当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，表明资产发生了减值，企业应当确认资产
减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。
四、营业外支出业务会计制度设计
营业外支出核算的内容比较广，涉及非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失的。尽管这些业务从会计核算角度看都是通过“营业外支出”账户来进行的，但由于不同业务有着差异化的控制方式，因此在会计制度设计上存在差异的
五、所得税费用业务会计制度设计
企业不能只重视所得税的税务申报工作本身，而忽视系统管理企业所得税风险和强化强企业所得税管理。由于企业日常经营的诸多环节都与企业所得税管理相关，因此对这些经营活动的内部控制也属于企业所得税税务内控所关注的事项。 第九章 责任会计制度设计 学习目标与要求：
在充分领会责任会计体系是分类核算、预算控制与内部信息传递的综合体的基础上，准确理解责任会计体系的基本内容，掌握企业责任预算编制设计、责任会计报告的设计，对内部结算制度的设计、责任会计核算模式等有正确的认识。
学习目标：通过本章的学习，你应该了解投资业务内部控制和核算方法设计的内容及其特点；了解投资业务内部控制和核算方法设计的目标；理解并能够应用有价证券投资业务内部控制的方法；理解并能够应用其他投资业务内部控制的方法；理解并能够应用短期投资核算方法的设计；理解并能够应用长期债权投资核算方法的设计；理解并能够应用长期股权投资核算方法的设计；理解并能够应用长期投资减值核算方法的设计。 教学内容：
第一节 责任会计制度设计概述
从前述各会计要素业务会计制度设计来看，其共同规律是设计业务内部控制制度以确保各会计要素的具体报表项目的真实与完整，而这些内部控制的共性又在于与业务特征相一致的明确权责分配和职责分工以及科学合理的机构设置和人员配备。显然，内部控制也是在明确一种责任，是一种从会计核算角度确保会计信息质量的责任制。企业会计活动反映出来的会计信息的最主要特征是对外披露的统一性与综合货币性，但前述各会计要素业务会计制度设计同时还有着满足内部管理需求，这主要是通过会计分类明细核算来实现的。会计分类核算会存在多种方式，其中责任会计就是其中的一种分类核算方式。
一、责任会计制度概述
二、责任会计与企业内部控制制度
内部控制不仅保证了业务活动的合理而有序，也有利于各业务部门承担起相应的业务数据质量责任，或者说，经济业务的原始数据质量建立在部门责任制基础上，内部控制提高了业务活动中各环节原始数据质量，高质量的业务原始数据必然有助于提高会计信息质量。
三、责任会计制度设计的原则与内容
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责任会计制度设计是指在企业内部控制基本规范的基础上设计以责任中心为会计主体的会计体系。
第二节 企业责任中心与责任预算编制的设计 一、企业责任中心的设计
设计责任中心是责任会计制度的起点与核心，这就有如成本核算程序的核心是成本核算对象的设置一样。由此可看出，责任中心是责任会计的具体核算主体。每一个责任中心都是相对独立的核算主体，它们有着各自明确的责权利范围，企业要为它们在授予的权力范围内独立自主地履行职责提供必要的条件。
二、企业责任预算编制的设计 第三节 内部结算制度的设计
企业原有组织被划分各类责任中心后，它们之间的业务活动关系便具有了交易性，也就需要为之设计内部结算制度，以便分清各责任中心的经济责任，明确各责任中心的业绩，为考核提供依据。内部结算制度是指企业各责任中心之间按内部转移价格清偿相互提供产品或劳务所发生的内部债权债务关系而进行的安排。设计企业的内部结算制度涉及内部结算方式、内部结算价格与内部结算机构三部分内容。 一、内部结算方式的设计
内部结算方式是指内部结算应采取的手段，对于设计的内部结算具体方式，既要满足往来结算的要求，又要简化手续。考虑到企业与外部单位间的市场化结算方式绝大部分是依托于银行完成的，只有少量是钱货两清，因此，企业内部结算方式也可以建立在内部模拟银行结算方式来设计，这不仅有利于强化银行结算的管理观念与适应了市场交易的结算实践，也降低了设计全新结算方式所带来的学习成本与可能的技术风险。当然，这也并不意味着企业完全拒绝全新结算方式的设计。
二、内部结算价格的设计
企业内部责任单位之间转移产品或提供劳务要有内部价格以便进行结算，这种内部价格是对企业内部结算对象的计价，又称为内部转移价格。设计企业内部转移价格应保证企业整体利益与各责任单位利益的一致性，做到公平合理。
三、内部结算机构的设计
真正的市场结算方式是依靠特定的社会专业组织来进行的，而内部结算也应该有一定的机构来承担内部结算职能，这就需要进行内部结算机构的设计。
