①借：应付账款 500 000
贷：主营业务收入 427 350
应交税金——应交增值税（销项税额） 72 650
②借：所得税 141 026
贷：应交税金——应交所得税 141 026 ③借：主营业务收入 427 350
贷：所得税 141 026
未分配利润 206 154 盈余公积 80 170
（3）函证应付账款。审计人员黄菊对被审计单位年度内有大额购货交易的应付账款，以及未寄对账单的供应商、异常交易账户、母子公司和资产担保负债的债权人、期末账面余额为零的共计30家重要供应商进行了函证，以确定其是否存在未入账的应付账款。
发函后，在预定的时间范围内收到了其中25家的回函，对超过预定时间未回函的5家单位审计人员进行了第二次发函，其中收到了2家单位的回函，至中有围时公司、得生公司和友谊公司等3家单位未有回函。
黄菊对未有回函的上述3家公司应付账款执行了替代程序，即详细审阅了此应付账款明细账和银行存款明细账，并较大范围地抽查了有关的会计凭证，对所购入的物资进行了检查，询问了被审计单位有关会计人员，最后证实围时公司和得生公司没发现异常情况，而友谊公司已破产。
在回函的27家单位中，其中26家的回函与被审计单位应付账款明细账上的余额完全相等，而中太机电则不相等。被审计单位应付账款“中太机电“明细账中报表日余额为492 000元，而中太机电回函结果是592 000元，相差100 000元。对中太机电的询证函及其回函内容如下：
永锋股份有限公司询证函
中太机电：
我们聘请的审计人员正在审核本公司的财务报表。为此，谨请您将本公司截至2001年12月31日结欠贵公司的金额填入下列表式的空白处。
另外，请一并附上说明未付款项金额的明细表，直接邮寄上海市×××路××号未名会计师事务所黄菊先生。
回函请用本函所服贴邮票并写明邮寄地址的信封。 谢谢合作
（本函不作还款催讨依据，请勿要求本会计师代催欠款）
永锋公司
2002年2月20日
未名会计师事务所黄菊先生：
本公司记录表明永锋股份有限公司截至2001年12月31日止结欠本公司592 000元，明细数字详见附表。
中太机电
总会计师（签字）
2002年2月28日
附表：
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日期 金额（元） 2000.9.12 100000 2000.10.16 99000 2000.11.22 312000 2000.12.16 81000 合计 592000 经审阅应付账款“中太机电“明细记录，证明永锋公司于12月28日以委托银行付款的结算方式支付中太机电9月12日发生的应付账款100 000元，而中太机电至12月31日尚未收到银行收款通知单，故造成上述二者不相等的情况，实属正常情况。
（4）查找未入账的应付账款。对应付账款，还需要发现那些实际存在、金额较大且对企业财务报表有着重大影响的未入账应付账款。审计人员黄菊在审阅有关会计资料时，针对所发现的下列两个未入账负债作出了相应分析和处理：
第一，迪爱公司2000年12月28日开出的金额为2 500元的发票一张，该批货物以同日运出（交货条件为以运出地为准）。永锋公司于2001年1月2日收到货物，于收货当日入账。该项购进业务应于12越8日记作负债，属于漏计2000年度的负债。但在判断一项疏漏是否重要时，首先考虑的是其净利是否受到影响。如果没有影响可以不作调整分录。该项仅显示流动资产（存货）及流动负债同时漏记，对于营运资本并无影响。流动比率可能会变小，由于相差不大，故该项漏列可不予调整。
第二，2000年12月31日收到原扩公司货品一批，金额90 000（交货条件为以运出地为准），当日验收入库，记入存货。发票在2001年1月7日收到，发票日期明为2000年12月29日，永锋公司记入2001年1月份交易中。此项漏列错误中，期末存货已计入，而负债却未计入，结果使当期净利虚增90 000元，所有者权益虚增。根据所确定的重要性水平，对这一未入账的应付账款应予以调整。即应作如下会计调整：
借：主营业务成本 90 000 贷：应付账款 90 000 借：应交税金——应交所得税 29 700
贷：所得税 29 700 借：未分配利润 26 784
盈余公积 33 516 所得税 29 700
贷：主营业务成本 90 000
（5）审查长期挂账的应付账款。审计人员刘华雨针对上述提及的友谊公司已破产的情况，详细审阅了该应付账款明细账，证明结欠友谊公司的账款60 000元挂账一年时间，按制度规定，对此应转入资本公积。即应作如下审计调整：
借：应付账款 60 000
贷：资本公积 60 000
（四）固定资产及累计折旧审计的实质测试
