—B产品 1200 辅助生产成本 350（200＋150） 制造费用—基本车间 1800 管理费用 800 销售费用 500
贷：应付职工薪酬 6150
【例题?单选题】某生产车间生产A和B两种产品，该车间共发生制造费用200000元，生产A产品的工时为4000小时，生产B产品工时为6000小时。若按工时比例分配制造费用，A产品应负担的制造费用为（）元。 A.80000 B.120000 C.200000 D.100000 【答案】A
【解析】应计入A产品的制造费用＝[200000÷（4000＋6000）]×4000＝80000（元）。 （四）辅助生产费用的归集和分配 （一）辅助生产费用的归集
辅助生产费用的归集是通过辅助生产成本总账及明细账进行。一般按车间及产品和劳务设立明细账。 （二）辅助生产费用的分配及账务处理
辅助生产费用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。 1.直接分配法
直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。
采用此方法，各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。 【例题?计算题】假定甲工厂设有机修和供电两个辅助生产车间。2016年5月在分配辅助生产费用前： ①机修车间发生费用1200万元，按修理工时分配费用（假定不存在固定资产后续支出的资本化问题），提供修理工时500小时，其中供电车间20小时； ②供电车间发生费用2400万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度； 该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。 辅助生产车间名称 待分配辅助生产费用及劳务数量 费用分配率 基本生产耗用 管理部门耗用 销售部门耗用 合计 第一车间 第二车间 300 120 40 20 480 机修车间 修理工时 480 修理费用 1200 2.5 750 300 100 50 1200 90000 40000 20000 10000 160000 供电车间 供电度数 160000 供电费用 2400 0.015 1350 600 300 150 2400 借：制造费用—第一车间 2100 —第二车间 900 管理费用 400 销售费用 200
贷：辅助生产成本—机修车间 1200 —供电车间 2400
【提示】
①只对外、不对内；
②计算分配率时需要去掉交互提供的劳务数量。 2.交互分配法
交互分配法的特点是辅助生产费用通过两次分配完成，首先将辅助生产明细账上的合计数根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务数量计算分配率，在辅助生产车间进行交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供的劳务量在辅助生产车间以外的各收益单位之间进行分配。这种分配方法的优点是提高了分配的正确性，但同时加大了分配的工作量。 ①对内交互分配率=
辅助生产费用总额÷辅助生产提供的总产品或劳务总量 ②对外分配率=
（交互分配前的成本费用+交互分配转入的成本费用-交互分配转出的成本费用）÷对辅助以外的其他部门提供的产品或劳务总量
【提示】对外分配的辅助成本=交互分配前的费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用
【例题?计算题】假定甲工厂设有机修和供电两个辅助生产车间。2016年5月在分配辅助生产费用以前： ①机修车间发生费用1200万元，按修理工时分配费用（假定不存在固定资产后续支出的资本化问题），提供修理工时500小时，其中供电车间20小时； ②供电车间发生费用2400万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度； 该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。 ①交互分配 辅助车间名称 待分配辅助费用 劳务数量 费用分配率 交互分配转入费用 交互分配转出费用 对外分配 ②对外分配 辅助生产车间名称 待分配辅助生产费用及劳务数量 费用分配率 第一车间 第二车间 管理部门 销售部门 合计 3.4 300 120 40 20 480 1020 408 136 68 1632 机修车间 修理工时 480 修理费用 1632 供电车间 供电度数 160000 0.0123 90000 40000 20000 10000 160000 1107 492 246 123 1968 供电费用 1968 金额 数量 机修 1200 500 2.4 40000×0.012=480 20×2.4=48 1200-48+480=1632 480 供电 2400 200000 0.012 20×2.4=48 40000×0.012=480 2400-480+48=1968 160000
借：辅助生产成本—供电车间 48 —机修修车间 480 贷：辅助生产成本—机修车间 48 —供电车间 480 借：制造费用—笫一车间 2127
—第二车间 900 管理费用 382 销售费用 191
贷：辅助生产成本—机修车间 1632 —供电车间 1968 3.计划成本分配法
计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用，不需要减转出的费用，即只加不减）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。
这种方法便于考核和分析受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任。但成本分配不够准确，适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。 【提示】
①对外分配的实际辅助成本=交互分配前的费用+按计划成本转入的费用（不减按计划成本转出的费用）； ②计划成本与实际成本的差额全部转入管理费用。
【例题?计算题】假定甲工厂设有机修和供电两个辅助生产车间。2016年5月在分配辅助生产费用以前： ①机修车间发生费用1200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中供电车间20小时，每修理工时耗费25000元（假定不存在固定资产后续支出的资本化问题）； ②供电车间发生费用2400万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度，每度电耗费118元
该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。 ①按计划单位成本进行交互分配和对外分配 辅助生产车间名称 机修车间 供电车间 第一车间 第二车间 管理部门 销售部门 合计 辅助生产车间名称 机修车间 供电车间 机修车间 修理工时 20 300 120 40 20 500 机修车间 修理工时 20 50 修理费用 50 750 300 100 50 1250 90000 40000 20000 10000 200000 供电车间 供电度数 40000 供电费用 472 修理费用 供电车间 供电度数 0.0118 40000 1062 472 236 118 2360 472 供电费用 计划费用分配率 2.5 ②计算辅助生产实际成本
机修车间辅助实际成本=1200+472=1672（万元） 供电车间辅助实际成本=2400+50=2450（万元）
③计算实际成本与辅助成本差额（实际成本-计划成本） 机修车间超支=1672-1250=422（万元） 供电车间超支=2450-2360=90（万元） （1）按计划成本分配：
借：辅助生产成本—机修车间 4720000 —供电车间 500000 制造费用—第一车间 18120000
—第二车间 7720000 管理费用 3360000 销售费用 1680000
贷：辅助生产成本—机修车间 12500000 —供电车间 23600000
（2）辅助生产成本差异按规定记入管理费用： 借：管理费用 5120000
贷：辅助生产成本—机修车间 4220000 —供电车间 900000
【提示】这种方法过于复杂，已经违背成本核算本意。
机修车间成本差异=[1200（实际）+472（计划）]-1250（计划）=422（万元） 对计划成本分配法的另一种理解： 辅助生产车间名称 第一车间 第二车间 管理部门 销售部门 合计 机修车间 修理工时 300 120 40 20 480 修理费用 750 300 100 50 1200 供电车间 供电度数 0.0118 90000 40000 20000 10000 160000 1062 472 236 118 1888 供电费用 计划费用分配率 2.5 （1）按计划成本分配： 借：制造费用—第一车间 18120000 —第二车间 7720000 管理费用 3360000 销售费用 1680000
贷：辅助生产成本—机修车间 12000000 —供电车间 18880000 机修车间成本差异=12000000-12000000=0
供电车间成本差异=24000000-18880000=5120000 （2）辅助生产成本差异按规定记入管理费用： 借：管理费用 5120000
贷：辅助生产成本—供电车间 5120000 4.顺序分配法
顺序分配法，也称梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业。
【提示】受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。 【例题?计算题】假定甲工厂设有机修和供电两个辅助生产车间。2016年5月在分配辅助生产费用以前： ①机修车间发生费用1200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中供电车间20小时（假定不存在固定资产后续支出的资本化问题）； ②供电车间发生费用2400万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度； 供电车间耗用=1200÷500×20=48 机修车间耗用=2400÷20×4=480 供电车间受益少，应先分配； ①分配供电车间 供电度数 供电费用