计 算 6 7* 8* 9* 10* 11* 12* 13* 14* 15* 16* 17* 18* 19* 20* 21* 22 23* 24* 25* 财务费用 加：投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 加：纳税调整增加额 业务招待费支出 公益性捐赠支出 职工福利支出 职工工会经费支出 其他调增项目 减：纳税调整减少额 加计扣除 免税收入 四、应纳税所得额 税率 应纳所得税税额 抵免所得税税额 五、实际应纳税额 870 550 6153.76 320 1050 5423.76 353.10 112 149.15 60 30 1.95 610 60 550 5166.86 25% 1291.72 23.40 1268.32 应 纳 税 所 得 额 计 算 税 额 计 算
第1行：营业收入=68000+28×5=68140（万元） 第2行：营业成本=45800+20×5=45900（万元）
第3行：营业税金及附加=9250+（5×28×17%+5×28×9%）×（7%+3%）+5×28×9% =9266.24（万元）
第8行：营业利润=68140-45900-9266.24-3600-2900-870+550=6153.76（万元） 第11行：利润总额=6153.76+320-1050=5423.76（万元）
第12行：纳税调整增加额=112+149.15+60+30+1.95=353.10（万元） 第13行：业务招待费发生额的60%=280×60%=168（万元）＜68140×5‰ 纳税调增金额=280-168=112（万元）
第14行：公益性捐赠限额=5423.76×12%=650.85（万元） 纳税调增金额=800-650.85=149.15（万元）
第15行：福利费开支限额=3000×14%=420（万元） 纳税调整金额=480-420=60（万元）
第16行：工会经费开支限额=3000×2%=60（万元） 纳税调整金额=90-60=30（万元）
第17行：折旧扣除额=（200+34）÷10÷12×5=9.75（万元） 折旧的纳税调增金额=11.7-9.75=1.95（万元） 第18行：纳税调整减少额=60+550=610（万元） 第19行：加计扣除=120×50%=60（万元） 第20行：免税收入=550（万元）
第21行：应纳税所得额=5423.76+353.10-610=5166.86（万元）
第23行：应纳所得税额=5166.86×25%=1291.72（万元） 第24行：抵免所得税额=（200+34）×10%=23.40（万元） 第25行：实际应纳税额=1291.72-23.40=1268.32（万元）
6.某中外化妆品生产企业2013年销售产品取得不含税收入2500万元，会计利润600万元，已预缴所得税150万元。经会计师事务所审核，发现以下问题
（1）期间费用中广告费825万元、业务招待费15万元、研究开发费用20万元，为在建厂房专门借款发生的利息支出20万元计入财务费用科目，厂房仍处于在建状态；
（2）营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，直接捐赠6万元）；
（3）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费23万元和职工教育经费6万元；
（4）在A国设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额300万元，其中生产经营所得200万元，A国规定税率为20%；特许权使用费所得100万元，A国规定的税率为30%；从A国分得税后利润230万元，尚未入账处理。 要求：根据上述资料，计算年终汇算清缴实际缴纳的企业所得税。
[答案解析]（1）广告费的调增额＝825－2500×15%＝450（万元） （2）业务招待费的调整额
2500×5‰＝12.5（万元）；15×60%＝9（万元） 业务招待费调增所得额＝15－9＝6（万元）
（3）为修建厂房而发生的专门借款利息应当计入厂房工程成本中，不能费用化，应调增会计利润20万元。
调账后的会计利润总额＝600+20+230＝850（万元）
（4）公益捐赠扣除限额＝850×12%＝102（万元）＞实际公益捐赠30万元，公益捐赠不需纳税调整。
对外捐赠的纳税调增所得额＝6（万元）
（5）研究开发费用加计扣除20×50%＝10万元，可以调减所得额 （6）“三费”应调增所得额：
工会经费扣除限额＝150×2％＝3（万元），实际拨缴职工工会经费3万元，未超过扣除限额，不用调整。
职工福利费扣除限额＝150×14％＝21（万元），实际支出23万元，应当调增所得额2万元。
职工教育经费扣除限额＝150×2.5％＝3.75（万元），实际支出6万元，应当调增所得额6－3.75＝2.25（万元）
“三费”共计应调增所得额＝2＋2.25＝4.25（万元） （8）境内所得应纳企业所得税
境内应纳税所得额＝850＋450＋6＋6＋4.25－10－230＝1076.25（万元） 应纳企业所得税＝1076.25×25%＝269.06（万元）
（9）A国分支机构在境外实际缴纳的税额＝200×20%＋100×30%＝70（万元） A国的分支机构境外所得的税收扣除限额＝300×25%＝75（万元） A国分支机构在我国应补缴企业所得税额＝75－70＝5（万元）
（10）2013年该企业年终汇算清缴实际缴纳的企业所得税＝269.06＋5境外补税－150已预缴＝124.06（万元）。
7．某机械制造企业2013年产品销售收入3000万元，销售成本1500万元，销售税金及附加12万元，销售费用200万(含广告费100万)，管理费用500万元(含招待费20万元，办公室房租36万元，存货跌价准备2万元)，投资收益25万元(含国债利息6万元，从深圳联营企业分回税后利润19万元)，营业外支出10.5万元，系违反购销合同被供货方处以的违约罚款。其他补充资料：（1）当年9月1日起租用办公室，支付2年房租36万元；（2）企业已予缴所得税税款190万。要求：计算2013年应补（退）的企业所得税。 【解析】（1） 该企业所得税前可扣销售费用200万元。 广告费扣限=3000×15%=450万元
（2）管理费用500-（20-12）-（36-6）-2=460万元 业务招待费扣限=3000×5‰=15>20×60%=12，可扣除12万元；准予扣除的房租=36/24×4=6万元；存货跌价准备不可扣除。
（3）计算企业计入所得税的投资收益0。
