《会计学原理》
综合练习
（含答案）
班级： 学号： 姓名：
编著：仇俊林
第一章 绪论
一、主要名词术语
1.会计——会计是以货币为主要计量单位，运用一套特有的专门方法，对企事业单位的经济活动进行全面、连续、系统、综合的反映和监督，并对其结果进行分析和检查，以取得经济效益为目的的一种科学管理。
2.会计核算——也称为会计反映的职能，简称核算或反映，指的是会计以货币为计量单位综合反映会计主体的经济活动，为经营管理提供会计信息。
3.会计对象——会计的对象是指会计核算和协调管理的内容。概括地说，就是社会再生产过程中的资金运动。
4.会计的职能——会计的职能是会计应发挥的作用，或它应有的功能。
5.会计方法——会计方法是指用来核算和协调管理会计对象，完成会计任务的手段。包括会计核算的方法、会计检查的方法和会计分析的方法。
二、单项选择
1.会计的基本职能是（ A ）。
A.会计核算和协调管理 B.会计监督和控制 C.会计分析和预算 D.会计报告 2.会计的一般对象可概括为（ D ）。
A.企业生产过程中发生的经济活动 B.行政事业单位的经济活动
C.再生产过程中的全部经济活动 D.再生产过程中能够用货币表现的经济活动 3.会计以（ A ）为主要计量单位。
A.货币 B.实物 C.工时 D.劳动耗费 4.为企业外部使用者提供通用财务报告的会计是（A ）。
A.财务会计 B.管理会计 C.成本会计 D.基础会计 5.下列业务不属于会计核算范围的事项是（ D ）。
A.用银行存款购买材料 B.生产产品领用材料 C.企业自制材料入库 D.与外企业签订购料合同 6.以下哪项不是会计核算的具体方法（ B ）。
A.设置会计科目和账户 B.分析与评价 C.填制和审核凭证 D.复式记账 7.会计核算方法体系的核心是( B )。
A.登记会计账簿 B.复式记账 C.填制和审核会计凭证 D.编制会计报表 8.会计以（ C ）管理为基本内容。
A.实物 B.质量 C.价值 D.生产 9.关于会计记录文字的要求,下列说法中不正确的是（ D ）。
1
A.应当使用中文 B.可以同时使用中文和一种民族文字
C.可以同时使用中文和一种外国文字 D.民族自治地方应使用当地通用的一种民族文字 10.购置固定资产支付的总价款，称为该资产的( A )。
A.历史成本 B.重置成本 C.可变现净值 D.公允价值 11.下列各项经济活动中，不属于企业资金退出的是（ C ）。
A.偿还借款 B.上缴税金 C.发放工资 D.向投资者分配利润 12.资金周而复始不断的循环称为（ B ）。
A.资金的运动 B.资金的周转 C.资金的循环 D.资金的退出 13.下列各项中，不属于企业财物的是（ D ）。
A.机器设备 B.在产品 C.材料 D.商标权 14.下列不属于会计核算职能的是（ B ）。
A.确定经济活动是否应该或能够进行会计处理 B.审查经济活动是否违背内部控制制度的要求 C.将已经记录的活动经济内容进行计算和汇总 D.编制财务会计报表提供特定主体的经济信息 15.关于会计的说法错误的是（ D ）。
A.会计是一项经济管理活动B.会计的主要工作是核算和协调管理 C.会计的对象针对的是某一主体平时所发生的经济活动 D.货币是会计唯一计量单位
16.资金从货币资金开始，经过供、产、销三个过程，依次从货币资金到固定资金、储备资金、生产资金和成品资金，最后又转化为货币资金的过程，称为（ C ）。
A.资金的运动 B.资金的周转 C.资金的循环 D.资金的退出 17.下列各项中，不属于会计核算内容的是（ B ）。
A.用盈余公积金转增实收成本 B.制定下年度财务预算 D.将现金存入银行 D.赊销货物 18.下列关于会计的产生和发展的说法不正确的有( D )。
A.“会计”一词最早出现在西周
B.秦、汉时期我国开始广泛采用“入、出”为记账符号 C.“四柱结算法”的基本公式为“旧管+新收-开除=实在” D.唐宋时期产生了“龙门账”，这是我国复式记账法的起源 【解析】“龙门账”是在明末清初期才出现的。 19.( A )通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。
A.可变现净值 B.重置成本 C.现值 D.市场价值 20.现代会计形成的标志是（ D）。
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A.出现了借贷复式记账法 B.成本会计形成 会计从业资格证 C.“会认会计原则”形成 D.财务会计与管理会计分离
21.资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量的会计计量属性是( B )。
A.历史成本 B.重置成本 C.公允价值 D.现值 22.企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用( A )。
A.历史成本 B.重置成本 C.可变净现值 D.现值
三、多项选择
1.会计信息使用者有（ ABCD ）。
A.投资者 B.债权人 C.政府 D.供应商 2.下列各项中属于会计核算方法的有（ BCD ）。
A.建立会计机构并配备会计人员 B.设置会计科目和账户 C.复式记账 D.填制和审核会计凭证 3.会计的一般对象是指（ AB ）。
A.社会再生产过程中的资金运动 B.社会再生产过程中的价值运动 C.社会再生产过程中的实物运动 D.社会再生产过程中的货币运动 4.会计核算的一般程序包括（ABCD ）。
A.会计确认 B.会计计量 C.会计记录 D.会计报告 5.生产过程中哪些资金可以转化为生产资金（ACD ）。
A.储备资金 B.产成品资金 C.货币资金 D.固定资金 6.会计核算具有（ ABCD ）。
A.连续性 B.系统性 C.综合性 D.全面性 7.下列经济活动中，属于资金退出运动的是（ ABC）。
A.缴纳税金 B.归还银行贷款 C.分配利润 D.发放工资 8.会计特点包括（ ABCD ）。
A.以货币为主要计量单位 B. 有一套特有的专门方法
C.提供的数据资料具有连续性、系统性、全面性和综合性 D.严格地以凭证为依据 9.会计方法体系由（ ABD ）构成。
A.会计分析方法 B.会计核算方法 C.会计控制方法 D.会计检查方法
10.制造业企业经营资金在循环周转中要顺序经过（ BCD ）阶段。 A.筹集阶段 B.供应阶段 C.生产阶段 D.销售阶段
11.应当办理会计手续，进行会计核算的经济业务事项包括（ ABCD ）。
A.款项和有价证券的收付；财物的收发、增减和使用 B.债权债务的发生和结算；资本、基金的增减
3
C.收入、支出、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理 D.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项 12.下列属于款项的有（ ABCD ）。
A.银行存款 B.银行汇票存款 C.信用卡存款 D.信用证存款 13.财物是财产、物资的简称，下列属于财物的资源有（ AB ）。
A.库存商品 B.固定资产 C.无形资产 D.应收及预付款项 14.财务成果的计算和处理一般包括（ ABCD ）。
A.利润的计算 B.所得税的计算 C.利润分配 D.亏损弥补 15.下列属于公允价值计量属性应用范围的有（CD）。
A.存货资产减值条件下的后续计算 B.盘盈固定资产的计量 C.交易性金融资产的期末计算 D.可供出售金融资产的期末计量 16.下列说法正确的有（ ABC）。
A.在境外设立的中国企业向国内报送的财务报告，应当折算为人民币 B.业务收支以外币为主的单位可以选择某种外币为记账本位币 C.会计核算过程中采用货币为主要计量单位 D.我国企业的会计核算只能以人民币为记账本位币
17.财务会计侧重向企业外部关系人提供有关企业（ ABC ）的信息。
A.财务状况 B.经营成果 C.现金流量 D. 预测决算
18.会计从数量上反映经济活动，通常可以采用的计量量度有（ ACD ）。
A.劳动计量 B.技术计量 C.货币计量 D.实物计量 19.下列有关会计的说法中，正确的包括( ABCD )。
A.本质上是一种经济管理活动 B.对经济活动进行核算和协调管理 C.以货币为主要计量单位 D.核算特定主体的经济活动 20.下列各项中，属于企业资金退出的有(BCD)。
A.购买原材料 B.偿还债务 C.向投资者分配利润 D.向国家上交税金 21.计量是一种模式，它包括( AB )方面的内容。
A.计量单位 B.计量属性 C.计量目的 D.计量方法 22.下列经济业务或事项中，应进行会计核算的有（ABD ）。
A.车间领用原材料 B.外单位捐赠企业设备一台
C.与某单位签订合同拟购入一批原材料 D.本月银行借款应计利息
四、判断题
1.会计只能以货币量度为计量尺度。（ × ） 2.企业的会计对象就是企业的资金运动。（ √ ） 3.会计的终极目标是提高企业的经济效益。（ √ ）
4
4.会计对任何社会的生产都是必要的，生产愈发展，会计愈重要。（ √ ）
5.明、清两代使用的“龙门账”中的“进缴表”相当于近代会计中的损益表。（ √ ） 6.会计的本质可以理解为是一种经济管理活动。 （ √ ） 7.会计方法概括地讲就是记账、算账和报账的方法。 （ × ） 8.制造业企业资金运动表现为经营资金的循环和周转。 （ √ ）
9.凡是特定单位能够以货币表现的经济活动，即企业生产经营过程的全部内容，都是会计核算的对象。(× )
10.会计核算基本环节包括确认、计量、记录和报告，会计确认是其最重要的环节。（ √ ） 11.能够以数量表现的经济活动，都是会计核算和管理的内容，也就是会计的对象。（ × ） 12.按现值进行会计计量，是指资产按照预计从其持续使用中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还和未来净现金流出量折现金额计量。( √ ) 13.按公允价值进行会计计量，是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。( √ )
14.在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。( √ )
【答案解析】在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资金的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
15.以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。(√)
五、主要问题解析
1.会计的概念及特点
会计是以货币为主要计量单位，运用一套特有的专门方法，对企事业单位的经济活动进行全面、连续、系统、综合的反映和监督，并对其结果进行分析和检查，以取得经济效益为目的的一种科学管理。它有四个基本特点：(1)以货币为主要计量尺度；（2）有一套专门的核算方法；(3)对经济活动的反映具有全面、连续、系统、综合的特点；(4)会计核算要以凭证为依据，并严格遵循会计规范。 2.会计方法及会计核算方法
会计方法是指用来核算和协调管理会计对象，完成会计任务的手段。包括会计核算的方法、会计检查的方法和会计分析的方法。狭义地来说，会计的方法通常就是指会计核算的方法。
会计核算方法是对各单位已发生的经济活动进行完整的、连续的、系统的、综合的核算和管理所应用的方法，概括起来，有七种专门方法：(1)设置会计科目和账户；(2)复式记账；(3)填制和审核凭证；(4)登记账簿；(5)成本计算；(6)财产清查；(7)编制会计报表。
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第二章 会计规范体系
一、主要名词术语
1.会计主体——会计核算须以一个特定单位为其服务对象和服务范围，这个特定单位就称为会计主体，也叫做会计实体。
2.持续经营——也称继续经营，是企业在可以预见的将来既不会停业，也不会被兼并或破产，而能持续不断地进行经营运作。
3.会计分期——是指将持续不断的经营活动过程认为地划分为各个相等的时间片段。 4.货币计量——是指会计核算中对会计主体的生产经营活动采用统一的货币单位予以综合反映。且假定其币值不变。
5.权责发生制——亦称之为应收应付制，是指在会计核算中，按照收入已经实现，费用已经发生，并应由本期负担为标准来确认本期收入和本期费用。
二、单项选择
1.我国《会计法》规定的会计年度自（ A ）。
A.公历1月1日起至12月31日 B.公历每年4月1日起至次年9月30日止 C.公历每年10月1日起至次年9月30日止 D.公历每年7月1日起至次年6月30日止
2.目前我国的行政单位会计采用的会计基础，主要是( C )。
A.权责发生制 B.应收应付制 C.收付实现制 D.统收统支制 3.权责发生制的建立是以（ C ）为前提的。
A.会计主体 B.持续经营 C.会计分期 D.货币计量 4.会计核算基本前提中的货币计量前提还包括（ C ）前提。
