贷：投资性房地产累计折旧 50 000 (2)确认租金：
借：银行存款(或其他应收款) 60 000 贷：其他业务收入 60 000 (3)计提减值准备：
借：资产减值损失 l 000 000 贷：投资性房地产减值准备 l 000 000
2．采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
企业有确凿证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
（1）期末投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧或摊销，企业应当以资产负债表日的公允价值为基础，调整其账面价值。
（2）资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额作相反的账务处理。
（3）取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。
【例l—100】甲企业为从事房地产经营开发的企业。20×8年8月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司开发的一栋精装修的写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用，租赁期为10年。当年l0月1日，该写字楼开发完成并开始起租，写字楼的造价为1 000万元。20×8年12月31日，该写字楼的公允价值为l 200万元。甲企业采用公允价值计量模式。甲公司应编制如下会计分录：
(1)20 ×8年10月1日，甲公司开发完成写字楼并出租： 借：投资性房地产——成本 l0 000 000 贷：开发成本 l0 000 000
(2)20×8年12月31日，按照公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益：
借：投资性房地产——公允价值变动 2 000 000 贷：公允价值变动损益 2 000 000 3．投资性房地产后续计量模式的变更
（1）企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。
（2）允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。
（3）已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
(四)投资性房地产的处置
1．采用成本模式计量的投资性房地产的处置 （1）. 处置收入作为其他业务收入： 借：银行存款 贷：其他业务收入
（2） 处置成本是投资性房地产的账面价值： 借：其他业务成本
投资性房地产累计摊销 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产
（3） 其他业务收入减其他业务成本即为处置收益。
【例l—101】甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用成本模式计
量。租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为l5 000万元，乙公司已用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成本为l4 000万元，已计提折旧l 000 万元。假定不考虑税费等因素。甲公司应编制如下会计分录： (1)收取处置收入：
借：银行存款 l50 000 000 贷：其他业务收入 l50 000 000 (2)结转处置成本：
借：其他业务成本 l30 000 000 投资性房地产累计折旧 l0 000 000 贷：投资性房地产——写字楼 140 000 000 2．采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置
（1）应当按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目； （2）结转成本：按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目；按其成本，贷记“投资性房地产——成本”科目；按其累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目。
（3）处置时原累计公允价值变动应一并结转增加或冲减其它业务成本，若存在原转换日计入资本公积的金额，也一并结转。
【例l—102】甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用公允价值模式计量。租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为l5 000万元，乙公司已用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成本为12 000万元，公允价值变动为借方余额l 000万元。假定不考虑营业税等税费。甲公司应编制如下会计分录： (1)收取处置收入：
借：银行存款 l50 000 000 贷：其他业务收入 l50 000 000 (2)结转处置成本：
借：其他业务成本 l30 000 000 贷：投资性房地产——××写字楼(成本) 120 000 000 ——××写字楼(公允价值变动) 10 000 000 (3)结转投资性房地产累计公允价值变动： 借：公允价值变动损益 l0 000 000 贷：其他业务成本 l0 000 000 【例题35·单选题】企业处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为l00 万元，投资性房地产的账面余额为80万元，其中成本为70万元，公允价值变动为l0万元。假设不考虑相关税费，处置该项投资性房地产的净收益为( )万元。
A、30 B、20 C、40 D、10 【答案】A
处置该项投资性房地产的损益=100-(80-10)=30(万元) 借：银行存款 l00 贷：其他业务收入 l00
借：其他业务成本 80 贷：投资性房地产一成本 70
一公允价值变动 l0
将“公允价值变动损益”科目的金额转入其他业务成本： 借：公允价值变动损益 l0 贷：其他业务成本 l0
(这笔分录借贷双方都是损益类科目，不影响处置当期的损益)
若题目改为：处置该项投资性房地产影响当期净收益为( )万元，则答案为B
处置当期的损益=100-80=20(万元) 第 22 讲 第七节（二） 第七节 无形资产及其他资产
注意：2006年新颁布的《会计准则----无形资产》，与原来的无形资产准则规定有比较大的区别，变化比较多，可能会出现计算题。 一、无形资产
(一)无形资产概念和特征 1．无形资产的定义
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。相对于其他资产，无形资产具有三个主要特征： (1)不具有实物形态。 (2)具有可辨认性。
商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在本节规范。 (3)属于非货币性长期资产。 2．无形资产的确认条件
无形资产同时满足以下条件时才能予以确认： (1)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 (2)该无形资产的成本能够可靠地计量
高科技人才的知识难以准确或合理辨认，加之为形成这些知识所发生的支出难以计量，从而不能作为企业的无形资产加以确认。 (二)无形资产的内容
无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。其中注意： 1、专利权
一般而言，只有从外单位购入的专利或者自行开发并按法律程序申请取得的专利，才能作为无形资产管理和核算。 2、商标权
如果是自己创造的商标，花费不大，是否将其资本化并不重要。为了简化就不作为无形资产，直接将花费的费用记入当期损益。如果商标权是买来的，一次性花费的支出比较大，就要确认为企业的无形资产（重要性原则）。广告费一般不作为商标权的成本，而是在发生时直接计入当期损益。
3、土地使用权。无偿获拨的土地使用权，不作为无形资产。如果是花费代价而取得的，作为无形资产。
4、非专利技术。企业自己研究开发的非专利技术，在研究阶段，不是很可能带来经济利益的流入，所以不予以资本化，记入当期损益。研究成功进入了开发阶段，开发阶段的支出就记入无形资产的成本内。买来的非专利技术，作为无形资产入账。
5、著作权。 6、特许权。
(二)无形资产的核算
为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”“累计摊销”“研发支出”等科目。企业无形资产发生减值的，还应当设置‘无形资产减值准备”科目进行核算。 1．无形资产的取得
无形资产应当按照成本进行初始计量。企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。取得的方式不同，其会计处理也有所差别。
