例3：某行政单位因急需资金，将尚未到期的一部分有价证劵在流通市场上出售。由于债券价格下跌，账面余额为40000元的有价证劵只获得资金37000元，该有价证劵为该单位以一般预算结余购入。
借：银行存款 37000
其他收入——一般预算收入 3000 贷：有价证劵——一般预算结余购入 40000
总结：1、行政事业单位的现金和银行存款应当按照实际收入和支出数记账
2、行政单位的对外投资应通过“有价证劵”核算，收到的利息贷记“其他收入”。 （四） 应收及暂付款的核算
事业单位由于可以采用权责发生制作为会计核算基础，所以应设置“应收票据”，“应收账款”，“预付账款”、“其他应收款”科目。其会计核算与企业会计大致相同。
而行政单位对于财政部门借给所属预算单位或者其他单位临时需要的款项通过设置“暂付款”科目核算，它可能收回，也可能直接转化为支出。暂付款体现为行政单位对有关单位或者个人的一种债权。该账户属于资产类科目，其借方登记暂付款的增加数，贷方登记结算收回或者核销的支出数。本科目应及时进行年终清理结算，原则上年终无余额。发生暂付款较多的单位，可以按照债务单位以及个人的名称，设置“暂付款明细账”，单独进行专项明细核算，确保详细反映各类暂付款项的支付与回收情况
例4：某行政单位李某出差预借差旅费3000元，实际开支2450元，回来后报销，退回多余现金550元 预借时：
借：暂付款 3000 贷：现金 3000 报销时：
借：经费支出 2450
现金 550 贷：暂付款 3000
例5：为购买日常所需办公设备，预付了现金39000元，开具转账支票。
借：暂付款——设备 39000 贷：银行存款 39000
例6：接上例，购买的办公设备，实际支出40000元，并且用现金补足余额
借：经费支出 40000 贷：暂付款——设备 39000
现金 1000
同时：
借：固定资产 40000 贷：固定基金 40000
例7：将预算外资金10000元划到政府采购资金账户。
借：暂付款——政府采购资金 10000 贷：银行存款 10000
例8：接上例，利用政府采购资金购入办公用品6000元
借：经费支出 6000 贷：暂付款——政府采购资金 6000
例9：接上例，收到财政划回的政府采购结余资金4000元。
借：银行存款 4000
贷：暂付款——政府采购资金 4000 例10：单位向所属单位发放借款300000元。
借：暂付款 300000 贷：银行存款 300000
例11：接上例，经过批准，同意将上述借款中的200000元转作一般预算支出
借：经费支出 200000 贷：暂付款 200000
例12：接上例，经过批准，将剩余的暂付款100000元转作拨款
借：拨出经费 100000 贷：暂付款 100000
总结：1、行政事业单位的应收及暂付款项应当按照实际发生数额记账
2、行政事业单位的应收及暂付款一般不计提坏账准备。 （五） 存货的核算
事业单位在开展业务活动及其他活动过程中可能因为耗用或者销售而持有原材料、在产品、产成品、低值易耗品、办公用品或者其他存货。所以应设置“材料”、“低值易耗品”“办公用品”等存货科目。
“材料”科目：指使用以后即小号或者逐渐消耗不能复原的各种物资、如燃料、实验试验材料、改装使用的原件、零配件等。
“低值易耗品”科目：指不能满足固定资产条件的各种可重复使用的劳动资料，如某些仪器仪表、工具、量具、器皿、一般用品和劳保用品等。
“办公用品”科目：指事业单位在办公活动中使用的各种物料，如纸张、笔墨等。但随麦穗用的零星办公用品，可在购进时直接列为支出，不使用本科目。
而行政单位由于不涉及经营活动，对于各种材料都通过“库存材料”进行核算。 下面就行政单位和事业单位存货分别进行会计核算的介绍： 1、事业单位存货核算： ? （1）材料的计价
? 事业单位购入材料，应将购价、运杂费作为材料入账价格。对于增值税处理按相关条例规定：若购入为自用，按实际支付的价税合计价格计算。若事业单位购入为生产，则按事业单位纳税性质，小规模纳税人以价税合计价格计算，一般纳税人以不含税价格计算。 ? 材料出库可根据实际情况采用先进先出法或加权平均法确定其发出材料成本。 核算：
例13：某一般纳税人的事业单位购入自用材料一批，取得的增值税发票上记载价款50000元，税款8500元，款项暂欠。
借：材料 58500
贷：应付账款 58500
例14：接上例，当月发出材料25000元用于生产A产品。
借：成本费用 25000
贷：材料 25000 例15：接上例，A产品验收入库
借：产成品 40000
贷：成本费用 40000
例16：接上例，销售A产品，结转其成本30000元
借：经营支出 30000
贷：产成品 30000
例17：某事业单位盘盈事业用甲材料500元，经批准冲减事业支出。
借：材料 500
贷：事业支出 500
例18：某事业单位盘亏产成品100元，经批准转作经营支出
借：经营支出 100
贷：产成品 100
? 2、行政单位材料的核算 ? （1）材料的计价