A.货币名称 B.货币单位 C.币值稳定 D.外币折算 5.关于会计主体，正确的描述是（ D ）。
A.会计主体是一个法律主体
B.会计主体可以不是一个法律主体，但必须是一个企业集团 C.会计主体可以不是一个法律主体，也不能是一个企业集团 D.会计主体可以不是一个法律主体，也可以是一个企业集团
6.形成权责发生制和收付实现制不同的记账基础，进而出现应收、应付、预收、预付、折旧、摊销等会计处理方法所依据的会计基本假设是（ D ）。
A.货币计量 B.会计年度 C.持续经营 D.会计分期
7.企业销售商品时，如果没有将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方，即使已经将商品交付给购货方，也不应当确认销售收入，体现了会计信息质量( Ｂ )的基本要求。
A.谨慎性 B.实质重于形式 C.相关性 D.重要性
7
8.在会计实务中，将劳动手段按一定标准划分为固定资产和低值易耗品，其依据是（B）。
A.权责发生制原则 B.重要性原则 C.谨慎性原则 D.配比原则 9.在会计信息质量特征中，要求合理核算可能发生的费用和损失的是(D)。
A.可比性 B.可靠性 C.重要性 D.谨慎性
10.在进行会计核算时，应将企业财产与其他单位及投资者财产区别开来，是会计核算基本前提中关于（ A ）的要求。
A.会计主体 B.持续经营 C.会计分期 D.货币计量
11.我国《企业会计准则——基本准则》规定，企业的会计核算应以（ B ）为基础。
A.永续盘存制 B.权责发生制 C.收付实现制 D.实地盘存制
12.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，是会计信息质量（ A ）的要求。
A.客观性 B.一致性 C.及时性 D.明晰性
13.企业的会计核算处理程序和会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更是体现（ A ）的要求
A.可比性 B.明晰性 C.配比性 D.真实性
14.强调经营成果计算的企业适用于采用（ A ）作为记账基础。 A.权责发生制 B.收付实现制 C.永续盘存制 D.实地盘存制 15.在会计核算的基本前提中，确定会计核算空间范围的是（ A ）。 A.会计主体 B.持续经营 C.会计分期 D.货币计量 16.会计分期这一前提是从（ B ）引申出来的。
A.会计主体 B.持续经营 C.货币计量 D.权责发生制 17.对本单位财务会计报告的真实性和完整性负责的是( B )。
A.会计机构负责人 B.单位负责人 C.记账会计人员 D.总会计师 18. 我国企业会计规范体系中的第一层次是（ A ）。
A.会计法层次 B.国家统一的会计制度 C.会计职业道德规范 D.会计准则层次 19.以下哪项不是我国常见的会计期间（ C ）。
A.1月1日起至12月31日 B.1月1日起至6月30日 C.6月1日起至9月30日 D.2月1日起至2月28日 20.（ B ）是以国家行政规章制度的形式，由国务院批准制定颁布的。
A.会计法律规范 B.会计准则规范 C.会计制度规范 D.会计职业道德规范 21.（ D ）要求充分考虑会计信息的使用者对本企业会计与会计信息的需要设置会计科目，以提高会计核算所提供的会计信息的有用性，满足相关各方的信息需求。
A.合法性原则 B.实用性原则 C.全面性原则 D.相关性原则
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22.要求企业对于已经发生的经济业务，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后是指 ( B )。
A.可比性 B.及时性 C.谨慎性 D.相关性 23.《会计基础工作规范》属于( B )。
A.会计法 B.国家统一的会计制度 C.会计行政法规 D.地方性法规 24.我国的会计工作管理体制的总原则是( D )。
A.统一领导 B.统一领导，集中管理 C.分级管理 D.统一领导，分级管理 25.单位进行会计核算的最基本要求是( C )。
A.及时填制或取得原始凭证 B.依法编制记账凭证 C.依法设置会计账簿 D.依法编制财务会计报告 26.确定会计分期的目的是（ C ）。
A.界定会计核算的空间范围 B.提供会计信息确定计量基础 C.正确计算收入、费用和损益 D.财产物资按照历史成本计量
27.企业1月份发生下列支出：预付全年房屋租金36 000元；支付上年第4季度银行借款利息l6 200元；以现金520元购买行政管理部门使用的办公用品；预提本月应负担的银行借款利息4 500元。按权责发生制确认的本月费用为( B )。
A.57 200元 B.8 020元 C.24 220元 D.19 720元
28.甲公司于2011年3月1日销售商品一批，增值税专用发票注明价款100 000元，货款于2011年4月30日收到并存入银行；2011年3月10日预收客户销货款200 000元存入银行，该批货物于2011年5月20日发出；2011年3月20日收到上月销货款50 000元。则根据债权发生制原则该企业2011年3月份应确认的收入为（ D ）元。
A.350 000 B.200 000 C.150 000 D.100 000 29.在权责发生制下，对于预付的下半年保险费应作为（ C ）处理。
A.本期费用 B.下期费用 C.其他应收款 D.应付利息 30.在权责发生制下，企业预收的货款应作为（ B ）处理。
A.本期收入 B.预收账款 C.本期资产 D.下期收入
三、多项选择
1.权责发生制和收付实现制下都作为本期收入和费用的是（ BC ）。
A.上月销货，价款本月收到 B.以银行存款支付本月保险费 C.本月销货，价款已收到 D.以银行存款预付下月办公楼租金 2.按照权责发生制的要求，不应作为本期收入的项目是（ ABC ）。
A.收到企业投资款，存入银行 B.收取外单位预付账款 C.收到外单位还来的上月欠款550元，存入银行 D.销售商品一批计100000元，货款尚未收到
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3.下列各项中属于会计信息质量要求的是（ ABCD ）。
A.相关性 B.及时性 C.谨慎性 D.可比性 4.权责发生制原则的要求是（ AC ）。
A.已经实现的收入无论款项是否收到，都作为本期收入处理 B.凡是在本期收到和付出的款项，都作为本期收入和费用处理 C.已经发生的费用无论款项是否实际支付，都作为本期费用处理 D.凡是本期发生的收入，只要没有实际收到款项，都不作为本期收入处理 5.下列做法中，考虑了谨慎性原则的是（ AD ）。
A.固定资产采用加速折旧法 B.存货计价采用先进先出法 C.固定资产采用平均年限折旧法 D.对应收账款计提坏账准备 6.独立的会计主体必须具备的条件是（ACD ）。
A.进行独立的生产经营活动 B.实行集中核算制度
C.拥有独立的生产经营活动资金 D.实行独立的财务会计报告 7.对于会计主体的理解，下列命题正确的是（ ACD）。
A.会计主体是指进行独立核算的企业、事业单位或特定的会计单位 B.会计主体一定是法人 C.法人一定是会计主体 D.实行内部独立核算的生产车间也是会计主体 8.下列命题正确的是（ACD ）。
A.持续经营是指会计主体在可以预见的将来会继续经营下去 B.会计分期是指以连续不断的资金运动过程可以分期核算为前提 C.资金可以分为货币资金和实物资金等具体的形式 D.在我国，会计以人民币作为记账本位币
9.下列组织可以作为一个会计主体进行会计核算的有（ ABCD ）。
A.独资企业 B.企业的生产部门 C.子公司 D.分公司 10.基本准则包括的内容有（ BCD ）。
A.特殊业务会计准则 B.会计要素的确认、计量准则
C.会计假设和会计核算的一般原则 D.会计报告的基本内容与要求 11.国家统一的会计制度包括（ BD ）。
A.地方性会计法规 B.会计规范性文件 C.会计行政法规 D.会计部门规章 12.下列关于货币计量的表述中，正确的有（ ABCD ）。
A.货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位 B.企业的会计核算一般应以人民币为记账本位币
C.在特定情况下，企业也可以选择人民币以外的某一种货币作为记账本位币
10
D.在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币 13.各单位在进行会计核算时，应符合的一般要求有（ ABD）。
A.必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算
B.发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算 C.会计记录的文字只能使用中文
D.使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计资料必须符合国家统一会计制度的规定
14.下列关于货币计量的表述中，正确的有（ ABCD ）。
A.货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位 B.企业的会计核算以人民币为记账本位币
C.在特定情况下，企业也可以选择人民币以外的某一货币作为记账本位币 D.在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币
四、判断题
1.法律主体均可作为会计主体，会计主体不一定是法律主体。（ √ ） 2.我国所有企业的会计核算都必须以人民币作为记账本位币。（× ）
3.权责发生制是以权益、责任是否发生为标准来确定本期收益和费用。（ √ ） 4.我国的行政单位会计和事业单位会计均应当以收付实现制为会计核算基础。（ × ） 【解析】我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除了经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。
5.凡是会计主体都应进行独立核算，会计核算应当区分自身的经济活动与其他单位的经济活动。（ √ ）
6.会计期间分为年度和中期。中期是指半年度。（ × ） 【解析】中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
7.会计主体假设确立了会计核算的空间范围，持续经营假设与会计分期假设确立了会计核算的时间长度，而货币计量假设则为会计核算提供了必要手段。（ √ ）
8.谨慎原则是指在会计核算中应尽量低估企业的资产和可能发生的损失、费用。（ × ） 9.在我国，《会计法》与《企业会计准则》具有同等的地位。 （ × ）
10.基本准则是最大的准则，是准则中的准则，也是具体准则必须遵守的准则，它统驭着所有具体准则。（√）
11.会计规范在会计操作过程中是唯一约束会计自身行为的尺度，其他任何标准不能与会计规范居于同等地位来约束会计的自身行为。（ √ ）
12.会计规范适用于任何会计主体、任何会计工作人员，并且反复使用有效。所有的会计规范都适用于国民经济各部门或各行业。（ × ）
13.收付实现制不考虑收入和费用的收支期间与其归属期间是否一致的问题。 （ √ ）
11
14.由于有了会计分期这个会计核算的基本前提，才产生了当期与其它期间的区别，从而出现了权责发生制与收付实现制的区别。(√)
15.会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选择其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折合为人民币反映。( √)
五、主要问题解析
1.权责发生制的概念、账务处理要求、优点及适用范围
（1）概念。权责发生制亦称为应收应付制，是指在会计核算中，按照收入已经实现，费用已经发生，并应由本期负担为标准来确认本期收入和本期费用。
（2）根据权责发生制原则处理会计业务时应做到以下两点。其一，凡本期内实际发生并应属本期的收入和费用，无论其款项是否收到或付出，均应作为本期的收入和费用处理；其二，凡不应属于本期的收入和费用，即使款项已经收到或支付，亦不应作为本期的收入和费用予以处理。
因此，采用权责发生制，在会计期末必须对账簿记录进行账项调整，才能够使本期的收入和费用存在合理的配比关系，从而可以比较正确地计算企业的本期盈亏。
（3）优点及适用范围。权责发生制能够真实地反映当期的经营收入和经营支出，更加准确地计算和确定企业的经营成果。但权责发生制实际运用起来比较麻烦，增加会计核算的工作量。因此，企业会计必须采用。 2.简述会计分期及其意义
