第十章 购货与付款循环的审计
学习要点：
本章是审计实务的重要内容之一，通过本章的学习，要求理解购货与付款循环审计的基本理论和程序。了解购货与付款循环审计中各报表项目的审计目标，掌握对购货业务内部控制的测试方法，该循环所涉及的会计报表各项目的实质性测试。
本章重点：
购货业务内部控制测试，应付账款、固定资产与累计折旧及其他相关账户的审计方法和技能。
本章难点：
固定资产的实质性测试。
练习题
一、判断题
1、 注册会计师对受留置权限制的固定资产所有权的审查，通常审核被审计单位的有关负债
项目即可证实所有权的归属。( √ ) [留置是指债权人按照合同约定占有债务人的动产，债务人不按合同约定的期限履行债务，债权人有权依法留置该财产，以该财产折价或者拍卖、变卖该财产的价款优先受偿。留置的前提是存在债务未清偿。] 2、 应付账款通常不需函证，如函证，最好采用否定式函证。( ╳ )
3、 企业验收商品时，首先应将所收商品与卖方发票的数量核对。( ╳ ) [应将“验收单”
改为“订购单”。这里，相关的业务顺序是，先将订购单发给供货商，由供货商根据订购单发货，然后由购货方依据订购单验收。并依据验收结果填制验收单。如果所收商品与订购单不符，验收将没有必要。]
4、 购货与付款循环中常用的内部控制测试“观察有无未记录的卖方发票存在”不仅可证实
及时性的内部控制目标，而且可证实完整性的内部控制目标。( ╳ )
5、 虽然固定资产的保险不属于企业固定资产的内部控制范围，但是注册会计师检查评价企
业的内部控制时，应当了解固定资产的保险情况。( √ ) 【解析】对内部控制进行检查评价只是手段，了解资产是否安全完整才是最终目的，可以说，因为内部控制对保护资产安全完整有重要作用，所以才对内部控制进行检查、评价。同样道理，既然保险同样能起到保护资产安全完整的作用，当然应对其进行了解。
6、 一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况
且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。( √ )
7、 进行应付账款函证时，注册会计师应选择的函证对象是较大金额的债权人，那些在资产
负债表日金额为零的债权人不必函证；同样，当选择重要的应付票据项目进行函证时，不应包括余额为零的项目。( ╳ )
8、 应付账款的函证最好采用肯定形式，但不须具体说明应付金额。( ╳ )
9、如果被审计单位为上市公司，则通常在其会计报表附注中还应披露对持有3%（含3%）以上股份的股东单位的应付账款、预付账款、应付票据等内容。( ╳ )[ 如果被审计单位为上市公司，则在其会计报表附注中通常还应披露持有5％（含5％）以上股份的股东单位账款情况。] 10、为了证实被审计单位的固定资产是否受留置权限制，注册会计师通常应审核有关的权益类项目。( ╳ )
11、注册会计师实地观察固定资产的重点是价值比较大的重要固定资产。( ╳ ) [重点是本期新增加的重要固定资产。]
12、注册会计师实地对融资租入固定资产实施审计程序时，除可参照经营租赁固定资产检查
要点外，还要注意审查租入固定资产是否已登入了备查簿。( ╳ ) 13、注册会计师在检查因清产核资、资产评估调整的固定资产时，应取得有关清产核资报告、
资产评估报告，检查其会计处理是否正确。( √ ? ) 14、 如果注册会计师对折旧的总的计算结果和被审计单位的折旧总额相近，应可以适当
减少累计折旧和折旧费用的符合性测试工作量。( ╳ ) [如果总的计算结果和被审计单位的折旧总额相近，且固定资产及累计折旧的内部控制较健全时，就可以适当减轻累计折旧和折旧费用的其他实质性测试工作量。] 15、对于因资产评估调整累计折旧的，应取得有关资产评估报告，检查其会计处理是否正确。