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永丰公司欠款未付明细表 发票号 229938 235678 246720 278341 一、审计目标 1、确定固定资产是否存在; 2、确定固定资产是否归被审计单位所有； 3、确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整; 4、确定固定资产折旧政策是否恰当； 5、确定固定资产及其累计折旧年末余额是否正确； 6、确定固定资产及其累计折旧在会计报表上的披露是否恰当 二、审计程序 执行情况 索引说明 号 1、核对固定资产及累计折旧明细帐与总帐的余额是否相符。 已核对相G4-1 符 2、获取或编制本年度固定资产增减变动明细表，检查增加固定资产已检查各G4-2 的计价是否正确，手续是否完备；对已交付使用但未办理竣工结算手项 续的固定资产，检查其是否已估计入帐，并规定计提折旧，资本性支出与收益性支出的划分是否适当；检查减少的固定资产是否经授权批准，是否正确及时入帐。 3、实地抽查部分新增固定资产，确定其是否实际存在。 存在 G4-3 4、抽查有关使用权证明文件，确定固定资产是否归被审单位所有。 已抽查 G4--4 5、复核固定资产范围，数额是否足够。 已复核 G4-5 6、获取租人（含融资租人）、租出固定资产相关的证明文件，并检查无租人、G4-6 其会计处理是否正确。 租出固定资产 7、检查年度内未使用、不需用固定资产状况及起始时间，并作出记该项已检G4-7 录。 查，无未使用、不需用固定资产 8、了解并确认固定资产折旧政策，计算复核本年度折旧的计提是否已检查并G4-8 正确。 复核 9、检查涉及固定资产购置的资本性支出 已检查 G4-9 10、验明固定资产及累计折旧是否已在资产负债表上确定披露。 已披露 G4-10 A、明确固定资产及累计折旧实质性测试的目的及程序。明确固定资产及累计折旧实质性测试的目的及程序，是对固定资产及累计折旧进行实质性测试的首要工作。黄菊和周华首先编制了固定资产及累计折旧审计程序表，如下表：
被审单位：大晨公司编制人：黄菊日期： 02/28/2002 索引号：G4-11 会计期间： 01/01/2001-12/31/2001复核人：王越 日期：03/10/2002页次：10
固定资产类别 固定资产原值 1、房屋 2、办公设备
未审数 49217、5461 488.5832 审计调整 审定数 49217.5461 488.5832 27
3、其他设备 0 0 合计 49706.1293 49706.1293 累计折旧 1、房屋 7422.、5671 7422.5671 2、办公设备 180.、562 180.562 3、其他设备 0 0 合计 7603.1291 7603.1291 固定资产净值 42103.0002 42103.0002 索取或编制固定资产明细账及总帐、核对是否相符，从总体合理性角度对固定资产进行审计
B、审计固定资产的增加
审计的重点在于不同来源不同渠道增加的固定资产处理是否正确
固定资产增加方式主要有外购、自制自建、投资投入、更新改造增加、债务人抵债方式增加固定资产等多种方式，审计的侧重点主要是被审计处理是否正确，测试的内容：
a.新增固定资产计价是否正确 b.原始凭证是否齐全 c.计提折旧方法是否正确 d.是否归企业所有 e.会计处理是否正确
f.是否划清资本性支出与收益性支出
（5）审查固定资产的所有权。审计人员黄菊负责对固定资产的所有权进行再审查。在审查固定资产的所有权时，季小明主要通过审阅产权证书、财产保险单、财产税单、抵押贷款的还款收据等合法书面文件，以确定所审查的固定资产是否确实为企业所拥有的合法财产。对于新增的固定资产，黄菊取了客户产权证书副本（以前年度购置的在以前年度底稿中已存档）。由于拥有所有权证书不一定就能证明固定资产的所有权（如卖主可能持有急出售固定资产的旧产权证书），所以季小明进一步审计有关合同、发票、付款凭证，并与财产税单进行核对。
在审查固定资产的所有权时，黄菊发现大晨公司将原投入C公司的固定资产，由于某种理由（该公司由大晨公司负责经营管理）， C公司未经清算和未经中介机构评估的情况下，由大晨公司自行估价收回固定资产30万元，冲减“长期投资”项目。黄菊认为，C公司是独立的企业法人，大晨公司无权自行取消协议和章程所规定的权利和义务。因此，不论出于何种理由，大晨公司不能自行将原投入的固定资产收回和冲销“长期投资”项目。对此，黄菊建议对该笔会计分录予以调整。调整分录为：
借：长期投资 300 000 贷：固定资产 300 000
（6）固定资产折旧的审计。审计人员周华在核对折旧明细表后，首先对折旧计提的总体合理性进行复核。计算之前，周华对本期增加和减少固定资产、使用年限长短不一的和折旧方法不同的固定资产作适当调整。其次，周华计算了本期计提折旧额站固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。此外，周华还计算了累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失。
在进行分析性复核后，周华审查了折旧的计提和分配的账户，并将“累计折
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