会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。会计分期对会计核算有着重要的影响和作用。由于有了会计分期，才产生了本期与非本期的区别；由于有了本期和非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制，进而又需要在会计的处理方法上运用预收、预付、应收、应付等一些特殊的会计方法。会计期间的划分，解决了核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。使权责发生制等会计原则的建立成为可能。
六、业务题
习题一：练习权责发生制与收付实现制 某企业2012年12月发生下列经济业务：
（1）销售产品70 000元，其中30 000元已收到存入银行，其余40 000元尚未收到。 （2）收到现金800元，系上月提供的劳务收入。 （3）用现金支付本月份的水电费900元。 （4）本月应计劳务收入1 900元。
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（5）用银行存款预付下年度房租18 000元。 （6）用银行存款支付上月份借款利息500元。 （7）预收销售货款26 000元，已通过银行收妥入账。 （8）本月负担年初已支付的保险费500元。
（9）上月预收货款的产品本月实现销售收入18 000元。 （10）本月负担下月支付的修理费1 200元。
要求：1．按收付实现制原则计算12月份的收入、费用。
2．权责发生制原则计算12月份的收入、费用。
答 案 ：
（1）收付实现制：收入=30 000+800+26 000=56 800元 费用=900+18 000+500=19 400元 （2）权责发生制：收入=70 000+1 900+18 000=89 900元 费用=900+500+1 200=2 600元 习题二：练习权责发生制与收付实现制 中兴公司10月发生的部分经济业务如下：
（1）销售商品一批，价款117 000元未收。该批商品成本为68 000元。 （2）以银行存款预付第四季度设备租金9 000元。
（3）收到上月销货欠款234 000元，该批商品成本为150 000元。 （4）预收某公司订货款50 000元存入银行。
（5）销售商品一批，价款351 000元存入银行，该批商品成本为220 000元。 （6）以银行存款支付本月水电费16 000元。
（7）本月短期借款利息3 000元，银行按季度进行结算支付。
（8）销售商品一批，价款175 500元已于9月份预收，该批商品成本为128 000元。 要求：根据以上资料分别按权责发生制、收付实现制计算收入、费用和利润。 答案：
业务摘要 权责发生制 收入 （1）销售商品款未收 （2）以银行存款预付第四季度租金 （3）收到上月销货款 （4）预收订货款 （5）销售商品款存银行 （6）以存款支付本月水电费 （7）付本月短期借款利息 费用 收付实现制 收入 费用 9 000 150 000 220 000 16 000 117 000 68 000 3 000 234 000 50 000 351 000 220 000 351 000 16 000 3 000 13
（8）销售商品款已预收 本月利润合计 175 500 128 000 643 500-438 000 = 205 500 635 000-395 000 = 240 000 14
第三章 会计要素与账户
一、主要名词术语
1.会计要素——是会计对象按照其在经济过程中的特征划分而成的各因素。
2.资产——是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
3.负债——是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。 4.所有者权益——是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
5.收入——是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
6.账户——账户是指具有一定格式，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。
7.会计科目——会计科目就是对会计要素进行分类核算的项目，也就是对会计对象具体内容进行分类核算的项目。
二、单项选择
1.会计科目与账户的关系是（ B ）。
A.完全一样 B.会计科目是账户的名称 C.不相关 D.都表示结构 2.企业在一定时期内通过生产经营活动而在财务上取得的结果是（ D ）。
A.财务状况 B.经营业绩 C.盈利状况 D.财务成果 3.下列不属于资产特征的是（ B ）。
A.资产必须是由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的经济资源。 B.资产必须具有一定的实物形态。
C.资产作为一项资源，它必须具有能为企业带来经济利益的能力。 D.作为一项资产，应当能以货币计量其价值。 4.流动资产是指可以在（ D ）内变现或耗用的资产。 A.一年 B.一个营业周期
C.一年或短于一年的一个营业周期 D.一年或长于一年的一个营业周期 5.（ B ）既反映了会计要素间的基本数量关系，同时也是复式记账法的理论依据。 A.会计科目 B.会计恒等式 C.记账符号 D.账户 6.资产与权益的平衡关系是指（ D ）。
A.一项资产金额与一项权益金额的相等关系 B.几项资产金额与一项权益金额的相等关系
C.资产总额与所有者权益总额的相等关系 D.资产总额与权益总额的相等关系 7.下列项目中，不属于企业资产的有（D ）。
15
A.应收账款 B.在建工程 C.商标权 D.实收资本
8.（ C ）是对会计对象的基本分类；是会计核算对象的具体化。
A.会计科目 B.会计账户 C.会计要素 D.会计主体 9.( D )不属于企业的收入。
A.销售商品一批，收到款项 B.出租闲置厂房，收到款项 C.年末获得股票分红，收到款项 D.出售专利技术，收到款项 10.下列选项中，属于企业资产的有（ B ）。
A.应付账款 B.融资租入的设备 C.预收账款 D.即将购入的原材料 11.资金投入企业的经济业务，会引起会计等式发生变化的形式是（C ）。
A.左方（资产方）部分项目金额增加，部分项目金额减少 B.右方（权益方）部分项目金额增加，部分项目金额减少
C.左方和右方的项目金额同时增加 D.左方和右方的项目金额同时减少
12.公司通过竞标取得了一块国有土地使用权，耗资100万，则土地使用权应该计入（ C ）账户。
A.在建工程 B.固定资产 C.无形资产 D.商誉 13.下列会计科目中属于负债类科目的是（ D ）。
A.长期待摊费用 B.资本公积 C.待处理财产损溢 D.应付职工薪酬 14.关于会计科目，下列说法中不正确的是( C )。
A.会计科目的设置应该符合国家统一会计准则的规定 B.会计科目是设置账户的依据
C.企业不可以自行设置会计科目 D.账户是会计科目的具体运用
试题解析：由于各企业的经营特点不同，内部经营管理对会计信息的要求不同，允许企业在不违背会计准则的前提下，在不影响会计核算要求和财务报表指标汇总的条件下，可以根据自身的实际情况设置一些科目进行会计核算。 15.一项资产增加，不可能引起（ D ）。
A.另一项资产减少 B.一项负债增加 C.一项所有者权益增加 D.一项负债减少 16.下列经济业务发生不会使会计等式两边总额发生变化的是（ A ）。 A.收到应收账款存入银行 B.从银行取得借款存入银行
C.收到投资者以固定资产所进行的投资 D.以银行存款偿还应付账款 17.下列项目属于流动负债的是（ B ）。
A.预付账款 B.短期借款 C.应付债券 D.盈余公积 18.按我国会计要素的划分，营业外收入归属的会计要素是（ C ）。 A.收入 B.所有者权益 C.利润 D.资产
19.假如企业某资产账户期初余额为5 600元，期末余额为5 700元，本期贷方发生额为800元，则本期借方发生额为（ A ）。
16
A.900元 B.10 500元 C.700元 D.12 100元
20.假如企业某所有者权益账户本期贷方发生额为1 200万元，本期借方发生额1 500万元，期末余额为1 300万元，则期初余额为（ B ）万元。
A.4 000 B.1 600 C.1 200 D.1 000
21.总分类账户和明细分类账户之间有密切关系，从性质上说，是（ C ）的关系。 A.相等 B.隶属 C.统驭和从属 D.相辅相成
22.“应付账款”账户的期初余额为8000元，本期贷方发生额为12000元，期末余额为6000元，则该账户的本期借方发生额为（ D ）。
A.10000元 B.4000元 C.2000元 D.14000元 23.下列不属于期间费用的是（ A ）。
A.生产车间主任工资 B.厂部行政管理费 C.产品广告费 D.银行借款利息
24.负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的( A )。
A.现时义务 B.潜在义务 C.过去义务 D.未来义务
25.某企业资产总额为200万元，负债总额为50万元，在接受40万元的投资后，所有者权益总额为（ B ）。
A.90万元 B.190万元 C.240万元 D.290万元 26.保证会计核算系统性的必要措施或专门方法是( A )。
A.设立会计科目与账户B.填制和审核会计凭证C.财产清查D.登记账簿 【解析】设立会计科目与账户保证是会计核算系统性的必要措施或专门方法。 27.投资人投入的资金和债权人投入的资金，投入企业后，形成企业的（ C ）。
A.成本 B.费用 C.资产 D.负债
28．“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式的右端，两个因素的位置( C )。
A.没有顺序要求 B.在一定条件下可以颠倒 C.不能颠倒 D.可以颠倒
29.某企业的资产总额为100万元，当天发生下列三笔经济业务：（1）取得银行借款5万元存入银行。（2）收回一笔应收款项2万元存入银行。（3）以银行存款偿还应付货款2万元。发生业务后其资产总额是（C ）。
A.107万元 B.105万元 C.103万元 D.109万元 30.会计科目与账户的本质区别在于( D )。
A.反映的经济内容不同 B.记录资产和权益的内容不同
C.记录资产和权益的方法不同 D.会计账户有结构，而会计科目无结构
三、多项选择
1.账户的基本结构一般包括（ ABCD ）。
A.账户的名称 B.日期和摘要 C.增减金额 D.凭证号数 2.下列项目中，能同时引起资产和负债发生增减变化的项目有（ BC ）。
17
A.投资者投入资本 B.向银行借入款项 C.购买材料未付款 D.将现金存入银行 3.下列项目中属于流动资产的有（ AB ）。
A.库存现金 B.银行存款 C.运输设备 D.专利权 4.所有者权益的构成项目有（ ABCD ）
A.实收资本 B.资本公积金 C.盈余公积金 D.未分配利润 5.下列关于资产的特征说法正确的有（ AB ）
A.必须为企业现在所拥有或控制 B.必须能用货币计量其价值 C.必须是用来转卖的财产 D.必须是有形的财产物资 6.下列会计等式正确的有（ ACD ）。
A.资产=负债+所有者权益 B.资产=所有者权益+负债 C.资产=权益 D.资产=负债+所有者权益+利润 7.下列项目中属于资产的有（ BCD ）。
A.银行借款 B.存货 C.对外投资 D.设备 8.下列项目中不属于负债类项目的有（ABD ）。
A.资本公积 B.应收账款 C.应付账款 D.投资收益 9.下列项目中，不属于利得的有( ACD )。
A.销售商品流入的经济利益 B.出售无形资产流入的经济利益 C.贷款流入的经济利益 D.技术服务流入的经济利益 10.收入的取得会引起（ BC ）。
A.负债的增加 B.资产的增加 C.负债的减少 D.资产的减少 11.“资产=负债+所有者权益”这一会计等式是（ ABC ）的理论依据。 A.设置账户 B.复式记账 C.编制资产负债表 D.成本计算 12.下列各项属于静态会计要素的是（ AD ）。
A.资产 B. 收入 C. 费用 D. 负债 13.反映企业经营成果的会计要素有（ BCD ）
A.资产 B.收入 C.费用 D.利润
14.下列关于会计要素之间关系的说法正确的是（ AC ）
A.费用的发生，会引起资产的减少，或引起负债的增加 B.收入的取得，会引起资产的减少，或引起负债的增加 C.收入的取得，会引起资产的增加，或引起负债的减少 D.所有者权益的增加可能引起资产的增加，或引起费用的增加 15.下列有关会计科目与账户的说法中，正确的有( ABC )。
A.会计科目和账户所反映的会计对象的具体内容是相同的 B.会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据
18
C.账户具有一定的格式和结构，而会计科目没有 D.会计科目和账户的作用是完全相同的 16.下列说法正确的是 （ ABD ）。
A.账户的余额一般与记录增加额在同一方向 B.损益类账户在期末结转后一般无余额
