改项目”。根据企业现有的经济实力和技术力量，公司领导层有3种意见：（1）直接购置国产设备，预计投资该项目约需设备金额5000万元；（2）采取自行购置仪表、线圈、钢材、零配件和设备等工程物资，然后自行加工组装，则预计4500万元（其中材料费4000万元）；（3）由A公司投资组建一家独立核算的设备制造厂，设备制造厂自制的设备再销售给A公司。试分析3种方案的优缺点。
答：税法规定：对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需
国产设备投资的40%可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。
（一）应采用第3种方案
1直接购置国产设备，符合税收优惠政策，可以抵扣所得税7200万元方案1：优点：○
（180000000×40%）。 2投资额大，○则固定资产的折旧额大，从而利润减少，使销项税额减少，所得税减少。
3可抵扣的进项税额多，增值税税额少，所得税减少。 ○
1投资额大，投资风险大 缺点：○
2较方案2多投资6000元，增加了投资的利息支出，增加了投资的机○
会成本
方案2：优点：只需1.2亿元，比方案1节约6000元。
缺点：购置的仪表、线圈等原材料不符合税法规定的“国产设备”的要求，不
能享受投资抵免所得税的优惠。
1设备制造厂自制的设备再销售给A公司，这样就符合税法规定的“购方案3：优点：○
置国产设备”的条件，在降低投资成本的同时，也享受了税收优惠。 2通过提高设备制造厂的设备销售价格，增加A公司购进的机器设备进○
项税额，降低A公司和设备制造厂的总体所得税税负。
3成立设备制造厂，只是多增加了一部分设备制造厂应缴纳的税费和少量○
的开办费用。设备制造厂的人员工资、利息费用等成本本来就属于总公司的成本费用，并没有增加过多的现金流出，实际上节约了投资成本。
（二） 需要注意的是： ○1由于设备制造厂与总公司存在着关联关系，公司应当按照公平交易对设备进行合理定价，不能为了多抵免所得税而擅自抬高设备的价款。 2税法允许抵免所得税的设备必须是国产设备，○不包括进口设备。如果确实需要从国外采购设备，也可以采取从国外购买原辅材料在设备制造厂自制设备的做法，从而使得由“进口”转变为“国产”。 2、盈利企业B公司有意租用A公司原厂房作为经营用房使用，计划租期为5年，不过原厂房必须经过简单的改造，B公司才可作为经营用房使用。据了解，A公司原厂房固定资产账面原值12000万元，折旧年限38年，预计残值率为5%，已使用并计提折旧28年，月折旧额12000×（1－5%）÷（38×12）=25万元。经测算为便于B公司使用，进行简单改造需投入改造费用600万元，改造期预计3个月。按市价分析，改造后厂房对外出租可收取月租金100万元。预计改造的原厂房对B公司只有5年的使用价值，如再使用需重新改造。
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现有两种方案可供选择：方案一，A公司改造后再出租给B公司；方案二，由B公司承租后进行改造。 试确定最优方案。假定A、B公司企业所得税适用税率均为25%，城建税率为7%，教育费附加征收率为3%，房产税从租计征税率为12%，未享受税收优惠，暂不考虑印花税等其他税种和资金的时间价值。
答：涉税分析：企业所得税法规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期
待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：
（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出； （2）租入固定资产的改建支出，； （3）固定资产的大修理支出；
（4）其他应当作为长期待摊费用的支出。
由此，方案一A公司改造后再出租给B公司，改造费用600万元应增加原厂房固定资产账面原值，并在尚可（剩余）使用年限分期摊销（假定3个月改造期后，该固定资产即可投入使用），即固定资产原值调增为12000+600=12600万元，尚可使用年限为（38－28）×12－3=117个月，月折旧额增加600×（1－5%）÷117=4.87万元。
方案二由B公司承租后进行改造，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销，租期为5年，摊销年限为5×12－3=57个月，月摊销额为600÷57=10.53万元。
方案一：A公司改造后再出租给B公司。月租金100万元，A公司应交：
1、房产税100×12%=12万元 2、营业税100×5%=5万元
3、城建税及教育费附加5×（7%+3%）=0.5万元
4、厂房出租产生的税前收益100-12-5-0.5-25-4.87=52.63万元 5、应交企业所得税52.63×25%=13.16万元 6、净利润52.63-13.16=39.47万元。
7、5年租赁期满后，还可继续使用的10-5=5年，
因该部分改造费用计提折旧可抵税5×12×4.87×25%=73.05万元。 对B公司来讲，支付的月租金100万元可税前扣除而抵税100×25%=25万元。 双方5年租期累计交税费5×12×(12+5+0.5+13.16-25)-73.05=266.55万元。
