★审计学（第四版）(BK005D)
课程前测
1、【160608】（单项选择题）企业某存货期初实际成本为400万元，期初“存货跌价准备”
贷方余额为5万元，本期购入该存货实际成本为90万元，领用300万元，期末估计该存货可变现净值为182万元，则本期应计提存货跌价准备金额为（ ）万元。 A.3 B.5 C.8 D.18
【答案】A
2、【160609】（单项选择题）企业交纳的下列税款，不应计入管理费用的是（ ）。 A.房产税
B.车船使用税 C.车辆购置税 D.印花税
【答案】C
3、【160610】（单项选择题）某企业赊销商品一批，商品标价为不含税价10 000元，商业
折扣为20%，增值税税率为17%，现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。该企业应收账款的入账价值为（ ）元。 A.12 000 B.10 000 C.9 360 D.9 500
【答案】C
4、【160611】（单项选择题）某工业企业为一般纳税人，2011年3月5日购入材料一批，共
计1000公斤，每公斤单价为100元，增值税率为17%，发生了运杂费2 000元，运输途中发生合理损耗50公斤，入库前发生挑选整理费用500元。该批甲材料的入账价值为（ ）元。 A.100 000 B.102 500 C.102 000 D.101 000
【答案】B
5、【160612】（单项选择题）下列项目中，不属于现金管理暂行条例允许企业使用现金结
算范围的是（ ）。 A.职工工资、津贴
B.各种劳保、福利费用
C.颁发给个人的科学技术、文化艺术等奖金 D.结算起点以上的支出
【答案】D
6、【160613】（单项选择题）“生产成本”账户的期末借方余额表示（ ）。 A.完工产品成本 B.期末在产品成本
C.本期生产费用合计 D.库存产成品成本 【答案】B
7、【161876】（单项选择题）下列项目中，会影响公司的所有者权益变动的是（ ）。 A.用资本公积金转增股本 B.向投资者分配股票股利 C.用盈余公积弥补亏损
D.股东大会向投资者宣告分配现金股利 【答案】D
8、【161877】（单项选择题）2010年9月30日某企业银行存款日记账余额为88 424元，银
行对账单余额为86 386，经查对有下列未达账项：（1）银行收到托收的销货款2 426元，银行已经入账，企业尚未入账。（2）银行代扣电话费2 408元，银行已经入账，账单尚未到达企业，企业尚未入账。（3）企业9月30日存入银行的转账支票一张计2 946元，银行未入账。（4）企业9月30日开出转账支票一张计890元，银行未入账。根据上述资料，企业9月30日银行存款经调节后的正确余额为（ ）元。 A.88 424 B.86 386 C.88 442 D.88 699
【答案】C
9、【160615】（多项选择题）下列各项中影响营业利润的项目有（ ）。 A.销售费用 B.管理费用 C.投资收益 D.所得税费用
【答案】A,B,C
10、【160616】（多项选择题）下列经济业务中，不会引起会计等式左右两边同时发生增
减变动的有（ ）。
A.收到应收销货款存入银行 B.购进材料尚未付款 C.从银行提取现金
D.用银行存款直接偿还应付账款
【答案】A,C
11、【160619】（多项选择题）下列各项中，应计提固定资产折旧的有（ ）。 A.经营租入的设备 B.融资租入的办公楼
C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房
D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线 【答案】B,C,D
12、【161878】（多项选择题）下列项目应计入\坏账准备\科目贷方的有（ ）。 A.经批准转销的坏账
B.收回过去已经确认并转销的坏账 C.确认无法收回的应收账款 D.期末实际提取的坏账准备
【答案】B,D
13、【161879】（多项选择题）下列会计处理中体现了谨慎性原则的有（ ）。 A.计提坏账准备 B.加速折旧法
C.计提存货跌价准备
D.计提长期借款利息计入在建工程 【答案】A,B,C
第一章 总论
14、【160629】（单项选择题）按照（ ）的不同，审计可以分为财务报表审计、经营
审计和合规性审计。 A.审计的主体
B.审计的目标和内容 C.审计的依据
D.与被审计单位的关系
【答案】B
15、【160642】（单项选择题）按照（ ）的不同，审计可以分为政府审计、内部审计
和注册会计师审计。 A.审计的主体
B.审计的目标和内容 C.审计的依据
D.与被审计单位的关系
【答案】A
16、【160644】（单项选择题）按照（ ）的不同，审计可以分为内部审计、外部审计。 A.审计的主体
B.审计的目标和内容 C.审计的依据
D.与被审计单位的关系 【答案】D
17、【160646】（单项选择题）在审计监督体系中，政府审计的独立性表现为（ ）。 A.独立于审计委托人，但不独立于被审计单位 B.独立于被审计单位，但不独立于委托者 C.与审计委托者和被审计单位均不独立 D.与审计委托者及被审计单位均独立 【答案】B
18、【160647】（单项选择题）下列关于注册会计师审计的提法中，不恰当的是（ ）。 A.注册会计师审计是由会计师事务所和注册会计师实施的审计 B.财产所有权与经营权的分离是注册会计师审计产生的直接原因 C.注册会计师审计独立于政府和任何企业或经济组织 D.注册会计师审计的产生早于政府审计 【答案】D
19、【160649】（单项选择题）下列关于注册会计师审计的起源与发展的表述中，正确的
是（ ）。
A.注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离
B.20世纪初至20世纪30年代的资产负债表审计阶段，报表的使用人主要为社会公众 C.我国第一部注册会计师法规是《会计师条例》
D.注册会计师审计是由政府有关部门组织设立的会计师事务所进行的审计 【答案】A
20、【160654】（多项选择题）内部审计与注册会计师审计的一致性主要表现在（ ）。 A.审计内容 B.审计作用 C.审计方式 D.审计方法
【答案】A,D
21、【160655】（多项选择题）注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产
生的直接原因是（ ）的分离。 A.所有权 B.受益权 C.经营权 D.处置权
【答案】A,C
22、【160657】（多项选择题）下列有关注册会计师审计的说法中正确的有（ ）。 A.注册会计师审计就是注册会计师接受委托对被审计单位的会计报表进行审计，并发表意见 B.注册会计师审计的独立性体现为双向独立 C.注册会计师审计实际上是提供一种有偿服务
D.注册会计师执行审计可以利用内部审计的工作成果 【答案】B,C,D
23、【160659】（多项选择题）关于内部审计的下列论断中，正确的是（ ）。 A.内部审计的主要内容之一是审查各项内部控制的执行情况 B.利用内部审计的工作成果可以提高注册会计师的工作效率 C.内部审计是被审计单位内部控制系统的重要组成部分 D.内部审计与注册会计师审计具有一定程度的相似性 【答案】A,B,C,D
24、【160661】（名词解释）审计
【答案】 是由独立的专职机构和人员，根据委托或授权，对被审计单位的会计资料及
所反映的经济活动进行审查，并发表意见。
第二章 注册会计师的职业道德和法律责任
25、【160681】（单项选择题）A注册会计师担任甲股份有限公司2013年度会计报表审计的
项目负责人，在执业过程中发现自己不熟悉甲股份有限公司的会计电算化系统，以致无法对该公司形成的会计信息进行正确的判断，则A注册会计师的下列做法中正确的是（ ）。 A.聘请相关专家协助工作
B.请求会计师事务所改派其他胜任的注册会计师 C.解除业务约定
D.出具无法表示意见的审计报告
【答案】B
26、【160685】（单项选择题）下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是
（ ）。
A.注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务
B.注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益
C.除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务 D.注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行
【答案】D
27、【160688】（单项选择题）下列提法中，正确的是（ ）。
A.如果会计师事务所的收费报价明显低于前任，则说明该事务所以降低收费的方式招揽业务 B.会计师事务所的高级管理人员不得担任鉴证客户的独立董事 C.会计师事务所的高级管理人员可以担任鉴证客户的独立董事
D.注册会计师至少应口头承诺对在执行业务过程中知悉的客户信息保密 【答案】B
28、【160691】（单项选择题）如果会计师事务所在承接乙公司会计报表审计业务时，发
现由于时间关系很可能不能按时完成该审计业务，则会计师事务所的下列做法中恰当的是（ ）。
A.聘请其他专业人员帮助 B.转包给其他会计师事务所 C.减少部分审计程序 D.拒绝接受委托
【答案】D
29、【160700】（单项选择题）如果注册会计师指派了不具有专业胜任能力的助理人员进
行审计而导致未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报，应该属于（ ）。 A.经营失败 B.审计失败 C.欺诈
D.审计风险
【答案】B
30、【160702】（单项选择题）注册会计师不得代委托单位行使管理决策的职能，这一规
定实质上是为了将（ ）加以区分。 A.管理责任和报告责任
B.管理层的责任和审计责任
C.注册会计师担任的签发审计报告与管理咨询责任 D.会计师事务所的责任与被审计单位股东大会的责任
【答案】B
31、【160719】（简答题） ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2013年度
财务报表审计业务，并于2013年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：
（1）ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循中国注册会计师执业准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。
（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务
所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。
（3）V公司因为产品质量问题与X公司发生经济纠纷，项目组成员B注册会计师担任V公司的辩护人。
（4）项目组成员C注册会计师出资500万元与V公司共同成立了Y公司，对Y公司实施共同控制。
（5）项目组成员D注册会计师两年前为V公司财务主管，离职后跟V公司没有任何联系，且不拥有V公司的股票。
要求：请就上述5种情况判断是否对职业道德原则产生不利影响，属于何种类型，并简要说明理由。
【答案】（1）产生不利影响，违反了“良好职业行为”的要求，属于自身利益导致不利影响的情形。注册会计师不得对其他会员的工作进行贬低或比较，暗示与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌。
（2）产生不利影响，属于密切关系导致不利影响的情形。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则没有防范措施能够将其降至可接受水平。
（3）产生不利影响，属于过度推介导致不利影响的情形。在鉴证客户和第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人将产生过度推介不利影响。
（4）产生不利影响，属于自身利益导致不利影响的情形。项目组成员与审计客户存在重要的密切商业关系。
（5）产生不利影响，属于自我评价导致不利影响的情形。鉴证业务项目组成员曾是鉴证客户高级管理人员，在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务。
32、【160720】（简答题） 上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2013
年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2013年度财务报表审计业务约定书。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：
（1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2013年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2007年度至2011年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2012年度财务报表审计项目合伙人。
（2）2013年9月15日，甲公司收购了乙公司80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2013年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。
（3）B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2013年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5 000股，每股10元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。
（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。 （5）2013年2月25日，ABC会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。 要求：针对上述（1）至（5）项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。 【答案】 （每项4分，共20分）
（1）违反。A注册会计师连续五年担任甲公司审计项目合伙人，虽然被轮换，但其轮换期间未满两年。
（2）违反。A注册会计师在财务报表涵盖期间担任审计客户关联公司的独立董事。
（3）违反。Ｂ注册会计师为ABC会计师事务所的合伙人，与Ａ注册会计师同处一个业务部门，在Ａ注册会计师的审计客户中拥有直接经济利益。
（４）违反。项目组成员Ｃ的妻子作为其主要近亲属在审计客户关联公司中担任高级管理人员。
（5）违反。提供内部控制设计服务涉及行使管理职能，故ABC会计师事务所不应承接甲公司2013年度财务报表审计业务。
33、【160703】（多项选择题）X会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司（简称甲公司）
2013年度财务报表。鉴证小组中一名助理人员Y的姐姐系甲公司的现金出纳，为了防范对助理Y的独立性的不利影响，下列所采取的措施中恰当的是（ ）。 A.将助理Y调离鉴证小组
B.安排助理Y审计与现金出纳工作无关的项目 C.会计师事务所与甲公司解除业务约定 D.加强对助理Y的指导、监督和复核