C.成本类账户如有余额，则按负债账户期末余额计算公式计算 D.收入类账户如有余额，则按负债账户期末余额计算公式计算 17.企业在取得收入时可能会影响到的会计要素是( ABC )。
A.资产 B.负债 C.所有者权益 D.费用
18.经济业务的发生会引起会计要素结构或金额的变化，变动类型包括( AC )。
A.资产与权益同时增加 B.权益之间同时减少 C.资产之间此增彼减 D.资产与权益此增彼减
四、判断题
1.资产=权益 这一会计等式在任何时点上都是平衡的。（√ ）
2.所有经济业务的发生，都会引起会计恒等式两边发生变化，但不破坏会计恒等式。（× ） 3.应收账款、预收账款、其他应收款均为资产。（ × ）
4.为了全面地反映经济内容，会计科目的设置应越多越好。（ × ）
5.所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权，其大小由资产与负债两要素的大小共同决定。（ √ ）
6.账户的借方反映资产和负债及所有者权益的增加，贷方反映资产和负债及所有者权益的减少。（× ）
7.企业所有的利得和损失均应计入当期损益。( × ) 8.凡是余额在借方的都是资产类账户。（× ）
9.会计科目不能反映交易或事项的发生所引起的会计要素各项目的增减变动情况和结果。（ √ ）
10.一般说来，各类账户的期末余额与记录增加额的一方属同一方向。（ √ ） 11.费用类账户一般没有余额，如有应在借方。（ √ ） 12.没有明细分类账户的总分类账户是统驭账户。（ × ） 13.企业因销售商品而向购货方收取的所有款项,都是收入。（ × ）
14.账户是根据会计科目开设的，会计科目的名称就是账户的名称。所以在某种意义上，设置会计科目与设置账户是同一过程。（√）
15.账户的基本结构包括账户名称、凭证种类和编号、经济业务发生的日期、内容摘要、借或贷标记栏等。（√）
16.债权人权益和所有者权益都是对企业净资产的所有权。 （ × ）
19
17.确定了收入要素和费用要素的数量也就确定了利润要素的数量。 （ √ ） 18.只要是企业拥有或控制的资源就可以确认为资产。 （ × ）
19.为了反映各种交易或事项的详细、具体核算指标,所有总分类科目都必须设置明细分类科目。（ × ）
20.会计账户在会计核算方法中具有中心地位的作用。 （ √ ） 21.企业只能使用国家统一规定的会计科目，不可以自行制定会计科目。(√) 22.会计上的资本专指所有者权益中的投入资本，不包括借入资本。(√)
五、主要问题解析
1.资产的概念及其特征
资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。按照这个定义，资产具有以下三个特征：
第一，资产必须是由过去的交易事项形成并由企业拥有或控制的经济资源。这里所说的由企业所拥有或控制，是指资产的所有权和风险都已进入本企业，包括已经取得，并可依法行使权利。比如应收款项，虽不具有实物，但可依法收回一笔款项，则应视作企业的一项资产。未来的、尚未发生的事项的可能后果，不能确认为资产。
第二，资产作为一项资源，它还必须具有能为企业带来经济利益的能力。就是说，资产作为一项经济资源能独立地或与其他资产结合在一起，在未来时期内，有能力为企业带来经济利益。换言之，如果一项经济资源不能为企业带来经济利益，就不应当确认为资产。这是资产的一个重要特征。
第三，作为一项资产，应当能以货币计量其价值。这是因为会计核算要以货币为主要计量尺度，不能以货币计量的经济资源，难以确认和计量它的价值，就不能确认其为企业的资产。
2.负债的概念及其特征
负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。按照这个定义，负债具有以下特征：
第一，负债的本质是一种现时经济义务。它是由于过去已经发生的经济交易、事项所形成的，是现实存在，并需在未来某一时期偿还的经济义务。
第二，负债对债务人的资产具有要求权，即债务到期必须偿还，一般不能无条件取消，除非债权人主动放弃其权益。
第三，负债必须有能用货币确切计量或合理预计的金额。这个金额就是一个可确定的、到期偿还负债的依据。如果是预计额，需经过合理判断接近实际。
第四，负债的偿还的方式有：以资产偿还；以提供劳务偿还；或者两者兼而有之。 3.收入的概念及其特征
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关
20
的经济利益的总流入。按照这个定义，收入具有以下特征：◆产生于日常活动；◆表现为资产增加或负债减少；◆导致所有者权益增加；◆不包括为第三方或客户的代收款。 4.简述商品销售收入确认的条件
企业销售商品时，在下列条件同时满足时确认收入：
①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货。这里的“主要风险”是指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失；“报酬”是指商品中包含的未来经济利益，包括商品因升值等给企业带来的经济利益。
②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不成立，不能确认相应的销售收入。
③与交易相关的经济利益能够流入企业。与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。企业销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。
④相关的收入和成本能够可靠的计量。企业在销售商品时，售价通常已经确定，但销售过程中由于某些不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，在新的售价未确定前，则不应确认收入。
5.会计科目与账户的关系
会计科目与会计账户既有联系，又有区别。它们的联系在于：⊙账户是根据会计科目开设的，账户的名称就是会计科目。⊙二者内容一致；目的也相同，都为了分类提供会计信息。
会计科目与会计账户的区别是：会计科目只表明某项经济内容，而账户不仅表明相同的经济内容，而且还具有一定的结构、格式，并通过账户的结构反映某项经济内容的增减变动情况。
6.简述负债与所有者权益的异同。
从企业所拥有的资产的财产权力归属来看，一部分属于投资人，另一部分属债权人。前者为所有者权益，后者为负债权益，两者都对企业资产享有要求权，但两者有着本质的不同。 （1）两者性质不同。负债是债权人对企业资产的要求权，所有者权益是投资人对企业净资产的要求。
（2）偿还期不同。负债一般有规定的偿还期，企业必须在规定的偿还期内予以偿还；所有者权益没有规定偿还期限，一般只有在企业解散清算时，如有剩余财产，才可能还给投资者。
（3）两者享受的权利不同。债权人只享有收回债务本金和利息的权利，不参与企业的经营管理和利润分配。
六、业务题
21
习题一：熟悉会计要素
ABC企业2012年12月31日的资产、负债、所有者权益的状况如下表。 项 目 1.库存现金 600元 2.存放在银行的货币资金 95 000元 3.生产车间厂房 280 000元 4.各种机器设备 330 000元 5.运输车辆 250 000元 6.库存产品 75 000元 7.车间正在加工的产品 86 500元 8.库存材料 85 000元 9.投资人投入的资本 800 000元 10.应付的购料款 142 000元 11.尚未交纳的税金 6 570元 12.向银行借入的短期借款 72 000元 13.应收产品的销货款 115 000元 14.采购员出差预借差旅费 2 000元 15.商标权 250 000元 16.发行的企业债券 317 000元 17.开办费支出 95 000元 18.盈余公积结余 68 530元 19.法定财产重估增值 126 000 元 20.未分配利润 132 000元 合计 资 产 权 益 负 债 所有者权益 要求：根据上述资料确定资产、负债及所有者权益项目，并分别加计资产、负债及所有者权益金额和合计数，验证资产和权益是否相等？ 答案：
项 目 1.库存现金 600元 2.存放在银行的货币资金 95 000元 3.生产车间厂房 280 000元 4.各种机器设备 330 000元 5.运输车辆 250 000元 6.库存产品 75 000元 7.车间正在加工的产品 86 500元 8.库存材料 85 000元 9.投资人投入的资本 800 000元 10.应付的购料款 142 000元 11.尚未交纳的税金 6 570元 12.向银行借入的短期借款 72 000元
资 产 权 益 负 债 所有者权益 800 000 600 95 000 280 000 330 000 250 000 75 000 86 500 85 000 142 000 6 570 72 000 22
13.应收产品的销货款 115 000元 14.采购员出差预借差旅费 2 000元 15.商标权 250 000元 16.发行的企业债券 317 000元 17.开办费支出 95 000元 18.盈余公积结余 68 530元 19.法定财产重估增值 126 000元 20.未分配利润 132 000元 合 计
习题二：熟悉会计要素 某公司×年发生下列经济业务：
115 000 2 000 250 000 95 000 1 664 100 317 000 537 570 68 530 126 000 132 000 1 126 530 由上表可知,537 570+1 126 530=1 664 100,所以资产总额=负债+所有者权益 1.投资者以货币资金形式投入资本500 000元，存入银行。 2.向银行借入短期借款100 000元。
3.用银行存款购买机器设备Ａ，价值50 000元。 4.购买机器设备Ｂ，价值25 000元，货款未付。 5.收到客户预付的设备租金5 000。
6.用银行存款购买政府３年期债券20 000元。 7.收到客户欠款2 000元。 8.从银行提取现金10 000元。 9.用现金发放工资10 000元。 要求：填写下列表格 业务序号 资 产 例：(1) ` 答 案：
业务序号 资 产 (1) (2) (3) (4) (5) 银行存款增加 银行存款增加 固定资产增加 银行存款减少 固定资产增加 银行存款增加 负 债 ` 短期借款增加 ` 长期应付款增加 其他应付款增加 所有者权益 实收资本增加 `` ` ` ` 银行存款增加 ?? 负 债 ` ` 所有者权益 实收资本增加 ` 23
(6) (7) 银行存款减少 银行存款增加 应收账款减少 现金增加 银行存款减少 现金减少 持有至到期投资增加 ` ` ` (8) (9) ` `应付职工薪酬减少 ` `
习题三：熟悉会计要素
用直线连接，说明下列项目应归属哪个会计要素。
项目 会计要素 投资净收益 资产 长期投资 负债 期间费用 所有者权益 营业收入 收入 未分配利润 费用 预付账款 利润 预收账款 答案：
项目
投资净收益 长期投资 期间费用 营业收入 未分配利润 预付账款 预收账款 会计要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润
习题四：熟悉经济业务的类型及会计等式
三星公司2012年7月发生下列经济业务以前的资产总额为956 000元，该公司2012年7月份发生的经济业务如下：
（1）从银行提取现金2 000元，作为备用金。 （2）收到投资者投入资本210 000元，存入银行。 （3）以银行存款32 500元，支付前欠大众工厂的购料款。 （4）从银行取得借款23 000元，归还前欠东方工厂的购料款 （5）以银行存款上缴所欠税金8 500元。
24
（6）向MN公司购买材料14000元，货款尚未支付。
（7）采购员李平出差，预支差旅费3 000元，以银行存款支付。 （8）生产领用材料12 000元。
（9）向银行借入资金150 000元，存入银行。 （10）收回A企业前欠的销货款35 000元，存入银行。 要求：
（1）分析每笔经济业务所引起的资产和权益有关项目增减变动情况，指出属于何种类型的经济业务。
（2）计算资产和权益增减净额，验证两者是否相等？
（3）计算三星公司2012年7月发生上述经济业务以后的资产和权益总额，验证两者是否相等？ 答案：
（1）各项经济业务所引起的资产和权益有关项目增减变动情况如下： ①银行存款减少，现金增加（资产项目内部一增一减）
②银行存款增加，实收资本增加（资产项目和权益项目同时增加） ③银行存款减少，应付账款减少（资产项目和权益项目同时减少） ④银行借款增加，应付账款减少（权益项目内部一增一减） ⑤银行存款减少，应交税金减少（资产项目和权益项目同时减少） ⑥原材料或材料采购增加，应付账款增加（资产项目和权益项目同时增加） ⑦银行存款减少，其他应收款增加（资产项目内部一增一减） ⑧原材料减少，生产成本增加（资产项目内部一增一减） ⑨银行存款增加，银行借款增加（资产项目和权益项目同时增加） ⑩银行存款增加，应收账款减少（资产项目内部一增一减） （2）发生上述经济业务后引起资产和权益的变化金额为：