国债利息收入免税。居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益免税。 （4）应纳税所得额=3000-1500-12-200-460-10.5=817.5 企业间经营性违约罚款可扣除。
应纳税额=817.5×25%=204.38万元(6)应补缴204.38-190=14.38万元
8.某工业企业为居民企业，2013年发生经营业务如下：
全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成本4000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本694万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳营业税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税）；取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元（其中含公益捐赠38万元）。
要求：计算该企业2013年应纳的企业所得税。
『正确答案』 （1）利润总额＝5600－4000＋800－694＋40－300－760－200＋34＋100－250＝370（万元） （2）国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40万元。 （3）技术开发费调减所得额＝60×50%＝30万元
（4）按实际发生业务招待费的60%计算＝70×60%＝42（万元）
按销售（营业）收入的5‰计算＝（5600＋800）×5‰＝32（万元）
按规定税前扣除应为32万元，应调增应纳税所得额＝70－32＝38（万元） （5）取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额34万元。 （6）捐赠扣除标准＝370×12%＝44.4（万元）
实际捐赠额38万元小于扣除标准44.4万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。 （7）应纳税所得额＝370－40－30＋38－34＝304（万元）
（8）该企业2011年应缴纳企业所得税＝304×25%＝76（万元）
9.某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2014年度有关经营业务如下：
（1）销售彩电取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；
（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；
（3）出租仓库取得租金收入200万元；
（4）接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元； （5）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；支付购料运费，取得运输公司（一般纳税人）开具的增值税专用发票上注明的运费146.36万元； （6）销售费用1650万元，其中广告费1400万元； （7）管理费用850万元，其中业务招待费90万元；
（8）财务费用80万元，其中含向非金融企业（非关联企业）借款500万元所支付的年利息40万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%）；
（9）已计入成本、费用中的实发工资540万元；拨缴的工会经费15万元（取得合法凭证）、实际发生的职工福利费82万元、职工教育经费18万元；
（10）营业外支出300万元，其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款150万元； （11）取得国债利息收入30万元。
（其他相关资料：上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及技术转让费用；取得的相关票据均通过主管税务机关认证。）
要求：根据上述资料，计算回答总问题，每问需计算出合计数： （1）企业2014年应缴纳的增值税； （2）企业2014年应缴纳的营业税；
（3）企业2014年应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加； （4）企业2014年实现的会计利润； （5）广告费用应调整的应纳税所得额； （6）业务招待费应调整的应纳税所得额； （7）财务费用应调整的应纳税所得额；
（8）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额； （9）公益性捐赠应调整的应纳税所得额；
（10）企业2014年度企业所得税的应纳税所得额； （11）企业2014年度应缴纳的企业所得税。 『正确答案』
（1）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。 应缴纳的增值税＝8600×17%－（8.5+510+146.36×11%）＝1462－534.6＝927.4（万元） （2）应缴纳的营业税＝200×5%＝10（万元）
（3）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加＝（927.4+10）×（7%+3%+2%）＝112.49（万元）
（4）会计利润＝8600+700+200+50+8.5+30－5660－100－1650－850－80－300－10－112.49＝826.01（万元）
会计利润是计算公益性捐赠扣除限额的基数
（5）销售（营业）收入＝8600+200＝8800（万元）
广告费税前扣除限额=8800×15%=1320万元；实际支出1400万元， 广告费用应调增应纳税所得额＝1400－1320＝80（万元） （6）业务招待费×60%＝90×60%＝54（万元） 销售（营业）收入×0.5%＝8800×0.5%＝44（万元），计算应纳税所得额时按照44万元扣除业务招待费
业务招待费应调增应纳税所得额＝90－44＝46（万元）
（7）财务费用应调增的应纳税所得额＝40－500×5.8%＝11（万元） （8）工会经费扣除限额＝540×2%＝10.8（万元），调增15－10.8＝4.2（万元） 职工福利费扣除限额＝540×14%＝75.6（万元），调增82－75.6＝6.4（万元）