方案二：由B公司承租后进行改造。
月租金90万元[（总租金6000-改造费用600）÷（5×12）=90万元）] A公司应交：房产税90×12%=10.8万元
营业税90×5%=4.5万元
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城建税及教育费附加4.5×（7%+3%）=0.45万元 厂房出租产生的税前收益90-10.8-4.5-0.45-25=49.25万元 企业所得税49.25×25%=12.31万元 净利润49.25－12.31=36.94万元
对B公司来讲，支付的月租金90万元可税前扣除，即前3个月每月可抵税90×25%=22.5万元，改造完成后，改造费用可按租期分期摊销在税前扣除600÷(5×12-3)=10.53万元，每月抵税(90+10.53)×25%=25.13万元。
双方5年租期累计交税费：5×12×(10.8+4.5+0.45+12.31)-(3×22.5+57×25.13)=183.69万元。
结论：经过比较可知方案一较方案二多支出税费266.55－183.69=82.86万元，选择方案
二为佳。
上述方案的比较结果主要是从房屋租金的计税基础及改造费用在企业所得税前扣除不同所致。
1、如房子必经改造后才可供租用方使用，则将房屋改造后出租，收取的租金中将含改造费用，从而增加与租金相关的税费支出。反之，如房屋出租后由承租方改造，则相反。
2、同时，改造费用因改造方不同而在企业所得税前扣除有所不同，出租前改造，改造费用与房屋相关费用同时摊销；出租后由承租方改造，改造费用按租赁期限摊销，摊销期的长短将影响企业所得税的计交时间，从而影响资金的时间价值。
第八章 个人所得税 一、判断题
1、纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。T
2、个人按月从单位取得的通讯费补贴应全额计入当月的工资薪金所得计税，不得扣除任何费用。F
3、同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载一个月内取得的收入为一次，计征个人所得税。F
4、对个人转让自用达5年以上的家庭居住用房取得的所得，可免纳个人所得税。F 5、刘某是某地知名的文化人，假定在某报刊上平均1个月发表10篇文章，篇酬1000元。如果其职业身份有如后多种选择的，则其个人所得税税负从高到低依次为：作为自由撰稿人、受聘报社为“专栏作家”、 与报社签订协议，按报社要求提供文章F
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二、单项选择题
1、假定中国公民某年12月份取得收入13 600元，包括12月份的工资2 800元以及全年12个月的奖金10 800元，那么12月份应纳的个人所得税税额为（ C ）元
A.835 B.1060 C.1110或303 D.1945 2、下列项目中，可以免征个人所得税的有（ B ）。
A.民间借贷利息 B.个人举报、协查各种违法犯罪行为而获得的奖金 C.在商店购买商品获得的中奖收入 D.本单位自行规定发给的补贴、津贴 3、下列应税项目中，可能以一个月为一次确定个人所得税应纳税所得额的是(A)。 A.劳务报酬所得 B.财产转让所得 C.稿酬所得 D.特许权使用费所得
三、多项选择题
1、计征个人所得税时，允许从总收入中减除费用2 000元的有( AB )。 A.承租、承包所得 B.外企中方雇员的工资、薪金所得 C.提供咨询服务一次取得收入2000元 D.稿酬收入80000元 2、下列项目中，属于劳务报酬所得的是（ AD ）。
A.个人书画展卖取得的报酬 B.提供著作的版权而取得的报酬 C.将国外的作品翻译（署名）出版取得的报酬 D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬
3、下列各项个人所得中，应当缴纳个人所得税的有(ABC)。 A.企业集资利息 B.企业债券利息
C.从股份公司取得股息 D.国家发行的金融债券利息
4、下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的有（AD）。
A.在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人 B.在中国境内无住所且不居住的个人
C.在中国境内无住所，而在境内居住超过90天（或183天）不满1年的个人 D.在中国境内有住所的个人
三、应用题
1、李华是长江机器制造公司的部门经理，也是公司的股东。公司计划给予48万元的年收入，包括车费5万元，房租费3万元，电话费和电脑费2万元。如何发放这48万元更节税？
方案1：月工资2000元，年终奖金456000元
个人所得税=45600×25%-1375=112625元
方案2：按月平均工资4万元
个人所得税=〔（40000-2000）×25%-1375〕× 12 =97500元
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