210 000-32 500-8 500+14 000+150 000=+533 000元（增加） （3）三星公司2012年7月发生上述经济业务以后的资产和权益总额为： 956 000+533 000 =1489 000元
25
第四章 复式记账
一、主要名词术语
1.借贷记账法——借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，反映资产和负债及所有者权益等各项会计要素增减变动的一种复式记账方法。
2.会计分录——会计分录是对经济业务用专业语言所做的记录。是指经济业务发生时，按照记账规则的要求，确定并列示应借应贷账户的名称及其金额的一种简明记录。
3.记账方法--记账方法就是根据一定的原理和规则，采取一定的计量单位（以货币作为主要的计量），利用文字和数字在账户中记载各项经济业务的技术方法。
二、单项选择
1.借贷记账法中的借、贷所表示的含义是（ B ）。
A.借表示借入，贷表示贷出 B.记账符号
C.借表示增加，贷表示减少 D.借表示债权，贷表示债务 2.在经济业务处理过程中，会形成账户的对应关系，这种关系是指（ D ）。
A.总分类账与日记账之间的关系 B.总分类账与明细分类账之间的关系 C.总分类账与备查账之间的关系 D.有关账户之间的应借应贷关系
3.在复式记账法下，对每项经济业务都应以相等的金额，在（ C ）相互联系的账户中进行登记。
A.不同的账户 B.两个账户 C.两个或两个以上 D.一个或一个以上 4.在借贷记账法下，资产类账户的结构特点是（ A ）。
A.借方记增加，贷方记减少，余额在借方 B.贷方记增加，借方记减少，余额在贷方 C.借方记增加，贷方记减少，一般无余额 D.贷方记增加，借方记减少，一般无余额 5.下列关于“生产成本”账户表述正确的是（ B ）。
A.生产成本账户期末肯定无余额 B.生产成本账户期末如果有余额，则肯定在借方 C.生产成本账户余额表示已完工产品的成本 D.生产成本账户余额表示本期发生的生产费用的总额 6.在借贷记账法下，所有者权益类账户的结构特点是（ B ）。
A.借方记增加，贷方记减少，余额在借方 B.贷方记增加，借方记减少，余额在贷方 C.借方记增加，贷方记减少，一般无余额 D.贷方记增加，借方记减少，一般无余额 7.在借贷记账法下“借”表示增加还是“贷”表示增加，是由( C )所反映的经济内容决定的。
A.账户格式 B.账户用途 C.会计科目 D.账户结构
【答案解析】在借贷记账法下“借”表示增加还是“贷”表示增加，是由会计科目所反映的经济内容决定的，即会计科目的性质决定的。 8.账户之间最本质的差别在于( C )。
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A.账户的用途不同 B.账户的结构不同 C.账户反映的经济内容不同 D.账户的分类不同 9.在借贷记账法下，资产类账户的期末余额＝（ A ）。
A.期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额 B.期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额 C.期初借方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额 D.期初贷方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额 10.借贷记账法的基本理论依据是（A ）。
A.资产＝负债＋所有者权益 B.收入－费用＝利润
C.借方余额合计＝贷方余额合计 D.借方发生额合计＝贷方发生额合计
11.在借贷记账法中，账户的借方和贷方，哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于（B ）。
A.账户的用途 B.账户的性质 C.账户的结构 D.账户的余额 12.简单会计分录涉及账户的方向是（B ）。
A.一借多贷 B.一借一贷 C.多借一贷 D.多借多贷
13.某人拥有银行存款100 000元和现金5 000元。在12月15日那天，(1)用5 000元现金购买了一台家用电器；（2)向银行提取10 000元现金借给好友；(3)用银行存款购买国债4 000元；(4)卖出股票获利3 000元，存入银行。试问，12月15日晚上24点，其资产为（C ）。
A.93 500元 B.94 000元 C.108 000元 D.89 000元
14.某企业某天发生下列经济业务：(1)收到客户欠款100 000元；(2)向银行借入短期借款50 000元；(3)向银行提取现金100 000元，用于购买一批机器设备；(4)以银行存款支付广告费用10 000元。试问，这天资产发生额为（C ）。
A.增加90 000元 B.增加260 000元 C.增加40 000元 D.减少60 000元 15.期末编制试算平衡表后，下列说法正确的是（ D ）。
A.试算平衡，会计记录正确 B.试算平衡，但会计记录不正确 C.试算不平衡，但会计记录正确 D.试算不平衡，会计记录不正确 16.记账规则的表现载体是（ A ）。
A.记账符号 B.会计分录 C.记账方法 D.会计科目 17.（ B ）总分类账户可以不设置明细分类账户。 A.应交税费 B.所得税费用 C.原材料 D.实收资本 18.按用途和结构分类，“本年利润”账户属于（ B ）账户。 A.所有者权益类 B.财务成果类 C.抵减调整类 D.资本类 19.按照账户的经济内容分类，“原材料”账户属于（ A ）。 A.资产账户 B.结算账户 C.盘存账户 D.成本计算账户
20.对于那些既要进行总分类核算又要进行明细分类核算的经济业务发生后，在总分类账户和其所属的明细分类账户的登记必须采用（ A ）。
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A.平行登记 B.补充登记 C.试算平衡 D.复试记账
21.我国《企业会计准则》规定，境内企业从 1993 年7月1日起一律采用（A）。
A.借贷记账法 B.增减记账法 C.收付记账法 D.单式记账法 22.账户结构一般分为（ A ）。
A.左右两方 B.上下两部分 C.发生额、余额两部分 D.前后两部分 23.对账户发生额进行试算平衡的依据是（ B ）。
A.经济业务的内容 B.借贷记账法的记账规则 C.会计等式 D.经济业务的类型
24.某企业5月底“本年利润”余额为40 000元（贷方）。“利润分配”帐户余额为10 000元（借方），则本年度截止5月底止（ A ）。
A.未分配利润为30 000元 B.未弥补亏损为30 000元 C.未分配利润为50 000元 D.未弥补亏损为50 000元
25.某企业本期期初资产总额为140 000元，本期期末负债总额比期初增加20 000元，所有者权益总额比期初减少10 000元，则企业期末资产总额为（ C ）。 A.170 000元 B.130 000元 C.150 000元 D.120 000元
26.某企业2012年10月末负债总额120万元，11月份收回应收账款20万元，用银行存款归还借款15万元，预付购货款6万元，11月末负债总额为（ A ）。
A.105万元 B.111万元 C.115万元 D.121万元
27.假如企业某资产账户期初余额为5 600元，期末余额为5 700元，本期贷方发生额为800元，则本期借方发生额为（ A ）。
A.900元 B.10 500元 C.700元 D.12 100元
28.假如企业某所有者权益账户本期贷方发生额为1 200万元，本期借方发生额1 500万元，期末余额为1 300万元，则期初余额为（ B ）万元。
A.4 000 B.1 600 C.1 200 D.1 000
29.下列记账错误可以通过试算平衡发现的有（ B ）。
A.漏记经济业务 B.借贷金额不等 C.重记经济业务 D.借贷方向颠倒 30.某公司资产总额为25万元，所有者权益总额为20万元，以银行存款4万元支付现金股利，并以银行存款2万元购买设备（不考虑增值税）。则上述业务入账后该公司的负债总额为（ B ）万元。
A.23 B.1 C.13 D.2
三、多项选择
1.在借贷记账法下，账户借方登记的内容有（ AD ）。
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A.资产的增加 B.资产的减少
C.负债及所有者权益的增加 D.负债及所有者权益的减少 2.在借贷记账法下，账户贷方登记的内容有（ BC ）。
A.资产的增加 B.资产的减少
C.负债及所有者权益的增加 D.负债及所有者权益的减少 3.会计分录的基本内容有（ ABC ）。
A.应记账户的名称 B.应记账户的方向 C.应记入账的金额 D.应记入账的时间 4.下面关于借贷记账法描述正确的是（ ABCD ）。
A.对于每一笔经济业务都必须在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记 B.以“借”、“贷”作为记账符号 C.以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则 D.所有账户贷方余额合计数和所有账户借方余额合计数相等 5.借贷记账法的试算平衡包括（BC ）。
A.数量平衡 B.余额平衡 C.发生额平衡 D.总账与明细账平衡 6.按经济内容分类，下列账户属于收益类账户的是（ ABD ）。 A.主营业务收入 B.投资收益 C.本年利润 D.其他业务收入 7.按照账户的经济内容分类，下列账户中属于资产类账户的有（ AB ）。 A.应收账款 B.长期待摊费用 C.财务费用 D.营业税金及附加 8.“主营业务成本”账户按照不同的标准进行分类，可以同时属于（ BD ）。
A.财务成果账户 B.费用账户 C.所有者权益账户 D.损益账户 9.借贷记账法的基本内容包括（ ABCD ）。
A.记账符号 B.记账规则 C.账户结构 D.试算平衡 10.下列错误中哪些不能通过试算平衡发现（ ACD ）。
A.某项经济业务未登记入账 B.只登记借方金额，未登记贷方金额
C.应借应贷的账户中借贷方向登记错误 D.借贷双方同时多记或少记相等的金额 11.（ BC ）属于资产与所有者权益同时增加的经济业务。
A.向某企业投资汽车一辆，价值20万元 B.接受某企业投入的货币资金100万元 C.接受国家投资价值1 000万元 D.向银行借款8万元直接偿还欠款 12.下列经济业务，引起资产和负债同时减少的业务有（ ABCD ）。
A.用银行存款偿还前欠购货款 B.用现金支付福利费 C.用银行存款归还银行短期借款 D.以现今发放职工工资 13．（ ABD ）属于资产要素内部项目增减变化。
A.收到某单位还来的欠款8 000元 B.以存款20 000元购买设备一台 C.向银行借入短期借款100 000元 D.从银行提取现金6 000元 14.按其不同的标准分类，“生产成本”账户可以同时属于（ ABD ）。 A.资产账户 B.盘存账户 C.费用账户 D.成本计算账户
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15.下列账户属于费用账户的有（ BCD ）。
A.制造费用账户 B.管理费用账户 C.财务费用账户 D.主营业务成本账户 16.“利润分配”账户从不同的角度分类，可以同时属于（ AB ）。
A.财务成果账户 B.所有者权益账户 C.所有者投资账户 D.计价对比账户 17.复式记账法具有以下特点（ ABC ）。
A.需要建立完整的账户体系 B.对每一笔经济业务都要进行反映 C.可以进行全面的综合试算 D.只反映经济业务的一个方面 18.总分类账户与所属的明细分类账户（ ACD ）。
A.是性质相同的账户 B.是结构不同的账户 C.所反映的对象相同 D.采用平行登记方法 19.下列（ AB ）科目符合权责发生制原则。
A.预提费用 B.待摊费用 C.坏账准备 D.累计折旧 20.反映营业费用类的账户包括(ABCD)。
A.主营业务成本 B.销售费用 C.管理费用 D.所得税费用 21.借贷记账法下，作为记账符号的“借”字具有（ BC ）含义。
A.表示借入的资金 B.表示账户的左方 C.成本、费用支出的增加 D.收入成果的增加
22.试算平衡表通常是在期末编制的，试算平衡表中一般应设置（ BCD ）几大栏。
A.总账与明细账 B.期初余额 C.本期发生额 D.期末余额 23.下列账户中，期末结转无余额的账户有（ BD ）。
A.生产成本 B.主营业务成本 C.库存商品 D.销售费用 24.通过账户的对应关系可以（ AB ）。
A.检查经济业务处理的合理合法性 B.了解经济业务的内容 C.库存商品 D.销售费用 25.下列账户中,属于成本类账户的有（ABC）。
A.劳务成本 B.生产成本 C.制造费用 D.在建工程 26.账户的哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于( ACD )。