【答案】A,B,D
34、【160704】（多项选择题）下列情况中，会影响注册会计师独立性的事项有（ ）。 A.注册会计师一年前曾在鉴证客户任会计主管 B.注册会计师的弟弟在鉴证客户有重大经济利益 C.注册会计师担任鉴证客户常年会计顾问 D.注册会计师的大学同学是鉴证客户的董事 【答案】A,B,C
35、【160705】（多项选择题）下列各项做法中，并不违反注册会计师职业道德规范的有
（ ）。
A.会计师事务所虽然收费明显低于其他会计师实务，但其执业质量符合要求 B.会计师事务所为争取更多的客户对其能力作广告宣传
C.会计师事务所允许有条件的其他单位以本所名义承办业务
D.会计师事务所因业务需要临时招聘了一些高等院校的会计研究生作为业务助理参与审计工作
【答案】A,D
36、【160707】（多项选择题）甲注册会计师在完成了对A股份有限公司2013年度会计报
表的审计工作后，有下列组织和个人对注册会计师的审计工作进行了调查或询问，依据职业道德规范的要求，甲注册会计师应予以回答的是（ ）。 A.注册会计师协会监管部门
B.A股份有限公司所在省的检察院
C.持有A股份有限公司股票的注册会计师 D.证券监督委员会
【答案】A,B,D
37、【160709】（多项选择题）注册会计师张三审计了ABC公司2013年度会计报表，并出
具了无保留意见审计报告。其后，ABC公司发现小额银行存款被贪污，因而控告张三工作有过失。对此，张三提出下列申诉，有效的申诉包括（ ）。
A.按照独立审计准则进行会计报表审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊，张三并无过失 B.张三所提供的服务是会计报表审计，不是对舞弊的专门审计
C.张三未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其助理人员编制，张三本人并无过失 D.防止发生和及时发现舞弊，是ABC公司管理当局的责任
【答案】A,B,D
38、【160713】（多项选择题）属于注册会计师避免法律诉讼的对策有（ ）。 A.建立职业风险基金建立职业风险基金 B.审慎选择被审计单位 C.出具管理建议书
D.深入了解被审计单位业务 【答案】A,B,D
39、【160717】（名词解释）审计风险
【答案】 是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
第三章 中国注册会计师执业准则
40、【160732】（单项选择题）鉴证标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准。下列各项
中，不能作为标准的是（ ）。 A.财政部颁布的企业会计准则
B.被审计单位集团制定的会计制度
C.被审计单位自行制定的绩效考核标准
D.注册会计师运用专业判断对鉴证对象做出的估计
【答案】D
41、【160733】（单项选择题）注册会计师对其助理人员应当（ ）。 A.进行监督和管理 B.进行约束和指导
C.进行指导和监督，并对其工作结果负责
D.进行指导和监督，但不能对其工作结果负责 【答案】C
42、【160734】（单项选择题）衡量注册会计师审计质量合格与否的标准是（ ）。 A.审计准则
B.注册会计师职业道德准则
C.会计准则及国家其他有关财务会计制度 D.审计质量控制准则 【答案】A
43、【160735】（单项选择题）下面有关鉴证业务的叙述正确的是（ ）。 A.注册会计师的审计意见应合理保证财务报表的可靠程度
B.注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供绝对保证，其结论的提出可以是积极方式
也可以是消极方式
C.注册会计师对鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度
D.在直接报告业务中，鉴证对象信息体现在注册会计师的结论中，因此注册会计师应当保证已鉴证对象信息的可靠程度
【答案】C
44、【160736】（单项选择题）下列各项提法中，正确的是（ ）。 A.在接受委托前，注册会计师应当充分了解被审计单位的业务环境 B.在接受委托前，注册会计师应当初步了解被审计单位的业务环境
C.注册会计师要以质疑的思维方式评价证据的有效性，包括鉴定文件记录的真伪
D.对于合理保证业务，注册会计师应将鉴证业务的风险降至具体业务环境下可接受水平 【答案】B
45、【160737】（单项选择题）鉴证业务涉及到注册会计师、责任方和预期使用者。下列
各项中不是责任方的是（ ）。 A.注册会计师聘请协助工作的专家 B.股东
C.鉴证业务的委托人
D.被审计单位管理层 【答案】A
46、【193653】（单项选择题）鉴证业务涉及的三方关系人是指（ ）。 A.注册会计师、委托人、被鉴证单位 B.注册会计师、委托人、责任方
C.注册会计师、责任方、预期使用者 D.注册会计师、委托人、预期使用者 【答案】C
47、【160765】（简答题） ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2013年度财务报
表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此，聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。
要求：指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。
【答案】 （每小项4分，共20分）
（1）在业务承接时，没有开展恰当的初步业务活动或评价专业胜任能力。审计组负责人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能。会计师事务所应当委托具有必要素质、专业胜任能力的员工，按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。
会计师事务所委派的项目组负责人A及其项目组其他人员均不具有甲公司审计工作需要的计算机信息技术知识，应该选派有该专业能力的人员来承担该项工作。
（2）聘请的专家张先生缺乏独立性。为鉴证客户提供与鉴证业务对象的数据或其他记录相关的业务会产生自我评价不利影响。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于自己评价自己的设计成果，会产生自我评价对独立性的不利影响。
（3）审计小组人员之间互相复核无法达到要求。复核人员应当拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。A注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，没有按照复核的要求选择恰当的复核人员，存在问题。
（4）审计项目组成员之间存在意见分歧尚未解决就出具审计报告是不恰当的。在业务执行中，存在意见分歧是正常的现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决，会计师事务所应该制定切实可行的政策和程序来解决分歧，只有在意见分歧问题得到解决后，项目负责人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。
（5）出具审计报告后进行质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量控制复核，且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负责人才能出具报告。甲公司的审计业务被评价为高风险业务，应该进行质量控制复核，对于复核时间的确定，应该是在出具审计报告前，而不是在出具审计报告后。
48、【160789】（简答题） ABC会计师事务所于2014年2月1日承接了D公司（上市公
司）2013年度财务报表审计工作。在执行本次审计业务过程中，有如下与业务质量控制相关的
事项：
（1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任本次审计业务的项目负责人，为了保证审计工作质量，另外委派B注册会计师负责组织实施本次审计业务的指导、监督、复核。
（2）ABC会计师事务所在执行业务时是否执行项目质量控制复核是根据项目负责人的专业判断而定的，A注册会计师在执行本次审计过程中，根据专业判断向ABC会计师事务所提出本次业务需要实施项目质量控制复核。
（3）ABC会计师事务所委派一名本所经验最丰富的注册会计师C加入鉴证小组，另外，由C注册会计师负责项目质量控制复核。
（4）为了保证出具审计意见的适当性，项目质量控制复核工作在出具审计报告之后完成。 要求：
（1）请针对上述事项，指明ABC会计师事务所业务质量控制的业务执行过程中不妥之处，并对不妥之处提出改进建议。
（2）根据本次审计业务，正确填写下表 问题 本鉴证业务属于直接报告业务还是基于责任方认定业务？ 本鉴证业务属于合理保证业务还是有限保证业务？ 本鉴证业务是以积极方式提出鉴证结论，还是以消极方式提出鉴证结论？ 本鉴证业务谁是责任方？ 回答（简要回答即可）
【答案】（第1问12分，第2问8分）
（1）ABC会计师事务所业务质量控制的业务执行过程中不妥之处有：
①事项（1）由B注册会计师负责组织实施本次审计业务的指导、监督、复核不恰当，应当由项目负责人A注册会计师负责组织实施本次审计业务的指导、监督、复核。
②事项（2）不应当由项目负责人进行专业判断后确定是否执行项目质量控制复核，对于所有上市公司的财务报表审计项目都要实施项目质量控制复核。
③事项（3）由C注册会计师负责项目质量控制复核不妥，应当由不参与该审计业务的人员来实施项目质量控制复核。
④事项（4）在出具审计报告后完成项目质量控制复核不妥，应当在出具审计报告之前完成项目质量控制复核。
（2）答案见表 问题 本鉴证业务属于直接报告业务还是基于责任方认定业务？ 本鉴证业务属于合理保证业务还是有限保证业务？ 本鉴证业务是以积极方式提出鉴证结论，还是以消极方式提出鉴证结论？ 本鉴证业务谁是责任方？ D公司管理层 回答（简要回答即可） 基于责任方认定业务 合理保证业务 以积极方式提出鉴证结论
49、【160794】（简答题）对遵循职业道德基本原则产生不利影响可能存在多种情形
或关系。可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力。请根据已知条件，相应完成下表。
对职业道德基本原则产生不利影响的具体情形审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇（价值重大）会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息项目小组成员的妻子是客户的出纳会计师事务所受到客户的起诉威胁审计项目经理与客户长期交往注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升产生不利影响的因素 【答案】 （每项2分）
对职业道德基本原则产生不利影响的具体情形审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇（价值重大）会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息项目小组成员的妻子是客户的出纳会计师事务所受到客户的起诉威胁审计项目经理与客户长期交往注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升产生不利影响的因素自身利益自身利益过度推介自我评价密切关系自我评价密切关系外在压力密切关系外在压力
50、【160801】（简答题）A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下
属子公司乙公司IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。
要求：
（1）指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在表格中相应位置打“√”。
分类序号（1）业务类型基于责任方认定的业务直接报告业务请在相应位置打“√”（2）历史财务信息鉴证业务其他鉴证业务
（2）请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、乙公司管理层和A注册会计师各自的责任。
（3）在评价乙公司IT系统运行有效性时，甲公司使用的是其自行制定的标准。请简要说明A注册会计师应当从哪些方面评价标准的适当性。
（4）在承接业务后，如果发现标准不适当，A注册会计师应当出具何种类型的鉴证报告？
【答案】（第1问6分，第2问6分，第3问4分，第4问4分）
（1）
分类序号（1）业务类型基于责任方认定的业务直接报告业务（2）历史财务信息鉴证业务其他鉴证业务√√请在相应位置打“√”（2）该项鉴证业务的责任方为甲公司管理层。
甲公司管理层的责任，对鉴证对象信息负责，即对乙公司IT系统运行有效性的评价报告负责。
乙公司管理层的责任，对鉴证对象负责，即对本公司IT系统运行有效性负责。
A注册会计师的责任，对由甲公司管理层负责的鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，即对其出具的乙公司IT系统运行有效性的鉴证报告负责。
（3）A注册会计师应当从相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五个方面评价标准的适当性。
（4）在承接业务后，如果发现标准不适当，可能误导预期使用者，Ａ注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或者否定结论的报告。
如果发现标准不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。
51、【160804】（简答题）ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20 3年度财务报表进
行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。
要求：指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。
【答案】（每项4分，共20分）
（1）审计组负责人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能存在缺陷。会计师事务所应当委托具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工，按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。
会计师事务所委派的项目组负责人A及其项目组其他人员均不具有甲公司审计工作需要的计算机信息技术知识，应该选派有专业能力的人员来承担该项工作。
（2）聘请参与甲公司计算机信息系统涉及的人参与审计工作不恰当。为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录会产生自我评价对独立性的威胁。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果。会产生自我评价对独立性的威胁。
（3）审计小组人员之间互相复核不恰当。复核人员应当是拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。A注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，没有按照复核的要求选择恰当的复核人员，存在问题。
