第十二章 合伙和分支机构会计
第十二章 合伙和分支机构会计
一、专题拓展及案例
专题拓展一 安全清算表的编制与应用
分期分配清算的方法有现金分配计划法和安全清偿表法。安全清算表的基本思路是：（1）在每次分配现金时，假设所有的非现金资产均可能有损失，即无法变现；（2）预留部分现金支付可能发生的或有损失；然后在各合伙人均无法行使“无限”责任的基础上，测算各合伙人承担上述损失(将其视为实际的损失)以及履行“连带”责任后权益的变动情况及其结果，找出具体权益余额的合伙人为此现金分配的对象。现举例说明：
某合伙企业清理过程中，第一次分配现金前的资产负债表见表1，该合伙企业合伙人损益分配比例为4：4：2。
表1 资产负债表 单位：元 资产 现金 合伙人借贷—A借款 固定资产（净值） 合计 金额 80 000 40 000 100 000 220 000 负债及所有者权益 合伙人借贷—B贷款 合伙人资本——A 合伙人资本——B 合伙人资本——C 合计 金额 60 000 60 000 82 000 18 000 220 000 根据上述资料编制安全清算表，见表2。
表2 安全清算表 单位：元 项目 合伙人权益 非现金资产损失 或有事项损失 C可能产生的损失 A可能产生的损失 可能损失 A（40%） 100 000 40 000 B（40%） C（20%） 60 000 142 000 18 000 （40 000） （40 000） （20 000） 20 000 102 000 （2 000） （16 000） （16 000） （8 000） 4 000 （5 000） （1 000） 1 000 86 000 （5 000） 81 000 （1 000） 80 000 （10 000） 10 000 分析安全清算表：①合伙人承担损失能力分析的基础是合伙人在合伙企业的权益，而不仅仅是资本余额，如乙的权益是142 000元(82000+60 000)，而不是82000元；②合伙人承担损失的能力的顺序为：B、A、C，即B最强；③合伙人无清偿能力，即不能行使无限责任，而行使了连带责任，即C的权益无法承担的损失由A、B承担，A的权益无法承担的损失由B承担；④当获得80000元以内的现金时应给B分配；⑤在分配80000元现金时，分别冲抵B的贷款账户和资本账户。
第一次分配现金的会计分录为： 借：合伙人借贷—B贷款 60 000 合伙人资本—B 20 000
贷：现金 80000
分配了现金后的资产负债表见表2。之后出售了非现金资产获得现金，实施分配前再按上述程序进行。
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第十二章 合伙和分支机构会计
表3 资产负债表 单位：元 资产 合伙人借贷—A借款 固定资产（净值） 合计
金额 40 000 100 000 140 000 负债及所有者权益 合伙人资本——A 合伙人资本——B 合伙人资本——C 合计 金额 60 000 62 000 18 000 140 000 专题拓展二 有期初存货情况下的会计处理
该公司20x6年年初分支机构存货的有关资料为： “总公司往来（存货）”账户的余额为22000元(其中成本为20000元)。
20x6年总公司与分支机构存货采用永续盘存制，且按转移价格计价，按先进先出法结转销售产品成本。
总公司与分支机构20x6年发生下列会计事项：
(1)分支机构向外界赊购商品，采购成本为100 000元；
(2)总公司运交分支机构商品的成本计140 000元，转移价格为154 000元； (3)总公司转来应由分支机构负担的营业费用计24 000元； (4)分支机构支付营业费用6 000元；
(5)分支机构赊销商品120 000元，现销商品60000元；其中总公司运来商品成本（按转移价格反映）88 000元，向外界赊购商品68 000元。
(6)分支机构将超过备用金20 000元以外的现金全部交付总公司；
(7)20x6年年末分支机构期末存货为156 000元，其中包括总公司运来的商品88 000元，分支机构采购存货68000元。本期销售总公司运来商品成本（按转移价格反映）88 000元（22 000+154 000—88 000）；本期销售分支机构采购商品成本32 000元（100 000—68 000）
1．根据上述会计事项所作的会计分录如下：
总公司账册 分支机构账册 ① 借：存货 100 000
贷：应付账款 100 000 ②借：分支机构往来 154 000 借：存货 154 000
贷：存货 140 000 贷：总公司往来 154 000
备抵存货超成本数 14 000
③借：分支机构往来 24 000 借：营业费用 24 000
贷：营业费用 24 000 贷：总公司往来 24 000 ④ 借：营业费用 6 000
