成的累计摊销额；
（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 11．ABCE
【解析】持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 12．ACD
【解析】确认分期付息长期债券投资利息，应增加应收利息，选项B不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动；选项E，持有至到期投资按摊余成本进行后续计量，资产负债表日持有至到期投资公允价值发生变动，不调整其账面价值。 13．AD
【解析】企业采用附追索权方式出售；金融资产贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等；企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购。上述情况均表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产。 14．ABCD
【解析】选项E，企业以不附追索权方式出售金融资产，表明企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产。其他选项均不应当终止确认相关金融资产。 15．ACDE
【解析】交易性金融资产，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目，交易性金融资产不需要进行减值测试确认减值损失。
三、计算及账务处理题 1.【答案及解析】
（1）借：交易性金融资产——成本 800 000 投资收益 4 000
贷：银行存款 804 000 （2）借：应收股利 20 000
贷：投资收益 20 000 （3）借：交易性金融资产——成本 900 000 应收股利 20 000 投资收益 6 000
贷：银行存款 926000 （4）借：银行存款 40 000 贷：应收股利 40 000 （5）借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000 （6）借：银行存款 2 100 000
贷： 交易性金融资产——成本 1 700 000 ——公允价值变动 300 000 投资收益 100 000 借：公允价值变动损益 300 000
贷：投资收益 300 000
2．【答案及解析】
（1）债券投资每年末的摊余成本及各年应确认的投资收益的计算如下表： 年 份
年初摊余成本 a
实际利息收益 b＝a×r 应收利息 c
年末摊余成本 d＝a-（c - b ） 20×4 5 177 300 258 865 300 000 5 136 165 20×5 5 136 165 256 808 300 000 5 092 973 20×6 5 092 973 254 649 300 000 5 047 622 20×7 5 047 622 252 378 300 000 5 000 000
（2）乙公司有关该项投资的会计分录如下： ①取得的持有至到期投资时：
借：持有至到期投资——成本 5 000 000 ——利息调整 177 300
贷：银行存款 5 177 300 ②20×4年末计提利息时：
借：应收利息 300 000
贷：持有至到期投资——利息调整 41 135 投资收益 258 865 ③20×5年初收到20×4年度的债券利息时: 借:银行存款 300 000
贷:应收利息 300 000
20×5年末计提利息时：
借：应收利息 300 000
贷：持有至到期投资——利息调整 43 192 投资收益 256 808 ④20×6年初收到20×5年度的债券利息时: 借:银行存款 300 000
贷:应收利息 300 000 20×6年末计提利息时：
借：应收利息 300 000
贷：持有至到期投资——利息调整 45 351 投资收益 254 649 ⑤20×7年初收到20×6年度的债券利息时: 借:银行存款 300 000
贷:应收利息 300 000 20×7年末计提利息时：
借：应收利息 300 000 贷：持有至到期投资——利息调整 47 622 投资收益 252 378 ⑥20×8年初到期兑付并收回20×7年度利息时: 借：银行存款 5 300 000
贷：持有至到期投资——成本 5 000 000 应收利息 300 000 3．【答案及解析】
（1） 编制20×1年购买债券时的会计分录
借：持有至到期投资——成本 1100
贷：银行存款 961 持有至到期投资——利息调整 139 （2） 计算在初始确认时实际利率
1100×3%×PA（R，5）＋1100×PV（R，5）＝ 961 经计算：Ｒ＝ 6%
（3） 编制20×1年末确认实际利息收入有关会计分录 应收利息＝1100×3%＝33
按投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入=961×6%=57.66 利息调整＝57.66－33＝24.66 分录：
借：应收利息 33 持有至到期投资——利息调整 24.66
贷：投资收益 57.66 （4） 编制20×2年1月5日收到利息的会计分录 借：银行存款 33 贷：应收利息 33
（5） 编制20×2年末确认实际利息收入有关会计分录 应收利息＝1100×3%＝33
投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入＝（961＋24.66）×6%＝59.14
利息调整＝59.14－33＝26.14 分录：
借：应收利息 33 持有至到期投资——利息调整 26.14
贷：投资收益 59.14 （6） 编制调整20×3年初摊余成本的会计分录
20×3年初实际摊余成本＝961＋24.66＋26.14＝1011.8（万元） 20×3年初摊余成本应为
＝(33＋550)/(1＋6%)1＋16.5/(1＋6%)2＋(16.5＋550)/(1＋6%)3＝1040.32(万元) 20×3年初应调增摊余成本＝1040.32－1011.8＝28.52（万元） 调整分录：
借：持有至到期投资——利息调整 28.52
贷：投资收益 28.52 （７） 编制20×3年末确认实际利息收入有关会计分录 应收利息＝1100×3%＝33（万元）
实际利息收入＝1040.32×6%＝62.42（万元） 利息调整＝62.42－33＝29.42（万元） 分录：
借：应收利息 33 持有至到期投资——利息调整 29.42
贷：投资收益 62.42 （8） 编制20×3年末收到本金的会计分录
借：银行存款 550
贷：持有至到期投资——成本 550 （9） 编制20×4年末确认实际利息收入有关会计分录 应收利息＝550×3%＝16.5
实际利息收入＝（1040.32－550＋29.42）×6%＝31.18 利息调整＝31.18－16.5＝14.68 分录：
借：应收利息 16.5 持有至到期投资—利息调整 14.68
贷：投资收益 31.18 （10） 编制20×5年末确认实际利息收和收到本息的有关会计分录 应收利息＝550×3%＝16.5
利息调整＝(1100－1040.32)－29.42－14.68＝15.58 实际利息收入＝16.5＋15.58＝32.08
借：应收利息 16.5 持有至到期投资——利息调整 15.58
贷：投资收益 32.08 借：银行存款 566.5 （16.5＋550） 贷：应收利息 16.5 持有至到期投资——成本 550