（4）审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的。在业务执行中，存在意见分歧是正常的现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决，会计师事务所应该制定切实可行的政策和程序来解决分歧，只有在意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。在甲公司审计业务中，在存在专业意见分歧的情况下，仍然出具了审计报告是不恰当的。可能会导致出具不恰当的审计报告。
（5）出具审计报告后进行质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量控制复核。且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负责人才能出具报告。甲公司的审计业务被评价为高风险业务，应该进行质量控制复核，对于复核时间的确定，应该是在出具审计报告前，而不是在出具审计报告后。
52、【160805】（简答题）ABC会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务质
量控制制度，有关内容摘录如下：
（1）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降晋为高级经理。
（2）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选了以已完成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查，
（3）项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执业项目质量控制复核。
（4）工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。
（5）独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立持要求的培训，并要求高经经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。
要求：针对上述（1）至（5）项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。 【答案】（每项4分）
（1）不符合事务所质量控制准则规定。会计师事务所制定的业绩评价、工薪及晋升程序应当强调，提高业务质量及遵守职业道德规范是晋升更高职位的主要途径，而不应当以业务收入额作为标准和途径。
（2）不符合事务所质量控制准则规定。会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行
检查，周期最长不得超过三年。在确定检查范围时，会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查不能替代自身的内部监控。
（3）不符合事务所质量控制准则规定。项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。因此审计项目组负责人不能作为复核人员执行本项目的质量控制复核工作。
（4）不符合事务所质量控制准则规定。如果原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，会计师事务所应当保留已扫描的原纸质记录。
（5）不符合事务所质量控制准则规定。会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，而不是仅要求高级经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。
53、【160749】（多项选择题）注册会计师对财务报表进行审计的业务，属于（ ）。 A.合理保证的鉴证业务 B.有限保证的鉴证业务 C.基于责任方认定的业务 D.直接报告业务 【答案】A,C
54、【160751】（多项选择题）下列有关鉴证业务三方关系的表述中，不正确的是（ ）。
a
A.鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者 B.责任方与预期使用者不可能是同一方 C.责任方可能是鉴证业务的委托人 D.责任方不可能是预期使用者 【答案】B,D
55、【160755】（多项选择题）下列各项中，属于鉴证业务要素的是（ ）。 A.鉴证业务的三方关系 B.鉴证业务的目标 C.鉴证对象 D.鉴证报告
【答案】A,C,D
56、【160757】（多项选择题）会计师事务所在制定业务承接的控制政策和程序时，一般
应包括的内容有（ ）。 A.评价客户的诚信情况
B.评价是否具有执行业务的专业胜任能力 C.评价是否具有执行业务的必要时间和资源 D.评价是否能够遵守职业道德
【答案】A,B,C,D
57、【160760】（多项选择题）下列各项准则中，属于注册会计师在执行鉴证业务时，应
遵守的有（ ）。
A.中国注册会计师职业道德规范 B.会计师事务所质量控制准则 C.鉴证业务基本准则 D.相关服务准则
【答案】A,B,C
58、【160762】（多项选择题）下列各项中，属于质量控制制度要素的有（ ）。
A.职业道德规范 B.人力资源
C.业务工作底稿
D.客户关系和具体业务的接受与保持 【答案】A,B,C,D
59、【160763】（名词解释）鉴证业务要素
【答案】 鉴证业务要素，包括鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报
告。
第四章 审计目标与审计业务约定书
60、【160807】（单项选择题）如果甲公司未将2013年度实现的销售交易列入当年的财务
报表，则其2013年度会计报表违反的认定是（ ）。 A.存在 B.准确性 C.发生 D.完整性
【答案】D
61、【160808】（单项选择题）被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记
了该设备的运费。则被审计单位违反的“认定”是（ ）。 A.存在 B.完整性
C.计价和分摊 D.分类
【答案】C
62、【160809】（单项选择题）下列各项中，不属于会计师事务所和注册会计师应负的义
务的是（ ）。
A.按照约定的时间完成审计业务 B.按照约定的时间提交审计报告 C.对知悉的商业秘密保密 D.向管理层提交管理建议书
【答案】D
63、【160810】（单项选择题）在签定业务约定书时下列处理可能不恰当的是（ ）。 A.在约定书中明确管理当局对会计报表的责任
B.在约定书中指出由于审计测试的固有限制及内部控制的固有限制，审计风险是客观存在的 C.在约定书中应明确注册会计师应不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其
他信息
D.在约定书中写明按审计后净资产的5%收取审计费用
【答案】D
64、【160813】（单项选择题）如果ABC会计师事务所决定与XYZ股份有限公司签约，并
就业务约定书的有关条款与XYZ股份有限公司进行沟通，在下列各项目中不属于业务约定书内容的是（ ）。
A.业务范围与审计目标
B.审计收费 C.违约责任
D.被审计单位采用的会计政策、会计估计及其变更等 【答案】D
65、【193652】（单项选择题）甲公司的下列事项中，涉及计价或分摊认定的是（ ）。 A.向丙公司拆借的款项，未列入账中
B.将经营租入设备一台列为企业固定资产
C.将应收账款乙公司一笔货款50万元记为100万元 D.将预付账款列示于应付账款中 【答案】C
66、【160825】（简答题）注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认
定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。
（1）审计目标
A．所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。 B．所有应当记录的采购交易均已记录。
C．与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。 D．采购交易已记录于恰当的账户。 E．采购交易已记录于正确的会计期间。 （2）实质性程序
F．将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较，。 G．根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。 H．从购货发票追查至采购明细账。 I．从验收单追查至采购明细账。
J．将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。
要求：请根据题中给出的财务报表相关认定，指出对应的审计目标；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将字母序号填入给定的表格中。
相关认定发生完整性准确性分类截止
审计目标实质性程序 【答案】
相关认定发生完整性准确性分类截止ABCDE审计目标FH、IFGJ实质性程序
67、【160815】（多项选择题）注册会计师需要将职业怀疑态度贯穿于审计业务过程的始
终，以下有关职业怀疑态度的说法中正确的有（ ）。
A.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致时注册会计师应当追加必要的审计程序
B.注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项
C.如果在审计过程中识别出异常情况，注册会计师应当做出进一步调查
D.如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况
【答案】A,B,C,D
68、【160816】（多项选择题）签署审计业务约定书前，注册会计师应就约定事项与被审
计单位进行商议的内容包括（ ）。 A.委托目的及审计范围 B.审计报告意见类型 C.审计调整事项 D.审计收费
【答案】A,D
69、【160817】（多项选择题）在签署审计业务约定书前，会计师事务所应当评价自身的
专业胜任能力，具体应包括（ ）。 A.执行同类审计业务的经验 B.重要性和审计风险 C.独立性
D.能否保持应有的职业谨慎
【答案】A,C,D
70、【160819】（多项选择题）注册会计师通过审计发现的下列情况中，被审计单位没有
违反权利和义务认定的有（ ）。 A.将经营租入的设备作为自有固定资产 B.将融资租入的设备作为自有固定资产 C.将已出租的专利权作为自有无形资产 D.将委托代销的商品作为企业的存货
【答案】B,C,D
71、【160820】（多项选择题）在判断所审财务报表所应采用的编制基础时，下列提法中
正确的是（ ）。
A.只要是以会计准则为编制基础的，就属于通用目的编制基础 B.财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础
C.通用目的编制基础，是旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基
础
D.以国际会计准则为编制基础的，属于特殊目的编制基础
【答案】B,C
72、【160823】（多项选择题）管理层对编制财务报表的责任具体包括（ ）。 A.选择适用的会计准则和相关会计制度 B.选择和运用恰当的会计政策 C.作出合理的会计估计
D.健全与财务报表编制相关的内部控制 【答案】A,B,C,D
73、【160824】（名词解释）认定
【答案】 是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表
达。
第五章 审计证据与审计工作底稿
74、【160828】（单项选择题）在审计结束或临近结束时，使用分析性复核对会计报表进
行总体复核的目的是（ ）。
A.针对自上年以来尚未发生变化的账户余额收集证据 B.再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险 C.确定以前尚未识别的异常或未预期到的关系 D.确定实质性分析程序对特定认定的适用性
【答案】C
75、【160835】（单项选择题）A公司为其关联方的银行贷款提供了债务担保，由于债务人
到期无法偿还贷款，导致银行起诉A公司要求其承担连带责任，下列注册会计师获取的审计证据中，针对该事项证明力最强的证据是（ ）。 A.公司律师提交的关于该诉讼事项的声明书 B.公司编制的银行存款余额调节表
C.公司管理层提交的关于该诉讼事项的声明书 D.公司对该事项所作的会计记录
【答案】A
76、【160836】（单项选择题）注册会计师执行财务报表审计业务获取的下列审计证据中，
可靠性最强的证据是（ ）。 A.购货发票 B.销售发票
C.采购订货单副本 D.应收账款函证回函
【答案】D
77、【160838】（单项选择题）会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审
计工作底稿，其所有权应归属于（ ）。 A.会计师事务所 B.被审计单位
C.进行审计的注册会计师 D.委托单位
【答案】A
78、【160839】（单项选择题）审计工作底稿的复核中，不能作为复核人的是（ ）。 A.主任会计师、所长或指定代理人 B.业务助理人员
C.部门经理或签字注册会计师 D.项目经理或项目负责人 【答案】B 79、【160842】（单项选择题）注册会计师获取的下列审计证据中，证明力最弱的是（ ）。 A.银行存款对账单 B.支票 C.领料单
D.律师声明书 【答案】C 80、【160845】（多项选择题）下列有关审计证据充分性、适当性的表述中，正确的有（ ）。 A.审计证据的充分性是对证据在数量上的要求，而适当性是对证据在质量上的要求
B.注册会计师所获取的审计证据的数量不仅受到会计报表错报风险的影响，还受到审计证据质
量的影响
C.审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少 D.审计证据的质量越低，就需要更多的审计证据
【答案】A,B,C
81、【160847】（多项选择题）下列有关审计可靠性的表述中，适当的是（ ）。 A.注册会计师从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠 B.注册会计师间接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠 C.注册会计师获取的以文件、记录形式的证据比口头证据更可靠
D.注册会计师从原件获取的证据比从复印件或传真获取的证据更可靠 【答案】A,C,D
82、【160851】（多项选择题）下列有关获取审计证据方法的表述中，正确的是（ ）。 A.询问是注册会计师以书面或口头方式向被审计单位内部或外部的知情人员获取信息，并对其
答复解析评价的过程
B.知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息 C.注册会计师有可能会根据询问的结果修改或追加审计程序
D.询问运用于对内部控制的测试时，能够测试内部控制运行的有效性
【答案】A,B,C
83、【160852】（多项选择题）注册会计师在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，