贷：银行存款 6 000 ⑤ 借：银行存款 60 000
应收账款 120 000
贷：营业收入 180 000 ⑥ 借：营业成本120 000
贷：存货 120 000 ⑦ 借：银行存款 20 000 借：总公司往来 20 000
贷：分支机构往来 20 000 贷：银行存款 20 000
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2．开设 “总公司往来”账户和 “分支机构往来”账户
表4 “总公司往来”和“分支机构往来” 单位：元
分支机构往来 ②154 000 ③24 000 余额：158 000 ⑦20 000 总公司往来 ⑦20 000 ②154 000 ③24 000 余额：158 000 （3）计算并结转分支机构的利润
① 借：营业收入 180 000
贷：本年利润 180 000
借：本年利润 150 000
贷：营业成本 120 000 营业费用 30 000 ② 借：备抵存货超成本数 8000 贷：营业成本 8000
借：营业成本 8 000
贷：本年利润 8 000
③ 借：分支机构往来 38 000 借：本年利润 38 000
贷：本年利润——分支机构 38 000 贷：总公司往来 38 000
备抵存货超成本数88 000?（2 000+14 000）÷（22 000 +154 000）=8000元。 （4）编制联合财务报表的抵销分录：
借：总公司往来 196 000（158 000+38 000）
贷：分支机构往来 196 000（158 000+38 000）
二、习题及参考答案 习题
一、单项选择题
1、以下各项中，（ ） 不是合伙企业特征
A．相互代理 B．有限经营期 C．非纳税主体 D．有限责任
2、合伙人提用合伙企业的商品存货时，通常按( )借记“合伙人提用”账户。 A．成本价 B．售价
C．市场价 D．成本价与售价较低者
3、合伙人投资时，合伙企业以( )价格记录投入的资产。 A．投入资产的公允价值 B．投入资产原账面上的价值
C．该合伙人设定的价值 D．以上的任何一种，取决于合伙协议
4、某合伙人甲退伙时，其资本账户余额为5 000元，合伙企业同意付给甲5 600元，采用部分商誉入账法时，应借记( )。
A．合伙人资本—甲600 B．现金600
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C．商誉600 D．合伙人资本—乙或丙
5、如果甲被接受加入某合伙企业，该企业净资产为100 000元，甲以现金62 000元投资换取1／3的伙权，甲的资本账户应贷记的金额为( )。 A．33 333元 B．50 000元 C．54 000元 D．62 000元
6、如果老合伙人转让了一部分权益给新合伙人，正确的会计处理是( )。 A．对老合伙人或新合伙人确定商誉 B．对老合伙人或新合伙人确定红利
C．从老合伙人资本账户转一部分金额进人新合伙人资本账户 D．做一笔备查分录 7、以下各选择项中，（ ）不是分支机构的特征。 A．会计主体 B．纳税主体 C．经营实体 D．法律主体
8、分支机构具有相对独立的经营自主权，其所需资金一般来源于（ ） A．接受投资人投入 B．银行贷款 C．总公司拨入 D．发行债券
9、不属于分支机构会计账簿体系的账户是( )。 A．分支机构往来 B．应付账款 C．应收账款 D．总公司往来
10、编制总分支机构联合会计报表时，其抵消项目应记入( ) 的会计账簿。 A．分支机构 B．总公司 C．总公司与分支机构 D．都不记
11、下列选项中不属于总公司设置的账户是( )。 A．分支机构往来 B．备抵存货超成本数 C．应付账款 D．固定资产
12．下列对发交分支机构存货的计价方法中，( )虚夸了分支机构的获利能力 A．按成本加成计价 B．按售价计价 C．按成本计价 D．按高于成本计价
13．在总公司的独立资产负债表中，对分支机构拨付的营运资金余额应列入( )项目。 A．应收账款 B．分支机构往来 C．应付账款 D．其他资产
14．分支机构的“总公司往来”账户本质上是( )。 A．资产类账户 B．负债类账户 C．权益类账户 D．损益类账户
15．销售代理机构与分支机构最主要的区别在于( )。 A．是否有自主经营权 B．是否独立计算 C．是否独立纳税 D．是否法律主体
二、多项选择题
1、以下各项中，（ ）不是合伙企业特征。
A．相互代理 B．有限经营期 C．非纳税主体 D．有限责任 E．纳税主体
2、合伙人初始投资的会计处理方法按照合伙人获得的资本权益与投入的可辨认资产的公允
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