张文和李萍注册会计师负责对东方公司2013年度财务报表进行审计， 审计东方公司2013年度营业收入时，为了确定东方公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，张文和李萍注册会计师拟从东方公司2013年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。东方公司2013年共开具连续编号的销售发票4 000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，张文和李萍注册会计师计划从中选 取10张销售发票样本。 随机数表（部分） （1） （2） （3） （4） （5） （6） （7） （8） （9） （10） （1） 10480 22368 24130 42167 37570 7792l 99562 9630l 89759 85475 （2） 1501l 46573 48360 93093 39975 06907 72905 91977 14342 36857 （3） 01536 25595 22527 06243 81837 11008 56420 05463 63661 53342 （4） 02011 85313 97265 61680 16656 4275l 69994 07972 10281 53988 （5） 81647 30995 76393 07856 06121 27756 98872 18876 17453 53060 要求： （1）针对资料二，假定张文和李萍注册会计师以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第（2）列第（4）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代张文和李萍注册会计师确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少? （2）如果上述l0笔销售业务的账面价值为1 000 000元，审计后认定的价值为1 000 300元，假定东方公司2013年度营业收入账面价值为180 000 000元，并假定误差与账面价值成比例关系，请运用比率估计抽样法推断东方公司2013年度营业收入的总体实际价值（要求列示计算过程）。 【答案】（1）选取的10张销售发票样本的发票号码分别为3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313。
（2）比率=(1 000 300-1 000 000)／1000 000=0.0003 (元) 估计的总体错报=0.0003 180 000 000元=54000(元) 估计的总体价值=180 000 000+54000=180 005 400(元)
139、【193648】（简答题）A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。在针对销售
费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用审计抽样的方法，相关事项如下： （1）A注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。
（2）A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍误差。 （3）A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。
（4）在对选中的一个样本项目进行检查时，A注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。
（5）甲公司2013年销售费用账面金额合计75 000 000元。A注册会计师决定采用差额估计抽样方法，确定的总体规模为4000，样本规模为200，样本账面金额合计为4 000 000元，样本审定金额合计为3 600 000元。 要求：
（1）针对上述（1）至（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。
（2）在不考虑上述（1）至（4）项的情况下，针对上述第（5）项，计算销售费用错报金额的估计值。
【答案】 （1）（每项3分，共12分）
第（1）项错误。分层在于减少总体变异性，而不是使各层之间均值相同。 第（2）项错误。抽样方法确定样本规模，需要考虑可容忍误差的影响。 第（3）项正确。
第（4）项错误。不应另外选择一个样本项目替代，应查明原因，或实施替代程序，或直接将其视为错报。
（2）（8分）
[（3 600 000-4 000 000）/200] 4 000=-8 000 000
140、【160729】（多项选择题）下列各项中，不属于抽样风险的是（ ）。 A.由于未能执行计划的审计程序导致重大错报未发现
B.由于执行的审计程序与审计目标不一致，导致重大错报未发现 C.由于样本量过少导致重大错报未发现
D.由于注册会计师的疏忽未能检查出凭证中的重大错报 【答案】A,B,D 141、【160730】（多项选择题）注册会计师在进行控制测试时，应关注的抽样风险有（ ）。 A.信赖不足险 B.误拒风险 C.信赖过度险 D.误受风险
【答案】A,C
142、【160754】（多项选择题）有关审计抽样的下列表述中，注册会计师不能认同的有
（ ）。
A.审计抽样适用于会计报表审计的所有审计程序 B.统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡 C.统计抽样能够减少审计过程中的专业判断
D.对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大
【答案】A,C
143、【160758】（多项选择题）以下各项中，将引起非抽样风险的是（ ）。 A.未能找出样本文件上的错误
B.在推断总体时出现了数字运算上的错误 C.总体实际比率远低于样本比率 D.错误地解释样本结果 【答案】A,B,D
144、【160768】（名词解释）审计抽样
【答案】审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计
程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。
145、【160769】（名词解释）抽样风险
【答案】抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同
样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。
第九章 销售与收款循环审计
146、【160917】（单项选择题）为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的做
法是（ ）。
A.只审查销售日记账
B.由日记账追查有关原始凭证 C.只审查有关原始凭证
D.由有关原始凭证追查销售日记账
【答案】D
147、【160918】（单项选择题）L注册会计师计划测试M公司2013年度主营业务收入的完整
性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（ ）。 A.抽取2013年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录 B.抽取2013年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录
C.从主营业务收入明细账中抽取2013年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
D.从主营业务收入明细账中抽取2014年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
【答案】C 148、【160919】（单项选择题）在确认商品房销售收入时，以下条件中不是必要的是（ ）。 A.商品房已经有关部门验收合格，商品房的钥匙已交付给了购买方 B.与商品房相关的主要风险和报酬已经转移给了购买方 C.已经收到了房款或对方已经取得了收取房款的权力 D.办理完毕房屋所有权证书及土地使用权证书 【答案】D
149、【160920】（单项选择题）注册会计师在确定应收账款的函证对象时，以下项目中，
应当进行函证的是（ ）。 A.函证很可能无效的应收款项
B.交易频繁但期末余额较小的应收款项 C.执行其他审计程序可以确认的应收款项 D.应收纳入审计范围内子公司的款项
【答案】B
150、【160921】（单项选择题）注册会计师在确定应收账款函证时间时，以下方案中，不
应选取的是（ ）。
A.因J公司固有风险和控制风险低，在预审时函证 B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证 C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证
D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证
【答案】D
151、【160922】（单项选择题）注册会计师对应收账款询证函的以下处理方法中，正确的
是（ ）。
A.在粘封证函时进行统一编号
B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给J公司进行催收
C.有10封询证函直接交给J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回
D.有10封询证函要求被询证单位传真至J公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所 【答案】A
152、【160925】（单项选择题）下列分析程序中，能够帮助注册会计师分析被审计单位主
营业务收入的波动是否符合季节性和周期性规律的是（ ）。 A.计算重要产品的毛利率
B.比较本期各月各种主营业务收入的波动情况 C.将本期与上期的主营业务收入进行比较 D.计算重要客户的销售额
【答案】B
153、【160926】（单项选择题）注册会计师为了审查被审计单位是否有提前确认收入的情
况，所采取的最有效的审计程序是（ ）。 A.以账簿记录为起点做销售业务的截止测试 B.以销售发票为起点做销售业务的截止测试 C.以发运凭证为起点做销售业务的截止测试 D.向债务人函证
【答案】A
154、【160927】（单项选择题）应收账款询证函的签发者应是（ ）。 A.客户
B.会计师事务所 C.注册会计师
D.客户的上级主管部门 【答案】A
155、【160928】（单项选择题）如果大额逾期的应收账款经第二次函证仍未回函，注册会
计师应当执行的审计程序是（ ）。 A.增加对应收账款的控制测试 B.提请被审计单位增列坏账准备 C.审查应收账款明细账
D.审查顾客订货单、销售发票及产品发运记录
【答案】D
156、【160939】（简答题）ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2013年度的会计报
表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2013年12月31日的应收账款明细表，并于2014年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表。要求：针对下面各种异常情况