应考虑的因素包括（ ）。 A.已识别的重大错报风险
B.已获取审计证据的重要程度 C.实施审计程序的性质
D.被审计单位所处的经营环境
【答案】A,B,C 84、【160855】（多项选择题）注册会计师在财务报表审计中，必须运用的程序种类有（ ）。 A.控制测试 B.实质性程序 C.风险评估程序
D.审计抽样程序 【答案】B,C
85、【160857】（多项选择题）实质性程序包括（ ）。 A.控制测试
B.实质性分析程序 C.重新执行 D.细节测试
【答案】B,D
86、【160860】（名词解释）审计证据的适当性
【答案】审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、
账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。
87、【160862】（名词解释）审计工作底稿
【答案】审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取
的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。
88、【160863】（名词解释）审计证据的相关性
【答案】审计证据的相关性就是指审计证据与审计目标之间的联系程度，只有获取与
审计目标相关联的审计证据才能证实管理层的认定，实现审计目标。
89、【160866】（名词解释）审计证据的可靠性
【答案】审计证据的可靠性就是指审计证据的可信赖程度。审计证据的可靠性受其来
源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。
90、【160867】（名词解释）检查有形资产
【答案】检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。主要适用于由实物形态
的资产项目，如存货、现金、有价证券、应收票据和固定资产等
91、【160869】（名词解释）函证
【答案】函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，
通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明获取和评价审计证据的过程。
92、【160870】（名词解释）审计证据
【答案】审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信
息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
93、【160871】（名词解释）分析程序
【答案】分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务
数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
94、【193654】（名词解释）审计证据的充分性
【答案】审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本
量有关。注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。在可接受的审计风险水平一定的情况下，重大错报风险越大，需要的审计证据可能越多。
第六章 计划审计工作
95、【160893】（单项选择题）注册会计师对重大错报风险的估计水平与所需审计证据的
数量（ ）。 A.呈同向变动关系 B.呈反向变动关系 C.呈比例变动关系 D.不存在关系
【答案】A
96、【160894】（单项选择题）如果某一审计项目的审计风险为5%，估计的重大错报风险
为76%，则可接受的检查风险应为（ ）。 A.12% B.6.6% C.8.92% D.13%
【答案】B
97、【160895】（单项选择题）下列有关审计重要性的表述中，错误的有（ ）。 A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质
B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，
则该项错报是重要的
C.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整
D.重要性的确定离不开职业判断
【答案】C
98、【160896】（单项选择题）在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定
层次的重大错报风险评估结果（ ）。 A.呈反向关系 B.呈正向关系 C.没有关系
D.根据具体情况确定
【答案】A
99、【160897】（单项选择题）下列有关重要性和审计风险的提法中，不正确的是（ ）。 A.重要性与审计风险之间呈反向关系，即重要性水平越低，审计风险越高 B.账户或交易错报可能性越高，其重大错报风险水平就越高
C.对重要的账户或交易，相应的重要性水平应越低，以便提高效果 D.对重要的账户或交易，相应的重要性水平应越低，以便提高效率 【答案】D
100、【160898】（单项选择题）编制审计计划时对重要性水平做出初步判断的目的是
（ ）。
A.评价重大错报风险
B.评价可接受的审计风险水平 C.确定所需审计证据的数量
D.确定总体审计策略 【答案】C 101、【160901】（多项选择题）下列有关评价未更正错报的影响的提法中，正确的是（ ）。 A.对于注册会计师界定的明显微小的错报不需要累积 B.错报可以区分为事实错报、判断错报和推断错报
C.注册会计师应及时与适当层级的管理层沟通错报事项
D.累积错报的汇总数只要不超过确定的重要性，则表明注册会计师已将重大错报风险降至可接
受的低水平
【答案】A,B,C
102、【160902】（多项选择题）如果尚未调整错报的汇总数超过重要性水平，为降低审计
风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（ ）。 A.修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平 B.扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要
C.提请管理层调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平
D.如果该汇总数重大，且管理层拒绝调整财务报表，则注册会计师发表保留意见或否定意见
【答案】B,C,D
103、【160903】（多项选择题）关于重要性的下列说法中，正确的有（ ）。 A.重要性的判断不能从注册会计师的角度来考虑 B.重要性的判断应从注册会计师的需要来考虑 C.重要性是注册会计师运用专业判断得来的 D.不同环境下对重要性的判断可能是不同的 【答案】A,C,D
104、【160904】（多项选择题）下列说法中，正确的有（ ）。 A.重要性水平越高，审计风险越低
B.重要性水平越低，应当获取的审计证据越多 C.样本量越大，抽样风险越大
D.可容忍误差越小，需选取的样本量越大 【答案】A,B,D
105、【160905】（多项选择题）下列关于重要性的提法中，正确的有（ ）。 A.无论是笔误还是舞弊，金额小于重要性水平时均不重要 B.恰当运用重要性有助于提高审计效率和保证审计质量 C.重要性有金额和性质两个方面的特征
D.注册会计师应从会计报表和账户余额两个层次来考虑重要性 【答案】B,C,D 106、【160908】（多项选择题）下列属于制定总体审计策略时，应当考虑的内容有（ ）。 A.审计工作范围
B.报告目标、时间安排及所需沟通 C.审计方向
D.资源调配计划
【答案】A,B,C,D
107、【160909】（多项选择题）关于审计风险的下列说法中，正确的有（ ）。 A.财务报表实际上存在重大错报、漏报，审计人员发表了标准无保留意见的可能性
B.财务报表实际上存在非重大错报、漏报，审计人员发表标准无保留审计意见的可能性 C.注册会计师已发现被审计单位的重大错报，却签发了无法表示意见的审计报告的可能性
D.审计人员确实遵守了审计准则，也提出了恰当的审计意见的可能性 【答案】A,C
108、【160910】（多项选择题）注册会计师在对被审计单位重大错报风险进行评估时，对
于下列情况中认为重大错报风险较高的情况有（ ）。 A.复杂的会计核算
B.受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大 C.技术进步导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报 D.维持经营的流动资金匮乏
【答案】A,B,C,D
109、【160911】（名词解释）审计业务约定书
【答案】审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认
审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。
110、【160912】（名词解释）重要性
【答案】重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或
连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。
111、【160913】（名词解释）检查风险
【答案】检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但
注册会计师未能发现这种错报的可能性。
112、【160914】（名词解释）重大错报风险
【答案】重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
113、【160915】（名词解释）检查风险
【答案】检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但
注册会计师未能发现这种错报的可能性。
114、【160916】（名词解释）重大错报风险
【答案】重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
第七章 风险评估与风险应对
115、【160653】（单项选择题）下列关于财务报表层次重大错报风险的说法中，不正确的
是（ ）。
A.通常与控制环境有关
B.与财务报表整体存在广泛联系 C.可能影响多项认定
D.可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定
【答案】D
116、【160656】（单项选择题）下列有关风险评估的提法中，不正确的是（ ）。 A.了解被审计单位及其环境是注册会计师必须实施的程序，而非可选择程序
B.了解被审计单位及其环境是注册会计师可以实施的程序，而非必须执行的程序
C.注册会计师了解被审计单位的目的是识别和评估重大错报风险以设计和实施进一步程序 D.了解被审计单位及其环境，贯穿于整个审计过程的始终 【答案】B
117、【160660】（单项选择题）下列有关了解被审计单位内部控制的提法中，正确的是
（ ）。
A.被审计单位的控制环境主要影响认定层次的重大错报风险
B.控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报
C.注册会计师对被审计单位整体层面的控制活动进行的了解和评估，主要是针对被审计单位的应用控制
D.财务报表层次的重大错报风险很可能源于某些薄弱的控制活动
【答案】B 118、【160662】（单项选择题）了解被审计单位及其环境一般在下列哪段时间进行（ ）。 A.在承接客户和续约时 B.在进行审计计划时 C.在进行期中审计时
D.贯穿于整个审计过程的始终 【答案】D
119、【160664】（单项选择题）下列说法中，不正确的是（ ）。 A.内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证 B.在了解被审计单位内部控制时，只需关注控制的设计 C.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关
D.在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分适当的审计证据 【答案】B 120、【160665】（单项选择题）以下关于评估重大错报风险的说法中，不正确的是（ ）。 A.注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险 B.注册会计师在评估重大错报风险时，可以不考虑相关内部控制
C.注册会计师应当识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还与特定
的各类交易、账户余额、列报的认定相关
D.在评估重大错报风险时，注册会计师应将所了解的控制与特定认定相联系
【答案】B
121、【160666】（单项选择题）注册会计师B承接了丙公司2010年度财务报表审计业务，
在评估后得知丙公司应收账款项目存在重大错报风险，注册会计师B拟对该项目的重大错报风险设计进一步审计程序。为使函证程序具有不可预见性，B拟对函证程序采取以下措施。其中，你认为合理的是（ ）。
A.向重要审计客户甲寄发消极式询证函
B.向余额很小、甚至为零的客户乙寄发积极式询证函 C.要求债务人丁证实其截至当年12月31日的欠款金额 D.要求丙公司财务人员代收询证函并交给会计师事务所
【答案】B
122、【160674】（多项选择题）注册会计师对内部控制实施风险评估程序，以获取与下列
相关的审计证据（ ）。AB A.控制的设计是否适当 B.控制是否得到执行
C.是否得到一贯执行的测试
D.运行是否有效 【答案】A,B
123、【160675】（多项选择题）在对控制进行初步评价及风险评估后，注册会计师可能认
为控制是无效的有（ ）。 A.控制与相关认定相关 B.控制本身设计不合理 C.控制没有得到执行 D.准备进行控制测试
【答案】B,C
124、【160678】（多项选择题）下列各项中，属于针对财务报表层次重大错报风险总体应
对措施的有（ ）。
A.分派具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作
B.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度 C.选择综合性方案实施进一步审计程序 D.分派更有经验的审计人员
【答案】A,B,D
125、【160679】（多项选择题）在下列各种情形中，注册会计师应当实施控制测试的有
（ ）。
A.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的 B.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据 C.当分析程序不足以为评估重大错报风险提供证据时 D.注册会计师出于成本效益的考虑而采用综合性方案
【答案】A,B,D
126、【160680】（多项选择题）下列有关风险评估的提法中，正确的是（ ）。 A.了解被审计单位及其环境是注册会计师必须实施的程序，而非可选择程序
B.了解被审计单位及其环境是注册会计师可以实施的程序，而非必须执行的程序
C.注册会计师了解被审计单位的目的是识别和评估重大错报风险以设计和实施进一步程序 D.了解被审计单位及其环境，贯穿于整个审计过程的始终 【答案】A,C,D