A.经济业务的性质 B.账务处理程序的选择 C.账户的性质 D.记账方法
四、判断题
1.记账方法，按记录方式不同，可分为单式记账法和借贷记账法。（ √ ） 2.借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。（ √ ） 3.我国会计制度规定，所有的单位记账都采用借贷记账法。（ √ ）
【答案解析】目前，我国一切企业和行政事业单位的会计核算都必须采用借贷记账法。 4.借贷记账法的基本内容，主要包括记账符号、账户设置、记账规则和试算平衡。（ √ ） 5.账户期末借方发生额合计数与贷方发生额合计数相等。（ × ）
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6.盘存账户的借方登记各种财产物资或货币资金的支出数或减少数。（ × ） 7.债权结算账户在一定条件下可以转化为债务结算账户。（ √ ）
8.借贷记账法下的“借”、“贷”二字，其本身的含义是没有意义的。（ × ） 9.采用单式记账法，所有经济业务的会计记录同样可以试算平衡。 （ × ） 10.借贷记账法大约产生于12世纪的意大利。 （ √ ）
11.用借贷记账法记录任何一笔经济业务都必须在两个或两个以上的账户中一个记增加另一个记减少。（ × ）
12.在借贷记账法下，只要试算平衡了，说明账户记录就不会有差错。 （ × ） 13.账户的对应关系是指某个账户的借方与贷方的关系。 （ × ）
14.在借贷记账法的账户余额平衡中，借方和贷方分别表示两类性质的账户。 （ √ ） 15.账户的经济内容是建立账户体系的基础。 （ √ ）
16.无论如何，负债和所有者权益类账户的期末余额一定在贷方。( × ) 【解析】不一定，如“本年利润”账户。
17.收入（收益）类账户的结构与所有者权益类账户的结构完全相同。( × ) 18.复合会计分录指的是多借多贷形式的会计分录。( × )
19.根据借贷记账法下账户的结构特点,只要是资产类账户,其期末余额一定在借方。（×） [解析]不对，如“累计折旧”账户。
20.由于账户记录可能存在不能由试算平衡表来发现的错误，所以需要对一切会计记录进行日常或定期的复核，以保证账面记录的正确性。（ √ ）
21.余额试算平衡是直接根据借贷记账法的记账规则为依据进行试算平衡。( × ) 22.会计账户按照会计要素进行分类，可分为资产类，负债类，所有者权益类，收入类，费用类及利润六大类账户。( × )
五、主要问题解析
1.复式记账原理及其优点
复式记账原理可以说就是会计等式的平衡原理。它主要表现在两个方面：一是复式记账之所以每一笔经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，就是依据会计等式的平衡原理；二是每一笔经济业务在账户中登记以后，都能使会计等式形成新的平衡关系。所以，采用复式记账方法，以会计等式的平衡关系始，又以会计等式的平衡关系终。任何会计期间内，全部经济业务的记录结果，都不会破坏会计等式的平衡关系。
复式记账法的优点有三个：一是能够把所有业务相互联系地、全面地记入有关账户中，从而使账户能够全面地、系统地核算和监督经济活动过程和结果；二是可以了解每一笔经济业务引起的资金运动的来龙去脉，通过全部经济业务的会计记录和数据，可以了解经济活动的过程和结果。三是可以利用账户记录进行试算平衡，检查账户记录的正确性。 2.总分类账户与明细分类账户的关系
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总分类账户与明细分类账户是对同一经济业务内容进行分层次核算而设置的账户，二者之间存在相互联系、相互制约的关系。
二者之间的内在联系主要表现在：◇所反映的经济业务内容相同；◇登记账簿的原始依据相同。
二者之间的区别主要表现在：◇反映经济内容的详细程度不同；总分类账户是根据一级会计科目设置的，它提供的是总括的资料；明细分类账户是根据明细科目设置的，它提供的是详细的资料。◇作用不同。总分类账户是对所属明细分类账户的总括，对所属的明细分类账户起着统驭和控制的作用；明细分类账户是对其总分类账户的细分，对总分类账户起着补充和说明的作用。
两者结合起来既能总括又能详细地反映各类经济业务地增减变化情况。
六、业务题
习题一：熟悉借贷记账法的分录编制及试算平衡
假定某工厂2012年3月各资产、负债和所有者权益账户期初余额如下：（金额单位：元） 资产类账户 库存现金 银行存款 应收账款 生产成本 原材料 其它应收款 固定资产 总计 金额 负债及所有者权益类账户 200 负债： 130 000 短期借款 12 000 应付账款 24 000 合计 30 000 所有者权益： 300 实收资本 650 000 所有者权益合计 846 500 总计 金额 580 000 16 500 596 500 250 000 250 000 846 500 某工厂3月发生下列经济业务：
（1）以银行存款6 000元偿还银行借款。 （2）收到外商投资100 000元存入银行。
（3）以银行存款2 500元，偿还前欠某工厂购货款。
（4）收到购货单位前欠的货款3 000元，其中支票2 700元存入银行，另收现金300元。 （5）以银行借款20 000元购买设备一台。 （6）采购员预借差旅费800元，以现金付讫。
（7）购进材料一批，计价15 000元，以银行存款支付，材料验收入库。 （8）从银行提取现金500元，以备零星开支。 （9）生产车间领用材料10 000元。
（10）收到某单位投入的设备一台价值6 000元。 要求：
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（1）编制会计分录。
(2)开设各账户，登记期初余额、本期发生额，结出期末余额，编制试算平表并进行试算平衡。 答案：
（1）借：短期借款 6 000
贷：银行存款 6 000
（2）借：银行存款 100 000
贷：实收资本 100 000
（3）借：应付账款 2 500
贷：银行存款 2 500
（4）借：银行存款 2 700 现金 300
贷：应收账款 3 000
（5）借：固定资产 20 000
贷：长期借款 20 000
（6）借：其它应收款 800
贷：现金 800
（7）借：原材料 15 000
贷：银行存款 15 000
（8）借：现金 500
贷：银行存款 500
（9）借：生产成本 10 000
贷：原材料 10 000
（10）借：固定资产 6 000
贷：实收资本 6 000
总分类账户本期发生额及余额试算平衡表
账户名称 库存现金 银行存款 应收账款 原材料 其它应收款 生产成本 固定资产
期初余额 借方 200 130 000 12 000 30 000 300 24 000 650 000 贷方 本期发生额 借方 800 贷方 800 24 000 3 000 10 000 期末余额 借方 200 208 700 9 000 35 000 1 100 34 000 676 000 贷方 102 700 15 000 800 10 000 26 000 33
短期借款 长期借款 应付账款 实收资本 合计 846 500 580 000 0 16 500 25 000 6 000 0 2 500 0 20 000 106 000 163 800 964 000 574 000 20 000 14 000 356 000 964 000 846 500 163 800 习题二：熟悉各类账户的结构
资料：会通公司2012有下列资料： 账户名称 库存现金 银行存款 应收账款 短期借款 实收资本 固定资产 原材料 应付账款 期初余额 4 000 75 000 50 000 150 000 67 000 2 000 本期借方发生额 2 000 50 000 52 300 5 400 6 450 本期贷方发生额 期末余额 91 000 43 000 25 000 0 8 670 1 500 4 750 17 000 45 000 150 000 56 500 7 410 2 100 要求：根据各类账户的结构关系，计算并填写上列表格的空格。 答案： 账户名称 库存现金 银行存款 应收账款 短期借款 实收资本 固定资产 原材料 应付账款
习题三：编制会计分录
某企业2012年5月分发生下列经济业务
（1）接受新华集团公司的追加投资5 000 000元，款项存入银行。 （2）从银行取得借款200 000元，银行通知款项已划入银行存款户。 （3）购入新设备10台，共计380 000元，已安装完毕，价款已开支票付讫。 （4）购入原材料 15 000元，款未付。 （5）向银行借款41 000元直接偿还应付款。 （6）销售产品取得销售收入95 000元，货款未收。
（7）接到银行通知，已用企业存款支付行政部门水电费2 800元。 （8）开出现金支票提取现金3 000元。
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期初余额 4 000 75 000 本期借方发生额 2 000 50 000 52 300 本期贷方发生额 期末余额 4 750 1 250 91 000 43 000 25 000 0 34 000 17 000 45 000 150 000 56 500 7 410 2 100 7 700 50 000 150 000 67 000 30 000 0 5 400 6 450 15 900 8 670 1 500 9 630 2 000 1 400
（9）按规定计算应交纳的销费税5 000元。 （10）将销售收入95 000元转入利润账户。 答案：
（1）借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 5 000 000 （3）借：固定资产 380 000 贷：银行存款 380 000 （5）借：应付账款 41 000 贷：短期借款 41 000 （7）借：管理费用 2 800 贷：银行存款 2 800 （9）借：营业税金及附加5 000 贷：应交税费 5 000
习题四：熟悉账户按经济内容、用途结构分类
[资料] 账户户名称：应收账款、应付账款、应付股利、短期借款、制造费用、银行存款、应付票据、预付账款、本年利润、实收资本、财务费用、管理费用、库存现金、生产成本、累计折旧、盈余公积、库存商品、所得税费用、利润分配、应交税费、固定资产、主营业务收入、资产减值准备
[要求]将上述账户名称填入下表的相应栏目内 账户分类 盘存账户 结算账户 投资权益账户 调整账户 集合分配账户 成本计算账户 损益计算账户 答案：
账户分类 盘存账户 资产账户 银行存款 库存现金 库存商品 固定资产
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（2）借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000 （4）借：原材料 15 000 贷：应付账款 15 000 （6）借：应收账款 95 000 贷：主营业务收入 95 000 （8）借：库存现金 3 000 贷：银行存款 3 000 （10）借：主营业务收入95 000 贷：本年利润 95 000 资产账户 负债账户 所有者权益账户 损益账户 成本账户 负债账户 所有者权益账户 损益账户 成本账户
结算账户 投资权益账户 应收账款 预付账款 应付账款 应付股利 短期借款 应付票据 应交税费 实收资本 盈余公积 调整账户 累计折旧 资产减值准备 利润分配 集合分配账户 成本计算账户 损益计算账户 本年利润 主营业务收入 财务费用 管理费用 制造费用 生产成本
习题五：练习会计分录的编制
资料：2012年6月份通达公司发生部分经济业务如下(不考虑增值税)：
(1)上月已付款的在途材料150 000元验收入库，结转其采购成本。 (2)用银行存款交纳上月应交的营业税15 000元。 (3)确认本月应收银行存款利息收入500元。 (4)预收货款60 000元存入银行。 (5)生产产品领用原材料12 000元。
(6)接受投资者投入设备一台，公允价值250 000元。 (7)用银行存款支付广告费50 000元。
(8)计提本月固定资产折旧11 000元，其中：生产车间8 000元，行政管理部门3 000元。
(9)月末结转主营业务收入600 000元、营业外收入1 000元。
(10)月末结转各项费用支出479 000元，其中：主营业务成本250 000元，营业税金及附加3 000元，销售费用50 000元，管理费用100 000元，财务费用40 000元，营业外支出6 000元，所得税费用30 000元。
要求：根据上述经济业务编制会计分录(只要求写出总账科目)。 答案：
(1) 借：原材料 150 000
贷：在途物资 150 000
