应收利息=1 100×3%=33(万元)
实际利息收入=(961+24.66)×6%=59.14(万元) 利息调整=59.14-33=26.14(万元) 借：应收利息33
持有至到期投资——利息调整 26.14 贷：投资收益59.14
(6)编制调整2007年初摊余成本的会计分录
24．A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期、票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券实际利率为6%。假定按年计提利息。2007年12月31日B公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量现值为930万元(不属于暂时性的公允价值变动)。2008年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。2008年2月20日，A公司以890万元的价格出售所持有的B公司的债券。 要求：编制A公司从2007年1月1日～2008年2月20日上述有关业务的会计分录。 【答案】 (1)2007年1月1日
借：持有至到期投资——成本 1 000 应收利息 50 (1 000×5%) 贷：银行存款 1 015.35
持有至到期投资——利息调整 34.65 (2)2007年1月5日 借：银行存款50 贷：应收利息 50 (3)2007年12月31日
应确认的投资收益=(1 000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(万元)
应收利息=1 000×5%=50(万元)，持有至到期投资(利息调整)=57.92-1 000×5%=7.92(万元) 借：应收利息50
持有至到期投资——利息调整7.92 贷：投资收益57.92
摊余成本=1 000-34.65+7.92=973.27(万元) 减值损失=973.27-930=43.27(万元) 借：资产减值损失 43.27 贷：持有至到期投资减值准备 43.27
25．×7年应计提的折旧额=(860-344)×40%×3/12=51.6(万元)
计提折旧时需要注意当月减少的固定资产当月照提折旧，因此在20×7年计提折旧的时间是3个月。本题中采用双倍余额递减法计提，不考虑固定资产的净残值，另外，计提折旧
是以期初固定资产账面净值为基础计算的，而不是以固定资产原价为基础计算，在计算20×7年应计提折旧，由于20×7年只有3个月需要计提折旧，按照折旧年度而言，20×7年前3个月属于折旧年度的第二年，第一个折旧年度是20×5年4月1日至20×6年3月31日，第二个折旧年度是20×6年4月1日至20×7年3月31日，双倍余额递减法下每个折旧年度中每个月的折旧额相同，因此计算20×7年1～3月份的折旧实际上就是第二个会计年度中三个月的折旧。 (3)编制出售该设备的会计分录 借：固定资产清理 309.6 累计折旧 550.4 贷：固定资产 860 借：银行存款 306 贷：固定资产清理 306 借：固定资产清理 0.4 贷：银行存款 0.4
将固定资产清理账户的余额转入营业外支出： 借：营业外支出 4 贷：固定资产清理 4
三、单选题
26．2008年6月1日，A公司购入甲公司25%的普通股权，对甲公司具有重大影响，A公司支付买价520万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元，另支付相关费用5万元，A公司购入甲公司的股权准备长期持有。2008年6月1日，甲公司的所有者权益的账面价值为1 500万元，可辨认净资产公允价值为1 800万元。A公司的长期股权投资的初始投资成本为()万元。 A.455 B.450 C.505 D.525 【答案】 C
[解析] A公司初始投资的账务处理为： 借：长期股权投资505 应收股利 20 贷：银行存款 525
27．在筹建期间，在建工程由于自然灾害等原因造成的单项或单位工程报废或毁损，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入()。 A.管理费用 B.在建工程的成本 C.长期待摊费用
D.营业外支出 【答案】 D
[解析] 在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本;已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为非正常原因造成的报废或毁损或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。
28．年的后三个月属于第二个折旧年度的前三个月，应计提的折旧=(696.47-696.47×2/5)×2/5×3/12=41.79(万元)。
所以，该项设备2010年应提折旧=208.94+41.79=250.73(万元)。
29．年的前9个月应计提的折旧=696.47×2/5×9/12=208.94(万元);
30．某企业购进设备一台，该设备的入账价值为200万元，预计净残值为10万元，预计使用年限为5 年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备第4年应提折旧额为()万元。 A.48 B.28.80 C.17.28 D.16.60 【答案】 D
[解析] 第1年200×2/5=80(万元)，第2年(200-80)×2/5=48(万元)，第3年(200-80-48)×2/5=28.8(万元)，第4年(200-80-48-28.8-10)÷2=16.6(万元)。
31．下列各项中，不会引起固定资产账面价值发生变化的是()。 A.计提固定资产减值准备 B.计提固定资产折旧 C.固定资产改扩建 D.固定资产日常修理 【答案】 D
[解析] 计提固定资产减值准备和计提固定资产折旧将使固定资产账面价值减少;固定资产改扩建，应将固定资产账面价值转入在建工程，也会使固定资产账面价值减少;固定资产日常修理，直接将修理费用计入当期损益，不会引起固定资产账面价值发生变化。
32．2008年1月1日，M公司采取融资租赁方式租入一栋办公楼，租赁期为12年。该办公楼尚可使用年限为10年。2008年1月16日，M公司开始对该办公楼进行装修，至6月30日装修工程完工并投入使用，共发生可资本化支出100万元;预计下次装修时间为2015年6月30日。M公司对装修该办公楼形成的固定资产计提折旧的年限是()年。 A.7
B.12 C.10 D.9.7 【答案】A
[解析] 发生的固定资产装修费用，符合资本化条件的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。本题两次装修期间是7年，为较短者，装修形成的固定资产应按7年计提折旧。
33．A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司董事会决定于2008年4月30日对某生产用固定资产进行技术改造。2008年4月30日，该固定资产的账面原价为5 000万元，已计提折旧为3 000万元，计提减值准备100万元;该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料400万元，发生人工费用150万元，领用工程用物资1 300万元;拆除原固定资产上的部分部件的账面价值为175万元。假定该技术改造工程于2008年10月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为10年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。A公司2008年度对该生产用固定资产计提的折旧额为()万元。 A.123.22 B.144.05 C.153.58 D.174.41 【答案】 B
[解析] 企业根据固定资产准则的规定，将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。更新改造后的固定资产价值=固定资产的账面原价-已计提折旧-已计提减值准备+更新改造支出-被替换部分的账面价值=(5 000-3 000-100)+400×(1+17%)+150+1 300-175=3 643(万元)，则2008年折旧=5 000/20×4/12(1～4月)+3 643/10×2/12(11～12月)=144.05(万元)。
34．企业接受投资者投入的固定资产，当合同或协议约定的价值不公允的情况下，应该按照()作为入账价值。
A.接受投资时该固定资产的公允价值 B.投资合同或协议约定的价值 C.投资各方确认的价值
D.投资方该固定资产的账面价值 【答案】 A
[解析] 投资者投入的固定资产成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的，应按照公允价值入账。
35．甲公司将自产的一批应税消费品(非金银首饰)用于在建工程。该批消费品成本为300万元，计税价格为500万元。该批消费品适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。据此计算，应计入在建工程成本的金额为()万元。