127、【160692】（多项选择题）下列有关了解被审计单位及其环境的说法中，恰当的是
（ ）。
A.对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别被审计单位在经营策略上的重大变化 B.对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别关联方关系和被审计单位的决策过程 C.了解被审计单位的筹资活动有助于注册会计师进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力
D.注册会计师了解被审计单位财务业绩的衡量和评价，是为了考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力
【答案】B,C,D
128、【160693】（多项选择题）下列有关了解被审计单位内部控制的提法中，不正确的是
（ ）。
A.被审计单位的控制环境主要影响认定层次的重大错报风险
B.控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报
C.注册会计师对被审计单位整体层面的控制活动进行的了解和评估，主要是针对被审计单位的应用控制
D.财务报表层次的重大错报风险很可能源于某些薄弱的控制活动 【答案】A,C,D
129、【160694】（多项选择题）注册会计师实施的下列审计程序中，属于风险评估程序的
是（ ）。
A.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 B.分析程序 C.观察和检查 D.重新计算
【答案】A,B,C
130、【160699】（名词解释）内部控制
【答案】内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及
对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。
131、【160701】（名词解释）实质性程序
【答案】实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层
次重大错报的审计程序。
第八章 审计抽样
132、【160722】（单项选择题）注册会计师采用系统选样法从8000张凭证中选取200张作
为样本，确定随机起点为凭证编号的第35号，则抽取的第5张凭证的编号应为（ ）号。 A.155 B.195 C.200 D.235
【答案】B
133、【160723】（单项选择题）有关审计抽样的下列表述中，正确的是（ ）。
A.注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当，均可获得充分、适
当的审计证据
B.审计抽样适用于控制测试和实质性程序中的所有审计程序
C.统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择 D.信赖过度风险和误受风险影响审计效率
【答案】A
134、【160725】（单项选择题）注册会计师按照既定的审计程序，无法对样本取得相应的
审计证据，在没有或者无法实施替代审计程序时，应将有关样本视为（ ）。 A.可容忍误差 B.误差 C.错误
D.应调整审计差异
【答案】B
135、【160727】（单项选择题）有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不
能认同的是（ ）。
A.信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率
B.信赖过度风险与误受风险会影响审计效果
C.非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响 D.审计抽样只与审计风险中的检查风险相关 【答案】D
136、【160728】（单项选择题）
ABC股份有限公司应收账款的编号为现金支票由1000至5000，注册会计师拟选择其中40张进行审查。要求：如采用随机抽样法选择样本（随机数表在备选答案后），样本总体与表中前四位数对应，且确定起点为第一列第一行，路线为第一、第二、第三列，则注册会计师选择的第5个样本是（ ）。（附随机数表）： 1 2 3 4 5 6 7 8 1 37039 25145 98433 97965 78049 50203 40059 84350 2 97547 84834 54725 68548 67830 25658 67825 67241 3 64673 23009 18864 81545 14624 91478 18934 54031 4 31546 51584 65866 82933 17563 08059 64998 34535 5 99314 66754 76918 93545 25697 23308 49807 04093
A.7804 B.9931 C.2300 D.1886
【答案】C
137、【160773】（简答题）
公开发行Ａ股的Ｘ股份有限公司（以下简称Ｘ公司）系ＡＢＣ会计师事务所的常年审计客户。审计Ｘ公司2013年度主营业务收入时，为了确定Ｘ公司销售业务是否真实完整，会计处理是否正确，Ａ和Ｂ注册会计师拟从Ｘ公司2013年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。Ｘ公司2013年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第1001号至第5000号，Ａ和Ｂ注册会计师计划从中选取15张销售发票样本。样本编号与下列随机数表中前4位数对应，确定的随机起点为第1列第1行，逐列自上而下查找，路线为第1列、第2列、第3列……. 随机数表（部分）列示如下： 1 2 3 4 5 6 7 8 1 37 039 25 145 98 433 97 965 78 049 50 203 40 059 84 350 2 97 547 84 834 54 725 68 548 67 830 25 658 67 825 67 241 3 64 673 23 009 18 864 81 545 14 624 91 478 18 934 54 031 4 31 546 51 584 65 866 82 933 17 563 08 059 64 998 34 535 5 99 314 66 754 76 918 93 545 25 697 23 308 49 807 04 093 要求：（1）按照确定的选样方法，审计人员选出的前5个样本发票编号是什么？ （2）如果抽样选取的15笔销售业务的账面价值为600万元，审计后认定的价值为615万元，假定Ｘ公司2013年度主营业务收入账面价值为4000万元，并假定误差与账面价值成比例关系，请运用比率估计法推断Ｘ公司2013年度主营业务收入的总体实际价值（要求列示计算过程）。
【答案】（1）（每项2分，共10分）
符合要求的数据依次是3703，2514，4005，2565，2300 （2）（10分）
错报金额（615-600）/600*4000=100 总体实际价值4000+100=4100
138、【160775】（简答题）
张文和李萍注册会计师负责对东方公司2013年度财务报表进行审计， 审计东方公司2013年度营业收入时，为了确定东方公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，张文和李萍注册会计师拟从东方公司2013年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。东方公司2013年共开具连续编号的销售发票4 000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，张文和李萍注册会计师计划从中选 取10张销售发票样本。 随机数表（部分） （1） （2） （3） （4） （5） （6） （7） （8） （9） （10） （1） 10480 22368 24130 42167 37570 7792l 99562 9630l 89759 85475 （2） 1501l 46573 48360 93093 39975 06907 72905 91977 14342 36857 （3） 01536 25595 22527 06243 81837 11008 56420 05463 63661 53342 （4） 02011 85313 97265 61680 16656 4275l 69994 07972 10281 53988 （5） 81647 30995 76393 07856 06121 27756 98872 18876 17453 53060 要求： （1）针对资料二，假定张文和李萍注册会计师以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第（2）列第（4）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代张文和李萍注册会计师确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少? （2）如果上述l0笔销售业务的账面价值为1 000 000元，审计后认定的价值为1 000 300元，假定东方公司2013年度营业收入账面价值为180 000 000元，并假定误差与账面价值成比例关系，请运用比率估计抽样法推断东方公司2013年度营业收入的总体实际价值（要求列示计算过程）。 【答案】（1）选取的10张销售发票样本的发票号码分别为3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313。
（2）比率=(1 000 300-1 000 000)／1000 000=0.0003 (元) 估计的总体错报=0.0003 180 000 000元=54000(元) 估计的总体价值=180 000 000+54000=180 005 400(元)
139、【193648】（简答题）A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。在针对销售
费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用审计抽样的方法，相关事项如下： （1）A注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。
（2）A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍误差。 （3）A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。
（4）在对选中的一个样本项目进行检查时，A注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。
（5）甲公司2013年销售费用账面金额合计75 000 000元。A注册会计师决定采用差额估计抽样方法，确定的总体规模为4000，样本规模为200，样本账面金额合计为4 000 000元，样本审定金额合计为3 600 000元。 要求：
（1）针对上述（1）至（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。
（2）在不考虑上述（1）至（4）项的情况下，针对上述第（5）项，计算销售费用错报金额的估计值。
【答案】 （1）（每项3分，共12分）
第（1）项错误。分层在于减少总体变异性，而不是使各层之间均值相同。 第（2）项错误。抽样方法确定样本规模，需要考虑可容忍误差的影响。 第（3）项正确。
第（4）项错误。不应另外选择一个样本项目替代，应查明原因，或实施替代程序，或直接将其视为错报。
（2）（8分）
[（3 600 000-4 000 000）/200] 4 000=-8 000 000
140、【160729】（多项选择题）下列各项中，不属于抽样风险的是（ ）。 A.由于未能执行计划的审计程序导致重大错报未发现
B.由于执行的审计程序与审计目标不一致，导致重大错报未发现 C.由于样本量过少导致重大错报未发现
D.由于注册会计师的疏忽未能检查出凭证中的重大错报 【答案】A,B,D 141、【160730】（多项选择题）注册会计师在进行控制测试时，应关注的抽样风险有（ ）。 A.信赖不足险 B.误拒风险 C.信赖过度险 D.误受风险
【答案】A,C
142、【160754】（多项选择题）有关审计抽样的下列表述中，注册会计师不能认同的有
（ ）。
A.审计抽样适用于会计报表审计的所有审计程序 B.统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡 C.统计抽样能够减少审计过程中的专业判断
D.对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大
【答案】A,C
143、【160758】（多项选择题）以下各项中，将引起非抽样风险的是（ ）。 A.未能找出样本文件上的错误
B.在推断总体时出现了数字运算上的错误 C.总体实际比率远低于样本比率 D.错误地解释样本结果 【答案】A,B,D
144、【160768】（名词解释）审计抽样
【答案】审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计
程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。
145、【160769】（名词解释）抽样风险
【答案】抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同
样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。
第九章 销售与收款循环审计
146、【160917】（单项选择题）为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的做
法是（ ）。
A.只审查销售日记账
B.由日记账追查有关原始凭证 C.只审查有关原始凭证
D.由有关原始凭证追查销售日记账
【答案】D
147、【160918】（单项选择题）L注册会计师计划测试M公司2013年度主营业务收入的完整
性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（ ）。 A.抽取2013年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录 B.抽取2013年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录
C.从主营业务收入明细账中抽取2013年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
D.从主营业务收入明细账中抽取2014年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
【答案】C 148、【160919】（单项选择题）在确认商品房销售收入时，以下条件中不是必要的是（ ）。 A.商品房已经有关部门验收合格，商品房的钥匙已交付给了购买方 B.与商品房相关的主要风险和报酬已经转移给了购买方 C.已经收到了房款或对方已经取得了收取房款的权力 D.办理完毕房屋所有权证书及土地使用权证书 【答案】D
149、【160920】（单项选择题）注册会计师在确定应收账款的函证对象时，以下项目中，