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（2）借：应交税费 15 000
贷：银行存款 15 000 （3）借：应收利息 500
贷：财务费用 500 （4）借：银行存款 60 000
贷：预收账款 60 000 （5）借：生产成本 12 000
贷：原材料 12000 （6）借：固定资产 250 000
贷：实收资本 250 000 （7）借：销售费用 50 000
贷：银行存款 50 000 （8）借：制造费用 8 000 管理费用 3 000
贷：累计折旧 11 000 （9）借：主营业务收入 600 000 营业外收入 1 000
贷：本年利润 601 000 （10）借：本年利润 479 000 贷：主营业务成本 250 000 营业税金及附加 3 000 销售费用 50 000 管理费用 100 000 财务费用 40 000 营业外支出 6 000 所得税费用 30 000 习题六：练习试算平衡表的编制
资料：2012年6月份红雨公司发生部分经济业务如下：
(1)接受投资25 000元存入银行。 (2)用银行存款偿还应付账款3 000元。 (3)从银行提取现金15 000元准备发放工资。 (4)用银行存款归还短期借款10 000元。 (5)购入原材料6 600元，货款未付。
要求：根据上述资料，将正确结果填入试算平衡表中的括号内。
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试算平衡表
2012年6月30日 单位：元 账 户 借 方 库存现金 银行存款 原材料 固定资产 短期借款 应付账款 实收资本 盈余公积 合计 答案：
试算平衡表
2012年6月30日 单位：元 账户 期初余额 借方 库存现金 银行存款 原材料 固定资产 短期借款 应付账款 实收资本 盈余公积 合计 5 000 55 000 35 000 192 000 287 000 贷方 46 000 16 800 80 000 144 200 本期发生额 借方 15 000 35 000 6 600 10 000 3000 贷方 期末余额 借方 （ 20 000） 贷方 （ 36000） （ 20 400） （105 000） 144 200 （305600） 5000 55 000 35 000 192 000 287 000 期初余额 贷 方 46 000 16 800 80 000 144 200 本期发生额 借 方 贷 方 （ ） 借 方 （ ） （ ） （ ） 192 000 （ ） 期末余额 贷 方 （ ） （ ） （ ） 144 200 （ ） 287 000 （ ） 28 000 （ 52 000） 6600 25 000 （59600） （41 600 ） 192 000 （ 305600） 287 000 （ 59600） 习题七：练习试算平衡表的编制
某企业为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%，2012年8月31日各分类账账户余额如下（金额单位：元） 账户名称 库存现金 银行存款 原材料
借方 账户名称 贷方 6 000 50 000 60 000 6 000 累计折旧 80 000 短期借款 20 000 应付账款 38
库存商品 应收账款 固定资产 30 000 应交税费 80 000 实收资本 250 000 资本公积 30 000 300 000 20 000 假设该企业9月份仅发生下列经济业务： （1）收到投资者追加投资共计130 000元，其中：50 000元现金存入银行，全新设备一台价值80 000元经交付使用。 （2）用银行存款30 000元归还前欠外单位的购料款。 （3）收回某公司的应收账款50 000元，款项已存入银行。 （4）购入原材料20 000元，增值税专用发票注明增值税额为3 400元，款项尚未付，材料已验收入库。 （5）用资本公积15 000元转增资本。 要求 ： （1）根据上述业务，编制会计分录。 （2）填制完成总分类账户本期发生额及余额试算平衡表。 答案： （1）借：银行存款 50 000 固定资产 80 000 贷：预收账款—N公司 130 000 （2）借：应付账款 30 000 贷：银行存款 30 0000 （3）借：银行存款 50 000 贷：应收账款 50 000 （4）借：原材料 20 000 应交税费—应交增值税(进项税额) 3 400 贷：应付账款 23 400 （5）借：资本公积 15 000 贷：实收资本 15 000 总分类账户本期发生额及余额试算平衡表 项目 期初余额 借方 库存现金 银行存款 原材料 库存商品
本期发生额 借方 39
期末余额 借方 6 000 150 000 40 000 30 000 贷方 贷方 贷方 6 000 80 000 20 000 30 000 100 000 20 000 30 000
应收账款 固定资产 累计折旧 短期借款 应付账款 应交税费 实收资本 资本公积 合计 80 000 250 000 466 000 6 000 50 000 60 000 30 000 300 000 20 000 466 000 80 000 30 000 3 400 15 000 248 400 50 000 23 400 145 000 248 400 30 000 330 000 586 000 6 000 50 000 53 400 26 600 445 000 5 000 586 000 40
第五章 会计凭证
一、主要名词术语
1.会计凭证——会计凭证是记录经济业务，明确经济责任和据以登记会计账簿的书面证明。 2.原始凭证——原始凭证是经办单位或人员在办理经济业务过程中取得或填制的，用以记录经济业务发生或完成情况、明确经济责任的会计凭证。
3.记账凭证——是会计人员根据审核无误的原始凭证填制的，指明应借应贷会计科目及金额，作为登记会计账簿依据的会计凭证。
二、单项选择
1.下列不能作为填制记账凭证的原始依据的是( C )。
A.开工单 B.成本计算单 C.生产通知单 D.银行收付款通知单 2.“限额领料单”按其填制方法属于（ B ）。
A.一次凭证 B.累计凭证 C.汇总凭证 D.计算凭证 3.当经济业务只涉及货币资金相互间的收付时，一般填制（ B ）。 A.收款凭证 B.付款凭证 C.转账凭证 D.收款凭证和付款凭证
4.销售商品一批，部分货款已收回并存入银行，另有部分货款尚未收回，应填制（ A A.收款凭证和转账凭证 B.付款凭证和转账凭证 C.收款凭证和付款凭证 D.两张转账凭证 5.下列单据中属于自制原始凭证的是（ C ）。
A.购买材料的发票 B.收回销货款的进账单 C.工资支付单 D.运费收据 6.下列凭证中，不能作为记账依据的原始凭证有（D ）。
A.领料单 B.工资结算单 C.出差车票 D.购销合同 7.原始凭证金额有错误，应当采用（ D）。
A.红字更正法更正 B.划线更正法更正 C.蓝字更正法更正 D.由出具单位重开 8.填制会计凭证是（ C ）的前提和依据。
A.成本计算 B.编制会计报表 C.登记账簿 D.设置账户 9.会计凭证的保管期限和销毁手续，必须严格执行会计制度的规定（A ）。
A.任何人无权自行随意销毁 B.经批准后可以随意销毁 C.可以自行销毁 D.至少保存10年以上，有的须永久保存 10.记账凭证与所附原始凭证的金额（C ）。
A.可能相等 B.可能不相等 C.必须相等 D.必须不相等 11.会计日常核算工作的起点是（ A ）。
A.填制会计凭证 B.财产清查 C.设置会计科目和账户 D.登记会计账簿 12.不影响会计凭证传递的因素是（ D ）。
A.企业生产组织的特点 B.企业经济业务的内容
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。 ）
C.企业管理的要求 D.规定的保管期限
[答案解析]会计凭证的保管期限是国家规定的，不因企业因素的不同而不同。 13.下列经济业务应当填制银行存款付款凭证并据以登账的是（ D ）。
A.购买材料尚未付款 B.将现金存入银行 C.产品销售货款存入银行 D.从银行提取现金 14.收款凭证左上角的会计科目为（ A ）。
A.借方 B.贷方 C.材料 D.固定资产 15.将同类经济业务汇总编制的原始凭证是（ D ）。
A.一次凭证 B.累计凭证 C.记账编制凭证 D.汇总原始凭证 16.会计人员对于不真实、不合法的原始凭证，应当（ C ）。
A.给予受理，但应向单位领导口头报告 B.给予受理，但应向单位领导书面报告 C.不予以受理 D.视具体情况而定
17.记账凭证上记账栏中“√”记号表示（ A ）。
A.已经登记入账 B.已经审核 C.此凭证作废 D.此凭证编制正确
18.会计工作得以开展的基础环节是（ B ）,借助此才能如实记录经济业务事项的发生情况和提供有用的会计资料。
A.设置会计等式B.填制会计凭证C.设置会计科目D.设置会计账簿
19.原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明（ B ）及原始凭证的名称和编号，以便查阅。
A.“附件单独”B.“附件另订”C.“订正某月某日某号的凭证”D.“无需附件” 20.原始凭证不得涂改、刮擦、挖补。对于金额有错误的原始凭证,正确的处理方法是( A )。
A.由出具单位重开 B.由出具单位在凭证上更正并由经办人员签名 C.由出具单位在凭证上更正并由出具单位负债人签名 D.由出具单位在凭证上更正并加盖出具单位公章 21.差旅费报销单属于（ B ）凭证。
A.记账凭证 B.汇总凭证 C.外来原始凭证 D.累计凭证 22.对职工外出借款凭证，不正确的处理方法是（ B ）。
A.必须附在原始凭证后 B.收回借款时退回原借款收据 C.收回借款时退回原借款收据副本 D.收回借款时另开收据 23.现金收款凭证上的填写日期应当是( B )。
A.收取现金的日期 B.编制收款凭证的日期 C.原始凭证上注明的日期 D.登记总账的日期
24.假设某企业第5笔转账业务需填制三张记账凭证，则第二张记账凭证的正确编号是( C )。
A.转(字)5—3—2号 B.转(字)5—2—3号
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C.转(字)5—2/3号 D.转(字)5-3/2号
25.下列内容中，不属于记账凭证的审核内容的是( A )。
A.凭证是否符合有关的计划和预算 B.会计科目使用是否正确 C.凭证的金额与所附原始凭证的金额是否一致 D.凭证的内容与所附原始凭证的内容是否一致
26.对于填写有错误的原始凭证，正确的处理方法是( C )。
A.向单位负责人报告 B.退回，不予接受
C.由出具单位更正错误或重开 D.本单位代为更正
27.( B )集中反映各个部门及整个企业的应付职工工资、代扣款项及实发工资数额。
A.工资结算单 B.工资结算汇总表 C.考勤记录 D.产量记录
28.出票日期必须使用中文大写，出票日期为2010年12月11日，下列出票日期填写正确的是( B )。
A.贰零壹零年拾贰月壹拾壹日 B.贰零壹零年壹拾贰月壹拾壹日 C.贰零壹零年壹拾贰月拾壹日 D.贰零壹零年拾贰月拾壹日
三、多项选择
1.会计凭证包括（ AB ）。
A.原始凭证 B.记账凭证 C.收款凭证 D.付款凭证 2.关于累计原始凭证，以下说法正确的是( ABC )。
A.可以在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务 B.可以按照费用限额进行费用控制
C.是多次有效的原始凭证 D.最常见的是限额领料单和工资汇总表 3.自制原始凭证按填制手续不同可分为（ ABC ）。 A.一次凭证 B.累计凭证 C.汇总凭证 D.专用凭证 4.在每一张记账凭证上都必须签名或盖章的会计人员包括（ ABC ）。
A.制证人员 B.记账人员 C.会计主管 D.出纳人员
5.专用记账凭证是专门用于记录某一类经济业务的记账凭证，可分为（ ABC ）。 A.收款凭证 B.付款凭证 C.转账凭证 D.复式记账凭证 6.下列单据中属于原始凭证的有（ ABCD ）。 A.收料单 B.领料单 C.借款单 D.发票 7.下列单据中属于外来原始凭证的有（ BD ）。
A.产品入库单 B.银行信汇凭证 C.产品出库单 D.购货发票 8.下列原始凭证中属于一次凭证的有（ AD ）。
A.领料单 B.限额领料单 C.领料汇总表 D.发货票
9.从外单位取得的原始凭证遗失时，应该做(ABCD)处理后，才能代作原始凭证。
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A.应取得原开出单位盖有公章的证明 B.注明原来凭证的号码、金额和内容等 C.由经办单位会计机构负责人批准 D.由经办单位负责人批准 10.记账凭证的基本内容包括（ABCD ）。
A.凭证的名称和编号 B.经济业务事项摘要
C.会计科目的名称、方向和金额 D.凭证填制的日期和有关人员的签章 11.销售产品填制的发票应属于（AD ）。