? 行政单位购入、有偿调入的库存材料，分别以购价、调拨价作为材料入账价格。材料采购、运输过程中的运杂费、差旅费等不计入材料价格，直接作有关支出处理。 ? 材料的发出与事业单位相同，都可根据实际情况采用先进先出法或加权平均法确定其价值。
（2）材料的核算
? 为核算行政单位各种材料的增减变化情况及结果，应设置\库存材料\（资产类）账户，借方记购入、调入、盘盈等材料的增加数；贷方记领用、损失、盘亏等减少数。借方余额反映库存未耗用的材料的实际价值。库存材料应根据需要适当分类，并按类别及品种等进行明细核算。
例19：前已预付货款的A公司材料到货，验收入库。实际金额为6500元（含税），另付运费200元，开出授权支付凭证，通知代理银行补付差额。
? 借：库存材料 6500
经费支出----基本支出 200 ? 贷：暂付款 6000 ? 零余额账户用款额度 700 例20：办公楼维修，从仓库领用维修材料100公斤，加权平均单价10元。 ? 借：经费支出----基本支出（公用支出）（维修费） 1000
? 贷：库存材料 1000 总结：
? 行政单位和事业单位对于购进的货物的采购费用的处理不相同。
? 行政事业单位对于发出货物的处理方法都可以采用先进先出法或加权平均法。 ? 事业单位对于随买随用的存货，可以直接当期列支出不作存货核算。
（六）固定资产与在建工程 1、固定资产的范围
? 固定资产是指单价在规定的标准以上，使用年限在一年以上，且在使用过程中保持其原有实物形态的资产。
? 行政事业单位的一般设备，单价在500元以上，专用设备单价在800元以上，使用年限在一年以上的，都作为固定资产进行管理和核算。单价虽未达到规定标准，但使用年限在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产管理，如图书。 2、固定资产的分类
? 行政事业单位的固定资产按照性质进行分类，一般分为六类：
? （1）房屋和建筑物。是指单位拥有占有权和使用权的房屋、建筑物及附属设施。其中，房屋包括办公用房、业务用房、库房、职工宿舍、职工食堂、锅炉房等；建筑物包括道路、围墙、水塔等；附属设施包括房屋和建筑物内的电梯、通讯线路、水气管道等。
? （2）专用设备。是指单位根据业务工作的实际需要购置的各种具有专门性能和专门用途的设备，如专业仪器、设备等。
? （3）一般设备。是指单位用于公务工作的通用设备，如办公用的家具、交通工具等。 ? （4）文物和陈列品。是指博物馆、展览馆、纪念馆等馆藏和展览的各种文物和陈列品，如古物、字画、纪念品等。
? （5）图书。是指专业图书馆、文化馆贮藏的书籍，以及行政单位贮藏的统一管理使用的业务用书，如单位图书馆（室）、阅览室的图书等。
? （6）其他固定资产。是指以上各类未包含的固定资产。 3、固定资产的计价
? 现行制度对行政单位固定资产的计价，是按固定资产取得的方式分别规定的。 4、已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动： ? （1）根据国家规定对固定资产价值重新估价； ? （2）增加补充设备或改良装置的； ? （3）将固定资产的一部分拆除的；
? （4）根据实际价值调整原来暂估价值的； ? （5）发现原来记录固定资产价值有错误的。 5、固定资产的核算
? 行政单位设置\固定资产\和\固定基金\两个账户，进行固定资产的核算。
? \固定资产\（资产类）账户 ，借方记固定资产购入、调入、自建、接受捐赠、盘盈等的增加数，贷方记调出、报废、盘亏等减少数。借方余额反映实存固定资产的价值。
? \固定基金\（净资产类）账户 ，该账户反映固定资产的净值，与\固定资产\数保持一致。贷方记固定基金增加数，借方记固定基金减少数。贷方余额反映实存固定资产占用的基金数。
现行会计制度没有要求行政单位核算固定资产折旧，但有规定事业单位开展业务活动的固定资产不提折旧，但可以计提修购基金，事业单位经营用固定资产为进行成本核算管理需要，应该计提折旧。
例21：某行政单位经批准，通过政府采购购置复印机一台，货款21000元，增值税为3570元，验收后交付使用。款项由财政直接支付。 ? 借：经费支出---基本支出（公用支出）（专用设备购置费） 24570
? 贷：拨入经费---财政直接支付（基本经费） 24570 ?同时：
? 借：固定资产---专用设备 24570 ? 贷：固定基金 24570 例22：经批准报废电视机一台，原价3200元，残值收入200元，收进现金。 ? 借：固定基金 3200
? 贷：固定资产---专用设备 3200 ? 借：现金 200
? 贷：其他收入 200 6、在建工程
? 为满足单位业务工作的需要，行政单位可自行建造固定资产或对现有固定资产进行扩建、改建。新建、扩建、改建过程中发生的费用，先通过“在建工程”账户归集，待工程完工后，将其转入“经费支出”，同时增加固定资产。 ? “在建工程”（资产类）账户，借方记资产建造过程中发生的料、工、费，贷方记工程完成结转经费支出数，余额在借方，反映尚未完工的工程费用。