应当进行函证的是（ ）。 A.函证很可能无效的应收款项
B.交易频繁但期末余额较小的应收款项 C.执行其他审计程序可以确认的应收款项 D.应收纳入审计范围内子公司的款项
【答案】B
150、【160921】（单项选择题）注册会计师在确定应收账款函证时间时，以下方案中，不
应选取的是（ ）。
A.因J公司固有风险和控制风险低，在预审时函证 B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证 C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证
D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证
【答案】D
151、【160922】（单项选择题）注册会计师对应收账款询证函的以下处理方法中，正确的
是（ ）。
A.在粘封证函时进行统一编号
B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给J公司进行催收
C.有10封询证函直接交给J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回
D.有10封询证函要求被询证单位传真至J公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所 【答案】A
152、【160925】（单项选择题）下列分析程序中，能够帮助注册会计师分析被审计单位主
营业务收入的波动是否符合季节性和周期性规律的是（ ）。 A.计算重要产品的毛利率
B.比较本期各月各种主营业务收入的波动情况 C.将本期与上期的主营业务收入进行比较 D.计算重要客户的销售额
【答案】B
153、【160926】（单项选择题）注册会计师为了审查被审计单位是否有提前确认收入的情
况，所采取的最有效的审计程序是（ ）。 A.以账簿记录为起点做销售业务的截止测试 B.以销售发票为起点做销售业务的截止测试 C.以发运凭证为起点做销售业务的截止测试 D.向债务人函证
【答案】A
154、【160927】（单项选择题）应收账款询证函的签发者应是（ ）。 A.客户
B.会计师事务所 C.注册会计师
D.客户的上级主管部门 【答案】A
155、【160928】（单项选择题）如果大额逾期的应收账款经第二次函证仍未回函，注册会
计师应当执行的审计程序是（ ）。 A.增加对应收账款的控制测试 B.提请被审计单位增列坏账准备 C.审查应收账款明细账
D.审查顾客订货单、销售发票及产品发运记录
【答案】D
156、【160939】（简答题）ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2013年度的会计报
表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2013年12月31日的应收账款明细表，并于2014年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表。要求：针对下面各种异常情况
异常情况 （1） 函证编号 22 客户名称 甲 询证金额（元） 300 000 回函日期 回函内容 2014年1月22日 购买Y公司300 000元货物属实，由于货物的质量存在问题，我们已经要求降价处理，以250 000元的价格结算 （2） 56 乙 500 000 2014年1月19日 购买货物500 000元属实，但截至2013年12月31日我们尚未收到货物，也没有记录此笔款项 （3） 64 丙 640 000 2014年1月19日 2013年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640 000元，尚未销售 —— （4） 134 丁 600 000 因地址错误，被邮局退回 要求：
（1）请问对（1）～（4）A注册会计师应分别相应实施哪些审计程序？具体写出需检查的会计凭证的名称？
（2）对（1）～（3）如果情况属实是否需要进行审计调整？ 【答案】（共20分） （1）（12分）
1）检查销售合同，查明是否已协商一致对商品进行降价处理等； 2）检查销售合同、出库单等文件，确认销售是否属实。
3）检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等；
4）考虑与丁公司取得联系，确定正确的地址，第二次寄发询证函。或进行替代程序 （2）
1）需要调整，做销售折让（3分） 2）不需要调整，（2分） 3）需要调整，做销售退回。（3分）
157、【160930】（多项选择题）有关收入审计工作底稿的结论中，恰当的是（ ）。 A.销售给子公司产品10000件，每件5 000元，已确认为收入。该产品的市价为每件4 000元，建
议其调减收入10 000 000元
B.转让某专利技术的使用权三年，一次性收费300万元，不再提供后续服务，企业已全部确认为收入，建议其分期确认，调整收入
C.含在商品售价内五年的服务费，企业全部确认为收入，建议其调整计入“递延收益”分期确认收入
D.资产负债表日至财务报告批准报出日退回的报告期收入，建议其调整报告期的收入、成本、税金等相关项目
【答案】A,C,D
158、【160931】（多项选择题）在确定函证对象后，如果被审计单位不同意对某函证对象
进行函证，以下方案中，应选取的有（ ）。
A.如果被审计单位的要求合理，则应当实施替代审计程序
B.如果被审计单位的要求合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制
C.如果被审计单位的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制
D.如果被审计单位的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制 【答案】A,B,D
159、【160932】（多项选择题）在对询证函的以下处理方法中，正确的有（ ）。 A.在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿 B.询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出
C.收回询证函后，将重要的回函复制给被审计单位以帮助催收货款
D.对以电子邮件方式回收的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计师事务所 【答案】A,D
160、【160933】（多项选择题）在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师
应重点关注的被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括（ ）。 A.销售截止测试实施日期
B.发票开具日期或者收款日期 C.记账日期
D.发货日期或提供劳务日期
【答案】B,C,D
161、【160934】（多项选择题）注册会计师在对应收账款函证的回函进行分析判断时，下
列处理中，恰当的有（ ）。
A.对采用积极式函证未取得回函的应建议被审计单位适当调整
B.对积极式函证未能取得回函的应收账款，应审查相关原始凭证以验证其真实性 C.对采用消极式函证未取得回函的，合理推断该应收账款是真实的
D.对回函结果与所函证应收账款有差异时，注册会计师应建议被审计单位作适当调整
【答案】B,C
162、【160935】（多项选择题）注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范围时，应考
虑的主要因素有（ ）。
A.应收账款在全部资产中的重要性 B.被审计单位内部控制的强弱 C.以前年度的函证结果 D.函证方式的选择
【答案】A,B,C,D
163、【160936】（多项选择题）注册会计师在确定函证对象时，下列债务人中，应作为主
要选择对象的是（ ）。
A.欠款金额占全部应收账款的20% B.欠款时间已达两年以上
C.持有被审计单位30%的股权 D.与被审计单位为同一董事长
【答案】A,B,C,D
164、【160937】（名词解释）积极式函证
【答案】积极式函证是向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无
论对与错都要求复函。
第十章 采购与付款循环审计
165、【160872】（单项选择题）D注册会计师在对丁公司2013年度会计报表进行审计。在
以下审计程序中，D注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（ ）。 A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证 B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单
C.抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账 D.向供应商函证零余额的应付账款
【答案】A
166、【160873】（单项选择题）以下审计程序中，注册会计师最有可能获取固定资产存在
的审计证据的是（ ）。
A.观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较 B.询问被审计单位的管理当局和生产部门
C.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证 D.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证
【答案】D
167、【160874】（单项选择题）注册会计师向被审计单位生产负责人询问的以下事项中，
最有可能获取审计证据的是（ ）。 A.固定资产的抵押情况
B.固定资产的报废或毁损情况 C.固定资产的投保及其变动情况 D.固定资产折旧的计提情况
【答案】B
168、【160877】（单项选择题）下列各项固定资产的控制程序中，属于有重大缺陷的是
（ ）。
A.支出预算由总经理批准
B.对固定资产无具体的保养制度
C.所有设备的购买均由使用设备部门自行办理 D.对固定资产未投保
【答案】C
169、【160878】（单项选择题）固定资产折旧审计的主要目标不应包括（ ）。 A.确定固定资产的增加、减少是否符合预算和经过授权批准 B.确定折旧政策和方法是否符合国家有关财会法规的规定 C.确定适当的折旧政策和方法是否得到一贯遵守 D.确定折旧额的计算是否正确 【答案】A
170、【160879】（单项选择题）下列审计程序中，能够确定当年新购置固定资产计价是否
正确的是（ ）。
A.计算固定资产原值与产品产量的比率，并进行分析 B.检查购置固定资产的授权批准文件
C.核对购货合同、发票、保险单及发运凭证等文件
D.检查与在建工程相关的记录，并检查竣工决算、验收报告是否正确
【答案】C
171、【160880】（单项选择题）为了确定被审计单位是否存在业已减少的固定资产未入账
的情况，注册会计师准备实施的下列审计程序中不恰当的是（ ）。 A.检查固定资产的所有权凭证 B.分析营业外收支账户
C.询问被审计单位固定资产管理部门
D.以固定资产明细账为起点，进行实地追查 【答案】A
172、【160881】（单项选择题）在对购货与付款循环交易进行实质性测试时，注册会计师
从验收单追查至采购明细账，从卖方发票追查至采购明细账，目的是为测试已发生的购货业务的（ ）。 A.发生 B.完整性 C.分类 D.准确性
【答案】B
173、【160890】（简答题）ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以
下简称Y公司）2012年度财务报表进行审计，出具了无保留意见审计报告。X注册会计师于2014年初对Y公司2013年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2013年度的经营形势、管理及组织架构与2012年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下：
资料一：Y公司2013年度利润表和2012年度利润表如下（金额单位：人民币万元）：
项目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用（税率33％） 四、净利润 2013年度（未审数） 50 000 40 000 1 000 4 000 （5 000） 1 000 5 000 22 000 1 000 2 000 21 000 6 000 15 000 2012年度（审定数） 40 000 33 000 900 3 200 2 000 900 2 000 3 000 1 500 2 000 2 500 700 1 800
资料二：Y公司2013年度及2012年度销售费用明细如下（金额单位：人民币万元）：
项目 广告费用 产品质量保证 运输费用 工资 合计 2013年度（未审数） 1 400 500 1 100 1 000 4 000 2012年度（审定数） 1 200 － 1 000 1 000 3 200 要求：
（1）为确定重点审计领域，X注册会计师拟实施分析程序，请对资料一进行分析后，指出利润表中的异常波动项目，并对所确定的异常或重点项目说明理由。
（2）对资料二进行分析后，指出需重点审计的销售费用项目。 【答案】（第1问，15分；第2问，5分）
（1）利润表中的异常波动项目：营业收入、营业成本、管理费用、销售费用、投资收益、所得税。
报表显示，营业收入比上年增加了10 000万元，增幅为25%；营业成本增加了7 000万元，增幅为21.2%；销售费用比上年增加了800万元，增幅为25%；管理费用在2013年冲销过多，是最异常的项目；投资收益比上年增加了3 000万元，增幅为150%；所得税费用比上年增加了5 300万元，增幅为757%。而注册会计师了解到，Y公司2013年度的经营形势、管理及组织架构与上年度比较未发生重大变化（与收入费用等有关），且未发生重大重组行为（与投资收益有关），这些项目波动的幅度较大，应认为异常；
（2）需重点审计的销售费用项目：产品质量保证费用。由于产品质量保证费用一般按销售额的百分比提取，2012年的主营业务收入为40 000万元，没有质量保证费用，而2013年的销售额为50 000万元，却增加了质量保证费用500万元，应重点审计，检查是否存在人为调节费用的情况。
174、【160892】（简答题）注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认
定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。
（1）审计目标
A．所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。 B．所有应当记录的采购交易均已记录。
C．与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。 D．采购交易已记录于恰当的账户。 E．采购交易已记录于正确的会计期间。 （2）实质性程序
F．将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。 G．根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。 H．从购货发票追查至采购明细账。 I．从验收单追查至采购明细账。