A.原始凭证 B.记账凭证 C.外来原始凭证 D.一次凭证 12.记账凭证编制依据是（ACD ）。
A.原始凭证 B.收款凭证 C.有关账薄 D.原始凭证汇总表 13.付款凭证左上角可填制的会计科目有（ AC）。
A.现金 B.应收账款 C.银行存款 D.实收资本 14.对于哪种原始凭证应按规定暂缓办理会计手续（ ABCD）。
A.数字不正确 B.手续不完备 C.伪造凭证 D.内容不齐全 15.会计凭证的传递要做到（ABCD）。
A.程序合理 B.时间节约 C.手续严密 D.责任明确 16.收款凭证可以作为出纳人员（ CD ）的依据。
A.收入货币资金 B.付出货币资金 C.登记现金日记账 D.登记银行存款日记账 17.原始凭证的填制，除了记录真实、内容完整、手续完备等基本要求外，还要求做到( ABCD )。
A.书写清楚规范 B.填制及时 C.编号连续 D.不得涂改、刮擦、挖补 18.记账凭证可以根据( BCD )编制。
A.同一日期的所有原始凭证汇总 B.原始凭证汇总表 C.若干张同一类别的原始凭证汇总 D.每一张原始凭证 19.可以不附原始凭证的记账凭证有( BD )。
A.一张原始凭证涉及到几张记账凭证时 B.更正错误的记账凭证 C.一张原始凭证需要有多个单位共同使用时 D.期末结账的记账凭证 20.对原始凭证审核的内容包括( ABD )。
A.真实性 B.合理性 C.重要性 D.合法性
【解析】对原始凭证审核的内容包括：(1)真实性的审查；(2)合理性的审查；(3)合法性的审查；(4)完整性的审查。
21.填制原始凭证时，符合书写要求的是( AB )。
A.阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号 B.币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白 C.大写金额有分的，分字后面要写成“整”或“正”字 D.汉字大写金额可以用简化字代替
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22.下列各项中，属于常用的汇总原始凭证的有( ABD )。
A.差旅费报销单 B.工资结算汇总表 C.领料单 D.发出材料汇总表 23.下列会计事项处理时，不必编制记账凭证的是( BD )。
A.期末将“主营业务收入”结转入“本年利润”账户
B.期末“主营业务收入”账户更换新账簿，新旧账之间转记余额 C.期末将“制造费用”结转入“生产成本”账户 D.年度终了结账时，有余额的账户，将余额结转下年 24.下列中属于会计凭证保管内容的有(ABCD)。
A.整理、装订会计凭证 B.在会计凭证封面上盖章 C.加贴封条防止抽换凭证 D.原始凭证较多时可以单独装订
25.其他单位因特殊原因需要使用本单位的原始凭证，正确的做法是（ CD ）。
A.可以外借 B.将外借的会计凭证拆封抽出
C.不得外借，经本单位会计机构负责人或会计主管人员批准，可以复制 D.将向外单位提供的凭证复印件在专设的登记簿上登记
四、判断题
1.所有的会计凭证都是登记账簿的依据。（ √ ）
2.从外部取得的原始凭证必须有填制单位财务专用章。( × )
【答案解析】对外来的原始凭证，必须有填制单位公章和填制人员的签章。 3.从银行提取现金时，应编制现金收款凭证。（× ）
4.企业的原始凭证如果其他单位有特殊原因确实需要使用时，可以提供原件。( × ) 【答案解析】各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。
5.记账凭证的依据只能是原始凭证。（ × ）
6.在审核原始凭证时，发现有伪造．涂改或不合法的原始凭证，应退回经办人员更改后再受理。（× ）
7.原始凭证的填制不得使用圆珠笔填写。 （ × ）
8.不能证明经济业务发生或完成情况的单据，不属于原始凭证。（ √ ） 9.原始凭证和记账凭证都是具有法律效力的证明文件。 （ × ） 10.采用累计原始凭证可以减少凭证的数量和记账的次数。 （ √ ） 11.一张累计凭证可连续记录所发生的经济业务。 （ × ） 12.收款业务是指销售产品收取货款的业务。 （ × ）
13.专用记账凭证，一般适用于企业规模较小，经济业务不多的单位。( × )
【解析】专用记账凭证一般适用于企业规模较大，经济业务数量以及收付款业务较多的单位。 14.原始凭证是登记明细分类账的依据，记账凭证是登记总分类账的依据。( × )
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15.保管期满的会计凭证，可按规定程序销毁。( × )
【解析】对于保管期满而未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁。
16.从外单位取得的原始凭证遗失时，必须取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员审核签章后，才能代作原始凭证。(×)
17.只要是真实的原始凭证，就可以以此编制记账凭证。( × ) 【解析】只有审核无误的原始凭证才能由会计人员据以编制记账凭证。
18.会计凭证的传递程序和传递时间确定后，执行中如有不合理的地方，可随时根据实际情况加以修改。(√)
19.所有的记账凭证都应附有原始凭证。(× )
【精析】除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。
20.在实际工作中，规模大，业务复杂的单位，可以使用一种格式的通用记账凭证。(× )
五、主要问题解析
1.原始凭证的基本内容
按照我国《会计基础工作规范》的规定，原始凭证应当具备以下内容：（1）原始凭证的名称；（2）填制凭证的日期；（3）填制凭证单位名称或者填制人姓名；（4）接受凭证单位名称；（5）经济业务事项名称、数量、单价和金额；（6）经办人员的签名或者盖章。
对一些特殊的原始凭证，除应当具备原始凭证的上述内容外，还应当有一定的附加条件。 2.记账凭证的基本内容
记账凭证必须具备以下基本内容：（1）填制凭证的日期；（2）凭证的名称和编号；（3）经济业务事项摘要；（4）会计科目（包括一级、二级或明细科目）的名称、方向和金额；（5）所附原始凭证张数；（6）制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款和付款的记账凭证还应当由出纳人员签章，等等。 3.简述原始凭证和记账凭证的区别
(1)填制人员不同。原始凭证大多是由本单位或外单位的业务经办人员填制的，而记账凭证则一律是由本单位的会计人员填制的。
(2)填制依据不同。原始凭证是根据已发生或完成的经济业务填制的，而记账凭证则是根据经审核后的原始凭证填制的。
(3)填制方式不同。原始凭证只是经济业务发生或完成情况的原始证明，而记账凭证则要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行初步归类、整理。
(4)发挥作用不同。原始凭证是填制记账凭证的依据，而记账凭证则是登记会计账簿的
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依据。
4.简述编制记账凭证的基本要求
编制记账凭证的基本要求有：(1)记账凭证各项内容必须完整, 写应清楚、规范；(2)
科目使用必须正确，不得任意改变、简化会计科目的名称，有关的二级或明细科目要填写齐全；记账凭证中，应借、应贷的账户必须保持清晰的对应关系；(3)记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。要注明附件张数，以便于日后查对；(4) 记账凭证应连续编号；(5) 一张记账凭证填制完毕，应按所使用的记账方法，加计合计数，以检查对应账户的平衡关系。如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销；(6)填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。
六、业务题
习题一：练习记账凭证的编制
资料：达新工厂2012年3月份发生的部分经济业务如下：
1.销售A产品100件，货款10 000 元和增值税销税额1 700当即收到，存入银行款户。 2.购入甲材料一批，货款 30 000元和增值税进项税额5 100元当即以银行存款支付。 3.以现金支付上述甲材料运杂费 400元。 4.以银行存款缴纳上月销售税金3 000元。 5.从银行提取现金15 000元。 6.以现金发放职工薪酬15 000元。
7.分配本月职工薪酬，其中生产工人薪酬11 000元，车间管理人员薪酬2 500元，企业行政管理人员薪酬1 500元。
8.领用材料67 000元，其中生产产品耗用64 000元，车间一般耗用3 000元。 9.收到投资者追加投资500 000元，存入银行。 10.开出银行转款支票，支付零星办公用品600元。
11.计提固定资产折旧1 000元。其中生产车间负担600元，行政管理部门负担400元。 12.采购员王华出差，暂借差旅费1 000元，以现金付讫。 13.收到上月天新公司购货款35 000元，存入银行。 14.从银行提取备用金 4 000元。 15.以现金报销职工医药费1 800元。
16.以银行存款支付车间机器设备修理费1 500元。（修理费发生当月负担） 17.摊销已预付的报刊杂志费300元。 18.计算结转本月发生的制造费用7 600元。 19.结转本月完工产品成本58 800元。
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20.以银行存款支付销售费用790元。
要求：根据上述经济业务编制有关收款凭证、付款凭证和转账凭证。 答案（以会计分录代替）
1.银收1：借：银行存款 11 700
贷：主营业务收入——A产品 10 000 应交税费——应交增值税 1 700 2.银付1：借：原材料——甲材料 30 000 应交税费——应交增值税 5 100 贷：银行存款 35 100 3.现付1：
借：原材料——甲材料 400 贷：库存现金 400 4.银付2：借：应交税费 3 000 贷：银行存款 3 000 5.银付3：借：库存现金 15 000 贷：银行存款 15 000 6.现付2：借：应付职工薪酬 15 000 贷：库存现金 15 000 7.转账1：借：生产成本 11 000 制造费用 2 500 管理费用 1 500 贷：应付职工薪酬 15 000 8.转账2：借：生产成本 64 000 制造费用 3 000 贷：原材料 67 000 9.银收2：借：银行存款 500 000 贷：实收资本 500 000 10.银付4：借：管理费用 600 贷：银行存款 600 11.转账3：借：制造费用 600 管理费用 400 贷：累计折旧 1 000 12.现付3：借：其他应收款——王华 1 000 贷：库存现金 1 000 13.银收3：借：银行存款 35 000
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贷：应收账款——天新公司 35 000 14.银付5：借：库存现金 4 000 贷：银行存款 4 000 15.现付4：借：管理费用 1 800 贷：库存现金 1 800 16.银付6：借：制造费用 1 500 贷：银行存款 1 500 17.转账4：借：管理费用 300 贷：其他应收款 300 18.转账5：借：生产成本 7 600 贷：制造费用 7 600 19.转账6：借：库存商品 58 800 贷：生产成本 58 800 20.银付7：借：销售费用 790 贷：银行存款 790
习题二：练习记账凭证的填制 资料：
1.企业购进甲材料一批40 000元，进项税额6 800元，材料已验收入库，款项用银行存款支付。
2.周华出差借支差旅费1 000元，以现金支付。
3.销售产品一批，售价30 000元，销项税额5 100元，款项已收存银行。 4.用现金购进办公用品150元，其中车间使用50元，厂部行政管理部门用100元。 5.周华出差返回，报销差旅费870元，余款交回现金。
6.发出甲材料6 000元，其中生产A产品领用2 000元，B产品领用3 400元，车间一般耗用600元。
7.收回华源工厂所欠账款12 000元，存入银行。 8.结转已售产品成本26 000元。
要求：根据以上业务分别编制收款凭证、付款凭证还是转账凭证。 答案：
1.一张银行存款付款凭证和一张转账凭证
借：原材料—甲材料 40 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 6 800 贷：银行存款 46 800
2.现金付款凭证
借：其他应收款—周华 1 000
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