【案例5】资料。
要求：采用代数分配法分配辅助生产费用，并编制分配结转辅助生产费用的会计分录。 【解析】
借：生产成本——辅助成本（供电） 1 680
——辅助成本（机修） 2 800
生产成本——基本生产成本 21 000 制造费用 23 100 管理费用 11 900 贷：生产成本——基本生产成本（供电） 30 800
——基本生产成本（机修） 29 680
三、制造费用的核算 （一）制造费用核算的内容
包括基本生产车间和辅助生产车间。 （二）制造费用的归集
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借：制造费用
贷：原材料
应付职工薪酬 累计折旧等
（三）制造费用的分配 1．生产工时比例法 2．年度计划分配率分配法： （1）年初计算年度计划费用分配率；
年度计划费用分配率＝年度制造费用计划总额÷年度各种产品计划产量的定额标准之和
（2）各月按此计划费用分配率计算分配制造费用；
某产品某月应分配制造费用＝该产品该月实际产量定额标准×年度计划分配率 （3）年末调整：“制造费用”账户年末如有余额，表示全年制造费用实际发生额与计划分配额的差额，一般应在年末调整计入12月份的产品成本。
年末差额分配率＝（全年实际制造费用－全年按计划分配率分配的制造费用）÷全年各产品按计划分配率分配的制造费用之和
某产品应负担的差额＝该产品全年按计划分配率分配的制造费用×差额分配率 【案例9】
制造费用的分配（计划费用分配率分配法）
1．某厂为季节性生产企业，生产甲、乙、丙三种产品，本年度基本生产车间制造费用预算总额为510 000元；三种产品本年计划产量分别为2 200件、3 800件、2 200件，单位产品定额工时分别为20小时、10小时和40小时。2014年12月份生产甲产品400件、乙产品500件、丙产品300件，实际发生制造费用60 000元。经查，2014年11月末制造费用本年累计借方发生额为455 000元，贷方发生额为435 000元。“制造费用——基本生产车间”明细账有借方余额20 000元。
2．要求：
（1）计算本年度计划制造费用分配率；
（2）按计划费用分配率分配12月份产品应负担的制造费用，并编制会计分录； （3）将全年制造费用的实际发生额与按计划费用分配率分配数额的差额调整计入12月份产品成本，因三种产品在开工月份生产份额相差不多，按12月份实际完成的定额工时分配给甲、乙、丙三种产品，并编制会计分录； （4）登记制造费用明细账。 【解析】
（1）本年度计划制造费用分配率＝510 000÷（2 200×20＋3 800×10＋2 200×40）＝3（元/小时） （2）会计分录
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借：生产成本——基本生产成本（甲产
品） 24 000
——基本生产成本（乙产
品） 15 000
——基本生产成本（丙产
品） 36 000
贷：制造费用——基本生产车
间 75 000 （3）制造费用差额＝20 000＋60 000－75 000＝5 000（元）
制造费用分配率＝5 000÷（400×20＋500×10＋300 ×40）＝0.2（元/小时） 借：生产成本——基本生产成本（甲产
品） 1 600
——基本生产成本（乙产
品） 1 000
——基本生产成本（丙产
品） 2 400
贷：制造费用——基本生产车
间 5 000 （4）登记制造费用明细账
四、生产损失的核算
分为废品损失和停工损失两部分。 （一）废品损失的归集和分配
废品：是指不符合技术文件规定的质量标准，不能按原用途使用或者需要经过修理加工的在产品、半成品和产成品。废品分可修复废品和不可修复废品。 （技术上、经济上）
废品损失：可修复废品损失：是指可修复废品在返修过程中所发生的修复费用。
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不可修复废品损失：是指不可修复废品的生产成本（制造成本）扣除回收的材料和废料价值以及过失单位或个人负担的赔款后的损失。
1．可修复废品修复费用的归集和分配
【案例10】
某厂加工车间所生产的乙产品中，发现可修复废品40件，已修复验收入库。根据本月“耗用材料汇总表”“直接人工费用分配表”和“制造费用分配表”提供的资料，本月修复乙产品领用材料4 000元，修复乙产品实际耗用工时1 000小时，小时工资分配率为5.5元，小时制造费用分配率为3元。按规定，本月发生的40件废品应由过失人赔偿600元。
要求：
（1）核算可修复废品修复费用； （2）核算过失人赔款； （3）结转本月废品净损失。 【解析】
（1）可修复废品修复费用 借：废品损失——乙产
品 12 500
贷：原材
料 4 000
应付职工薪
酬 5 500
制造费
用 3 000 （2）过失人赔款 借：其他应收款——
XX 600
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