J．将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。 K．检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。 L．追查存货的采购至存货永续盘存记录。 要求：
请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入给定的表格中。 相关认定 发生 完整性 准确性 分类 截止 审计目标 实质性程序
【答案】（每格2分） 相关认定 发生 完整性 准确性 分类 截止 审计目标 A B C D E 实质性程序 F、L H、I F G J
175、【160882】（多项选择题）注册会计师在对甲公司2007年度财务报表审计时，为证实
甲公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（ ）。
A.结合存货监盘检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务 B.抽查甲公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确
C.检查甲公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确
D.检查甲公司资产负债表日应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确
【答案】A,C 176、【160883】（多项选择题）为判断被审计单位会计报表中固定资产项目的总体合理性，
注册会计师通常可以采用的分析性复核程序有（ ）。
A.比较和分析本期与以前各期固定资产增减变动的差异，并根据L公司各期生产经营的变化情况，判断差异产生的原因是否合理
B.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，以判断是否存在闲置的固定资产或已减少而未注销的固定资产
C.比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理和维护费用，以判断资本性支出和收益性支出的区分是否存在错误
D.分析固定资产的构成及其变动情况，与现金流量表、在建工程等的相关信息进行核对，以判断固定资产相关金额的合理性
【答案】A,B,C,D
177、【160884】（多项选择题）在下列情况中，注册会计师需要对应付账款进行函证的是
（ ）。
A.应付账款的控制风险较高 B.应付账款的固有风险较高 C.某应付账款账户金额较大
D.被审计单位处于经济困难阶段
【答案】A,C,D
178、【160886】（多项选择题）A注册会计师在对L公司在建工程项目进行审计时遇到下列
事项，其中，L公司会计处理正确的有（ ）。
A.L公司将某在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本
B.2007年12月31日，L公司对一项停建且预计未来3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后，计提了相应的减值准备
C.L公司将计划用于生产的某项完工工程的剩余材料，按其账面价值减去可抵扣进项税的余额转入存货项目核算
D.L公司在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损，L公司将损失金额减去残值和保险公司
赔款后的净损失计入营业外支出
【答案】A,B,C
179、【160887】（多项选择题）计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间
相关指标进行比较，注册会计师可能发现（ ）。 A.资本性支出和收益性支出区分的错误 B.闲置的固定资产
C.增加的固定资产尚未做出会计处理 D.减少的固定资产尚未做出会计处理
【答案】B,C,D
180、【160889】（多项选择题）下列各项中，能证明被审计单位的房地产类固定资产所有
权的证明文件是（ ）。 A.租赁协议 B.财产账单 C.保险单 D.产权证明
【答案】B,C,D
第十一章 生产与存货循环、人力资源与工薪循环审计
181、【160829】（单项选择题）某股份有限公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计
价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2011年12月31日A、B、C三种存货的成本分别为：130万元、221万元、316万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为：128万元、215万元、336万元。则注册会计师认为该公司当年12月31日存货的账面价值为（ ）万元。 A.679 B.695 C.659 D.687
【答案】C
182、【160832】（单项选择题）在对存货实施监盘程序时，以下做法中，注册会计师不应
该选择的是（ ）。
A.对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容 B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序
C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序
D.乙公司相关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施抽查程序
【答案】D
183、【160834】（单项选择题）在对存货实施抽查程序时，以下做法中，注册会计师应该
选择的是（ ）。
A.尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围
B.事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率 C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性 D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更正盘点记录
【答案】A
184、【160837】（单项选择题）M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，
发出产成品按先进先出法核算。2013年12月31日，M公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5 210万元，M公司2013年度甲新产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）： 日期 1.1 3.1 4.1 8.1 10.3 12.1 12.31 12.31 摘要 期初余额 入库 销售 入库 销售 入库 销售 期末余额 入库 数量 400 1600 700 单价 5.1 4.6 4.5 金额 2 040 7 360 3 150 数量 800 400 800 发出 单价 5.2 4.6 4.8 金额 4 160 1 840 3 840 数量 500 900 100 1700 1300 2000 1200 1200 结存 单价 5 金额 2 500 4 540 380 7 740 5 900 9 050 5 210 5 210
在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（ ）。 A.调增主营业务成本190万元 B.调减主营业务成本190万元 C.调增主营业务成本240万元 D.调减主营业务成本240万元
【答案】D 185、【160841】（单项选择题）被审计单位K公司实行实地盘存制。注册会计师在复核2014
年1月2日对K公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法正确的是（ ）。
A.监盘前将抽盘范围告知K公司，以便其做好相关准备
B.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对 C.抽盘后将抽盘记录交予K公司，要求K公司据以修正盘点表
D.未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认
【答案】B
186、【160856】（简答题）甲股份有限公司（以下简称甲公司）系公开发行A股的上
市公司，主要生产销售家电产品。2013年12月X会计师事务所首次接受甲公司的委托，审计其2013年度的财务报表。注册会计师B接受会计师事务所的指派担任该项目的负责人。通过预审后，B注册会计师决定对甲公司的期末存货进行监盘，在制定监盘计划时，有以下情况：
（1）年末甲公司存货中只有原材料和库存商品。原材料占全部存货的60%，由A材料、B材料等十几种材料组成，其中，A材料和B材料为主料，占全部原材料的90%；库存商品占全部存货的40％，由甲产品等五种产品组成，其中甲产品占全部库存商品的70%以上。
（2）全部库存商品中有大约10％的产品在全国各地的销售部存放。各地销售部在公司统一安排下实施盘点，将盘点结果传真回公司，由财务部门确认。
（3）由于接近年末产品销量大增，故而在年终盘点时不能停工。 要求：
（1）根据上述资料，请指出B注册会计师在制定存货监盘计划时，应确定该监盘以控制测试为主还是以实质性测试为主，并简要说明理由。
（2）根据甲公司存货的情况，请指出B注册会计师在执行监盘程序时应需要特别关注的情况。
（3）由于首次接受委托，请指出注册会计师为确定存货的期初余额应实施的审计程序。
（4）由于存放在各地销售部的产品数量较小，且过于分散，B注册会计师决定不派审计人员前往监盘，直接对此以审计范围受到限制为由出具保留意见的审计报告是否恰当？（如果你认为恰当请说明理由；如果你认为不恰当请说明B注册会计师应实施的程序）
【答案】（每项5分，共20分）
（1）B注册会计师应确定该存货监盘以实质性测试为主。因为企业存货中只有少数项目的存货便构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性测试为主的审计方式获取存货存在的证据非常有效。
（2）注册会计师在执行监盘程序时应特别关注的情况：第一，存货的移动情况，以防止漏盘或重盘；第二，存货的质量状况，确定是否有残次冷背的存货；第三，应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查截止日期是否正确；第四，存放在外存货的盘点安排及处理。
（3）注册会计师为确定存货的期初余额应实施的审计程序有：查阅前任注册会计师审计工作底稿；审阅上期存货监盘记录及文件；抽查上期存货交易记录；运用毛利百分比法进行分析。
（4）不恰当。B注册会计师应考虑实施替代的审计程序以获取期末存货数量和质量的充分、适当的审计证据。应检查被审计单位是否存在值得信赖的内部控制，并审查相关的凭证加以查验。
187、【160858】（简答题）B注册会计师接受委托，对常年的审计客户丙公司20×4年
度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于20×4年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。
存货监盘计划 一、存货监盘的目标 检查丙公司20×4年12月31日存货数量是否真实完整。 二、存货监盘范围 20×4年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。 三、监盘时间 存货的观察与检查时间均为20×4年12月31日。 四、存货监盘的主要程序 1．与管理层讨论存货监盘计划。 2．观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。 3．检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。 4．对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。 ．．．．．． 要求：
（1）请指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。 （2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。
【答案】（1）（每项3分，共9分）
存货监盘的目标不正确，应该是获取丙公司20×4年12月31日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有误毁损、陈旧、残次和短缺等状况。
存货监盘的范围不正确，应该是20×4年12月31日库存的玻璃、煤炭和烧碱，但是并不应该包括其他公司存放在本公司的水泥。
存货监盘的时间不正确，存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，
所以应该是20×4年12月29日至12月31日。
（2）（第2项2分，其他3项各3分，共11分）
“与管理层讨论存货监盘计划”不恰当，应该是与被审计单位管理层讨论其存货盘点计划。 “观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点”是恰当。
“检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围”是不恰当的，应该是检查所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。
“对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查装运文件、出库纪录等替代程序”是不恰当的，应该主要采用通过函证方式查验。
188、【160865】（简答题）B注册会计师负责对乙公司20×3年度财务报表进行审计。
乙公司为玻璃制造企业，20×3年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于20×3年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：
（1）存货盘点范围、地点和时间安排 地点 A仓库 B仓库 C仓库 外地公用仓库 存货类型 烧碱、煤炭 烧碱、石英砂 玻璃 玻璃 估计占存货总额的比例 烧碱10%、煤炭5% 烧碱10%、石英砂10% 玻璃26% 玻璃39% 盘点时间 20×3年11月25日 20×3年11月26日 20×3年11月27日 ——
（2）存放在外地公用仓库存货的检查
对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供20×2年11月27日的盘点清单。
（3）存货数量的确定方法
对于烧碱、煤矿炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。
要求：
（1）针对上述存货盘点计划第（1）判断计划的盘点时间否存在缺陷？ （2）针对上述存货盘点计划第（1）、（2）判断外地公用仓库的玻璃，乙公司不计划进行盘点是否合理？注册会计师应采用什么方法确定外地公用仓库的玻璃数量？
（3）针对上述存货盘点计划第（3）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。
【答案】（共20分）
（1）（8分）
缺陷1：乙公司存货盘点时间不当。乙公司存货相关的内部控制比较薄弱，盘点时间最好接近12月31日，盘点时间与12月31日间隔时间太长。
