2015年中级会计职称考试《会计实务》真题答案及详解 一、单项选择题
1.甲公司向乙公司发出一批市级成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元(不含增值税)，委托乙公司加工成本一批适用消费税为10%的应税消费品，加工完成后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税均为17%。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本()万元。 A.36 B.39.6 C.40 D.42.12 【答案】A
【解析】委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，委托加工环节的消费税是计入应交税费-应交消费税的借方，不计入委托加工物资的成本，所以本题答案是30+6=36万元。
2.甲公司系增值税一般纳税人，2015年8月31日以不含增值税的价格的100万元售出2009年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为17万元，该机床原价为200万元(不含增值税)，已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为()万元。 A.3 B.20 C.33 D.50 【答案】D
【解析】处置固定资产利得=100-(200-120-30)=50万元。
3.下列各项资产准备中，在以后会计期间符合转回条件予以转回时，应直接计入所有者权益类科目的是()。
A.坏账准备
B.持有至到期投资减值准备 C.可供出售权益工具减值准备 D.可供出售债务工具减值准备 【答案】C
【解析】可供出售权益工具减值恢复时，通过所有者权益科目“其他综合收益”转回。
4.2014年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2014年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为()万元。 A.18 B.23 C.60 D.65 【答案】A
【解析】2014年末无形资产账面价值=120-42=78(万元)，可收回金额=60万元，所以应计提减值准备=78-60=18(万元)
5.2014年2月3日，甲公司以银行存款2003万元，(其中含相关交易费用3万元)从二级市场购入乙公司股票100万元股，，作为交易性金融资产核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司于当年5月25日宣告分配的现金股利40万元，2014年12月31日，上诉股票的公允价值为2800万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2014年营业利润增加的金额为()万元。
A.797 B.800 C.837 D.840 【答案】C
【解析】相关分录如下： 2014年2月3日
借：交易性金融资产——成本 2000 投资收益 3 贷：银行存款 2003 2014年5月25日 借：应收股利 40 贷：投资收益 40 2014年7月10日 借：银行存款 40 贷：应收股利 40 2014年12月31日 借：交易性金融资产 800 贷：公允价值变动损益 800
6.下列各项交易或事项中，属于股利支付的是()。 A.股份有限公司向其股东分派股票股利 B.股份有限公司向其高管授予股票期权
C.债务重组中债务人向债权人定向发行股票抵偿债务
D.企业合并中合并方向被合并方股东定向增发股票作为合并对价 【答案】B
【解析】选项A是分配股利;选项C是债务重组业务;选项D是以股票为对价的企业合并;只有选项B是股份支付。
7.企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是()。 A.现值 B.历史成本 C.重置成本 D.公允价值 【答案】D
【解析】按照企业会计准则要求，企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入资产成本或者当期费用的职工薪酬金额，并确认为销售商品收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。
8.甲公司以950万元发行面值为1000万元的可转换公司债券，其中负债成分的公允价值为890万元。不考虑其他因素，甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为()万元。 A.0 B.50 C.0 D.110 【答案】C
【解析】权益成分的公允价值=950-890=60万元，计入所有者权益。
9.2015年1月1日，甲公司从乙公司融资租入一台生产设备，该设备公允价值为800万元，最低租赁付款额的现值为750万元，甲公司担保的资产余值为100万元。不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为()万元。 A.650 B.750 C.800 D.850 【答案】B
【解析】融资租入固定资产，应以最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值二者孰低加上初始直接费用确定，本题不涉及初始直接费用，所以固定资产的入账价值=750万元。
10.甲公司于2014年1月1日成立，承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3%至5%之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。当年甲公司实现的销售收入为1000万元，实际发生的保修费为15万元。不考虑其他因素，甲公司2014年12月31日资产负债表预计负债项目的期末余额为( )万元。 A.15 B.25 C.35 D.40 【答案】B
【解析】当年计提预计负债=1000×(3%+5%)/2=40万元，当年实际发生保修费冲减预计负债15万元，所以2014年末资产负债表中预计负债=40-15=25万元。
11.2015年1月10日，甲公司收到专项财政拨款60万元，用以购买研发部门使用的某特种仪器。2015年6月20日，甲公司购入该仪器后立即投入使用。该仪器预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2015年度甲公司应确认的营业外收入为()万元。 A.3 B.3.5 C.5.5 D.6 【答案】A
【解析】本题是与资产相关的政府补助，所以收到时先确认为递延收益，然后在资产使用寿命分期摊销确认为营业外收入，所以2015年度甲公司应确认的营业外收入=60/10×6/12=3万元。
12.2014年12月1日，甲公司以300万港元取得乙公司在香港联交所挂牌交易的H股100万股，作为可供出售金融资产核算。2014年12月31日，上述股票的公允价值为350万港元。甲公司以人民币作为记账本位币，假定2014年12月1日和31日1港元即期汇率分别为0.83人民币和0.81人民币。不考虑其他因素，2014年12月31日，甲公司因该资产计入所有者权益的金额为()万元。 A.34.5 B.40.5 C.41 D.41.5 【答案】A
【解析】计入所有者权益的金额=350×0.81-300×0.83=34.5(万元人民币)。
13.企业对该资产负债表日后调整事项进行会计处理时，下列报告年度财务报表项目中，不应调整的是()。
A.损益类科目
B.应收账款项目 C.货币资金项目 D.所有者权益类项目 【答案】C
【解析】日后调整事项中涉及的货币资金，是本年度的现金流量，不影响报告年度的现金项目，所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目。
14.2014年1月1日，甲公司以1800万元自非关联方购入乙公司100%有表决权的股份，取得对乙公司的控制权;乙公司当日可辨认净资产的账面价值和公允价值均为1500万元。2014年度，乙公司以当年1月1日可辨认净资产的账面价值和公允价值为基础计算实现的净利润为125万元，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。2015年1月1日，甲公司以2000万元转让上述股份的80%，剩余股份的公允价值为500万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司因转让该股份计入2015年度合并财务报表中投资收益项目的金额为()万元。 A.560 B.575 C.700 D.875 【答案】B
【解析】本题是处置子公司丧失控制权的情况下，合并报表中投资收益的计算; 2014年1月1日合并时产生的商誉=1800-1500×100%=300万元;
2015年1月1日处置长期股权投资在合并报表中确认的投资收益=200+500-(1500+125)×100%-300=575万元
15.下列各项中，属于以后不能重分类进损益的其他综合收益的是()。 A.外币财务报表折算差额 B.现金流量套餐的有效部分
C.可供出售金融资产公允价值变动损益
D.重新计算设定受益计划净负债或净资产的变动额 【答案】D
【解析】重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动额计入其他综合收益，该其他综合收益将来不能转入损益。 二、多项选择题
1.企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有()。 A.入库前的挑选整理费 B.运输途中的合理损耗 C.不能抵扣的增值税进项税额 D.运输途中因自然灾害发生的损失 【答案】ABC
【解析】选项D自然灾害损失(即非常损失)不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。 2.企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态对进项的下列各项会计处理中，正确的有()。
A.重新预计净残值 B.重新确定折旧方法 C.重新确定入账价值 D.重新预计使用寿命 【答案】ABCD