一、责任会计核算模式及其设计
第四节 责任会计核算模式的设计
财务会计的主要特征是以会计要素为手段对企业主体进行总括价值描述，而责任会计则是在重新设定会计核算对象并以责任预算作为考核标准的会计信息加工。责任会计制度虽然属于管理会计范畴，但与财务会计制度又有着内在逻辑关系。因此，设计责任会计核算模式必
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然有两种基本思路可供选择：一是完全借助于财务会计核算体系；另一个是独立于财务会计核算体系而建立自身的核算方式。
二、责任会计科目、会计凭证与会计账簿的设计
不管是单轨制责任会计核算还是双轨制责任会计核算，都需要有相应的会计凭证。前面第三章的会计凭证、账簿与核算程序的设计，基本上是针对财务会计核算而言的，满足了财务会计的信息需求。显然，责任会计较财务会计要提供增量信息，这就使得原先的设计内容会有所变化，即便是单轨制责任会计核算下的责任会计核算与财务会计核算合二为一，也需要对原有的设计思路有所拓展，目的是避免出现责任会计账户不健全与责任会计核算不完整现象。
三、责任会计报告的设计
企业各责任中心在将其发生的成本、收入以及各责任中心之间相互结算或转账的经济业务记入各自责任会计账户后，要定期据以编制责任会计报告，从而对各责任中心的实际绩效与责任预算进行评价与考核。由此，责任会计报告可定义为系统而全面地反映企业内部各责任中心责任预算完成情况的总括性文件，又称为业绩报告或绩效报告。
第十章 会计信息化制度设计 学习目的与要求：
在充分领会计算机会计对传统手工会计模式带来巨大变革的基础上，准确理解计算机会计系统的内部控制的基本内容，掌握计算机会计系统管理制度的具体设计内容，对企业会计信息化制度、计算机会计信息系统设计的原则与步骤、计算机会计系统管理体制与组织结构设计等有正确的认识。 教学内容：
第一节 企业会计信息化概述 一、我国企业会计信息化发展
二、企业会计信息化制度
计算机引入会计系统尽管没有从根本上改变会计的基本职能，但使得会计核算职能尤其是监督或控制及其参与经营管理的职能得到极大的强化。因此，企业不仅要遵循原先的手工会计模式下的相关法律法规、会计准则制度、内部控制等，还要针对信息系统的特定运行方式设计相应的管理制度。在各种规范会计信息化相关的制度中，最直接制度还是企业会计准则与内部控制，只是它们是在计算机信息系统环境之中。通常可以从以下五个方面总体考虑企业会计信息化的规范。
第二节 企业会计信息化总体设计 一、计算机信息系统内部控制设计
二、计算机会计信息系统设计的原则与步骤
会计信息化有着不同的发展阶段，现阶段可以认为尚处在会计电算化或计算机会计的拓展阶段，也就是说现阶段是计算机会计阶段，计算机会计可定义为利用计算机信息技术代替人工记账、算账、报账，以及替代部分由人工完成的对会计信息的分析和判断的过程。计算
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机会计尽管并没有从根本上改变原有手工会计的本质职能，但计算机会计系统是对传统手工会计模式职能的一种有效延伸，它不仅极大地改变了会计数据处理技术方法，比如数据处理方式和数据处理流程，同时也带来会计职能部门组织结构与人员构成的变化，甚至对会计理论体系的挑战。因此，设计计算机会计系统还应遵循特有的原则及相应的步骤。
三、计算机会计系统管理体制与组织结构设计
通常计算机会计系统是由一系列的子系统模块构成，比如账务处理子系统、存货子系统、工资子系统、固定资产子系统、成本子系统、销售子系统、往来款核算子系统、报表子系统及财务分析子系统等。显然，这些子系统是从业务流程角度划分的，然而计算机会计系统还存在着计算机操作、计算机维护等工作，以及数据输入计算机会计系统前的数据准备（手工处理）与档案管理等，由此看来，计算机会计系统所涉及的层面较手工会计模式有着极大的扩展，这就使得计算机会计系统在企业整体组织架构中的运转方式及其系统内部的具体职能分工与岗位设置进行重新考虑，也就是设计计算机会计系统管理体制与组织结构的问题。
第三节 企业会计信息化具体设计 一、计算机会计系统内部控制的设计
计算机会计系统是计算机信息系统的重要组成部分，因此，计算机信息系统内部控制就构成了计算机会计系统内部控制的基础，换言之，计算机会计系统内部控制是计算机信息系统内部控制的具体化。由于计算机信息系统的内部控制包括了一般控制与应用控制，因此计算机会计系统内部控制也应从这两个层面进行设计。
二、计算机会计系统管理制度的设计
计算机会计系统在构建了一般控制与应用控制后，在计算机会计系统日常运行过程中还应设计、编制并有效执行相应的管理制度，至少应设计出 计算机会计系统管理制度。
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