缺陷2：对烧碱存货盘点时间安排不恰当。对于存放在不同仓库的烧碱安排在相同的时间盘点
（2）（4分）对存放在外地的占存货总量39%的玻璃应当纳入盘点范围，制定盘点程序。 注册会计师应该亲自前往盘点，或委托其他事务所进行判断
（3）（8分）“存货数量的确定方法”的盘点计划的缺陷：
对于烧碱，煤炭和石英砂这些堆积型的存货，一般来说，估计存货数量存在困难，乙公司应当运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录来确定其数量。
玻璃的盘点方法是适当的
189、【160868】（简答题）A公司是一家专营商品零售的股份公司。B会计师事务所在
接受其审计委托后，委派L注册会计师担任外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据相关认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。
要求：
假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的认定和最恰当的审计程序分别是什么？（根据表后列示的相关认定及审计程序，分别选择一项。并将选择结果的编号填入答题卷给定的表格中。对每项相关认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。） 相关认定 具体审计目标 公司对存货均拥有所有权 记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 存货是否在库 审计程序 存货的主要类别和计价基础已在财务报表中恰当披露
相关认定：（1）完整性；（2）存在；（3）分类和可理解性；（4）权利和义务；（5）计价和分摊。
审计程序：（6）检查现行销售价目表；（7）检查财务报表；（8）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内；（9）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票；（10）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库；（11）测试直接人工费用的合理性。 【答案】（每项2分，共20分） 相关认定 （4） （1） （5） （2） （3） 具体审计目标 公司对存货均拥有所有权 记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 存货是否在库 存货的主要类别和计价基础已在财务报表恰当披露 审计程序 （9） （8） （6） （10） （7）
190、【160843】（多项选择题）如果注册会计师采用以控制测试为主的方式进行存货监盘，
并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，则其实施的绝大部分审计程序将限于（ ）。 A.询问
B.重新执行 C.观察 D.抽查
【答案】A,C,D
191、【160844】（多项选择题）在对存货实施监盘程序时，以下做法中，注册会计师可以
选择的是（ ）。
A.对于已作质押的存货，向债权人函证与质押存货相关的内容 B.对于受托代存存货，实施向存货所有权人函证等审计程序
C.对于因特殊性质而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等程序
D.乙公司相关人员完成存货盘点程序后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施抽查程序
【答案】A,B,C
192、【160846】（多项选择题）注册会计师在确定被审计单位寄销在外地的存货是否存在
时，采取的下列方法中恰当的有（ ）。 A.向寄销单位发询证函
B.审查有关原始单证、账簿记录 C.亲自前往存放地观察盘点
D.委托存放当地的会计师事务所负责监盘
【答案】A,C,D
193、【160850】（多项选择题）在制定盘点计划时，注册会计师应实施的工作有（ ）。 A.了解存货的会计系统及其他相关的内部控制 B.评估与存货相关的重大错报风险 C.审阅以前年度的工作底稿
D.盘点时间是否接近年终结账日 【答案】A,B,C,D
194、【160853】（多项选择题）若注册会计师无法实施存货实地观察盘点程序，且又无可
依赖的替代程序，则注册会计师可发表（ ）。 A.无保留意见 B.保留意见 C.否定意见
D.无法表示意见
【答案】B,D
195、【160854】（多项选择题）注册会计师测试被审计单位应付职工薪酬要实现的主要目
标是（ ）。
A.工资是否超过所得税法规定的工资标准 B.应付职工薪酬的计提和支出记录是否完整 C.应付职工薪酬的期末余额是否正确
D.应付职工薪酬在财务报表上的披露是否恰当
【答案】B,C,D
第十二章 筹资与投资循环审计
196、【160777】（单项选择题）注册会计师对甲公司2014年度财务报表进行审计时，甲公
司2014年度的借款规模、存款规模分别与2013年度基本持平，但财务费用比2013年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是（ ）。
A.甲公司于2013年1月初借入3年期的工程项目专门借款10 000 000元，该工程项目于2014年1月开工建设，预计在2015年6月完工
B.甲公司在2014年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金
额。人民币对美元的汇率在2014年上半年保持稳定，从2014年下半年开始有较大上升 C.为了缓解流动资金紧张的压力，甲公司从2014年4月起增加了银行承兑汇票的贴现规模
D.根据甲公司与开户银行签订的存款协议，从2014年7月1日起，甲公司在开户银行的存款余额超过1 000 000元的部分所适用的银行存款利率上浮0.5%
【答案】C
197、【160778】（单项选择题）A注册会计师拟对H公司与借款活动相关的内部控制进行测
试，下列程序中不属于控制测试程序的是（ ）。
A.索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全
B.观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中
C.计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用等项目的相关记录核对
D.抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程，以判断其是否合规
【答案】C
198、【160781】（单项选择题）审计工作底稿中有以下审计结论，不恰当的是（ ）。 A.用短期借款购建的固定资产，建议将其达到预定可使用状态前的利息予以资本化 B.用长期借款购建的固定资产，建议将其交付使用前的利息予以资本化
C.为购建固定资产发行债券支付的发行费用大于资金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将
其差额直接计入“在建工程”
D.为购建固定资产发行债券支付的发行费用小于资金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其作为溢价收入处理
【答案】B
199、【160782】（单项选择题）在投资内部控制良好的前提下，对投资业务具有审批授权
的是（ ）。 A.财务经理
B.高层管理机构 C.股东大会
D.证券投资部经理
【答案】B
200、【160783】（单项选择题）注册会计师审计被审计单位长期借款业务时，为确定“长
期借款”账户余额的真实性，可以进行函证。函证的对象应当是（ ）。 A.被审计单位的律师 B.金融监管机关
C.银行或其他有关债权人 D.被审计单位的主要股东
【答案】C
201、【160784】（单项选择题）如果被审计单位的交易性金融资产是委托某些专门机构代
为保管的，为证实这些资产的真实存在，注册会计师应（ ）。 A.实地盘点投资证券
B.获取被审计单位管理当局声明 C.向代保管机构发函询证
D.逐笔检查被审计单位相关会计记录
【答案】C
202、【160786】（多项选择题）注册会计师计划测试被审计单位2014年末长期银行借款余
额的完整性。以下审计程序中，可能实现该审计目标的有（ ）。 A.了解银行对被审计单位授信情况
B.检查长期银行借款明细账中本年新增借款的银行进账单 C.向提供长期银行借款的银行寄发银行询证函 D.重新计算并分析2014年度长期借款利息
【答案】A,C,D
203、【160787】（多项选择题）注册会计师计划测试被审计单位2014年末长期投资余额的
存在性。以下审计程序中，可能实现该审计目标的有（ ）。 A.向受托代管被审计单位长期证券的托管机构寄发询证函 B.查阅被审计单位董事会与长期投资业务有关的会议记录 C.检查长期股权投资中股票投资的2014年末市价变动情况 D.向被投资单位寄发询证函
【答案】A,B,D
204、【160790】（多项选择题）在对被审计单位的长期借款进行实质性测试时，注册会计
师一般应获取的审计证据包括（ ）。 A.长期借款明细表
B.长期借款的合同和授权批准文件 C.相关抵押资产的所有权证明文件
D.重大长期借款的函证回函、逾期长期借款的展期协议
【答案】A,B,C,D
205、【160795】（综合题）W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售
以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20×1年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司20×2年度财务报表。
资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
（1）在20×1年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×2年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×2年的平均销售增长率是12%。
（2）由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过3年外，其余人员的平均服务期少于2年。
（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于20×2年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，W公司在20×2年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×3年全面扩大产量，并在20×3年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于20×3年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。
（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20×2年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。
（5）除了于20×1年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，20×1年12月开工，20×2年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）
资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元 年产项目份20×2 品C产品 2 000 0 18 500 17 000 1 200 300 250 50 8 000 5 600 D产品 1 800 20×1 C产品 2 500 0 20 000 16 800 1 150 25 25 0 0 0 D产品 0 产成品 存货跌价准备 主营业务收入 主营业务成本 销售费用—运输费 利息支出 减：利息资本化 净利息支出
资料三：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）抽取一定数量的20×2年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记录凭证一致。
（2）从20×2年度营业收入明细账中抽取部分记录，检查其记账凭证以及销售合同、发运凭证和销售发票。
（3）向债务人发函，询证当期大额销售。
（4）计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。
要求：
（1）针对资料一（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入下面表一内。
（2）针对资料三（1）至（4）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项（或者哪几项）识别的重大错报风险。请将答案直接填入表二内。
表一 是否可能表事项序号 明存在重大错报风险（是/否） （1） （2） （3） （4） （5） 理由 重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次） 交易或账户名称和认定
【答案】（1）（每格1分，共20分）
事项序号 是否可能表明存在重大错报风险（是/否） 是 Ｗ公司管理层为了达到治理层确定的高于行业平均增长率8％的销售增长率，且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，所以有可能会虚增收入 理由 重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次） 认定层次 ①营业收入/发生 ②应收账款/存在 交易或账户名称和认定 （1） （2） 是 Ｗ公司关键人员的变动，以及由于会计人员频繁变动，缺乏具有胜任能力的会计人员，均可能存在重大错报风险 财务报表层次 （3） 是 C产品在20×2年的毛利率为8.1％[（18500-17000）/18500×100％] ，但是在20×3年1月将价格下调了10％后，C产品的可变现净值将小于其成本，很有可能存在高估存货成本的风险 认定层次 ①存货/计价 ②资产减值损失/发生 （4） 是 ①20×2年的产品总销量大于20×1年，并且运输单价平均上升了15％，但是运输费只上升了4.3％[(1200-1150)/1150×100%]，可能存在低估20×2年运输费用的风险。 ②20×2年运输费用没有较大的变化，可能表明销售量变化不实，高估销售收入 认定层次 ①销售费用/完整性 ②应付账款/完整性 ③营业收入/发生 ④应收账款/存在 （5） 是 工程7月份已经完工，但是资本化了10个月[250/（300/12）]的利息，很有可能高估了固定资产的成本、低估了20×2年的财务费用 认定层次 ①固定资产/ 存在 ②财务费用/ 完整性 （2）（5分） 实质性程序序号 （1） （2） （3） （4） 是否与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（是/否） 否 是 是 是 与根据资料一（结合资料二）识别的哪一项重大错报风险直接相关（资料一序号） 第（1）、（4）项 第（1）、（4）项 第（3）项