(1)外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 借：无形资产
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贷：银行存款
(2)自行研究开发的无形资产。
企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性有计划的调查； 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
“研发支出”科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。 ①企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。 借：研发支出－费用化支出 贷：银行存款等
②企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：
（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 （二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 （三）无形资产产生经济利益的方式。
（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。
（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 借：研发支出－资本化支出
贷：原材料（银行存款、应付职工薪酬等科目） ③期（月）末，应将“研发支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目
借:管理费用
贷:研发支出----费用化支出
④研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，
借：无形资产
贷：研发支出－资本化支出
“研发支出”科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。
【例1-104】甲公司自行研究、开发一项技术，截止2007年12月31日，发生研发支出合计2000000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2008年1月1日开始进入开发阶段。2008年发生研发支出300000元，假定符合规定的开发支出资本化的条件。2008年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出的一项非专利技术。编制相关会计分录
（1）2007年发生的研发支出
借：研发支出－费用化支出 2000000 贷：银行存款 2000000
（2）2007年12月31日，发生的研发支出转入费用 借：管理费用 2000000 贷：研发支出－费用化支出 2000000
（3）2008年，发生开发支出并满足资本化确认条件 借：研发支出－资本化支出 300000 贷：银行存款等 300000
（4）2008年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产 借：无形资产 300000 贷：研发支出－资本化支出 300000
【例题36·单选题】某企业自行研究开发一项新专利，发生各种研究费用2万元，可资本化的开发费用3万元。开发成功后申请专利权时，发生律师费及注册费等2万元，另发生广告费3万元。该项专利权的入账价值为( )万元。 A、5 B、8 C、7 D、10 【答案】A
试题解析：研究费用最终应计入管理费用，广告费应计入销售费用。因此，该项专利权的入账价值为5(3+2)万元。 2．无形资产的摊销（准则变化）
(1)变化一：无形资产的摊销范围(如非专利技术)。 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。
使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为0，对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用(即其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再摊销。 （2）变化二：无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。
企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
（3）变化三：无形资产新增备抵账户（累计摊销）新增备抵账户--累计摊销,与累计折旧是一样的。
①企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用， 借：管理费用 贷：累计摊销
②出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本， 借：其他业务成本 贷：累计摊销
③某无形资产包含的济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本， 借：制造费用 贷：累计摊销
【例1-106】2007年1月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3600000元，双方约定的租赁期为10年，计算甲公司每月摊销的无形资产及编制摊销会计分录 每月摊销数＝3600000÷10÷12＝30000元 摊销会计分录：
借：其他业务成本 30000 贷：累计摊销 30000 【例题37·判断题】无形资产均应进行摊销，且摊销时，应该冲减无形资产的成本。( ) 【答案】×
试题解析：根据会计准则的规定，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。无形资产摊销时，不能冲减无形资产的成本，应该将摊销的金额计入“累计摊销”科目中
第 23 讲 第七节（三）、第二章第一节（一） 3．无形资产的处置
企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额记入营业外收入或营业外支出。无形资产的账面价值是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。 借：银行存款
无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产
应交税费－应交营业税
营业外收入（也可能在借方记“营业外支出”）
【例1-107】甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600000元，已摊销220000元，应交税费25000元，实际取得的转让价款500000元，款项已存入银行。甲公司的会计处理是： 借：银行存款 500000 累计摊销 220000
贷：无形资产 600000 应交税费－应交营业税 25000
营业外收入 95000
【例题38·单选题】甲公司出售所拥有的无形资产一项，取得收入300万元，营业税税率5％。该无形资产取得时实际成本为400万元，已摊销120万元，已计提减值准备55万元。甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为( )万元 A、-l00 B、-20 C、300 D、60 【答案】D
多智网校试题解析：出售该项无形资产应计入当期损益的金额=300×(1-5％)-(400-120-55)=60(万元) 4、无形资产减值
（1）无形资产减值金额的确定
无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 （2）无形资产减值的会计处理
借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备
无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（应收款项、存货减值损益，在以后会计期间可以转回；长期股权投资、固定资产、无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回）
【2008年多选】下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（ ）。 A、坏账准备 B、存货跌价准备 C、无形资产减值准备 D、固定资产减值准备 答案：AB
【07年计算题】甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：
（1）20×7年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付的开发费用280万元，其中满足资本化条件的为150万元。20×7年7月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。
（2）该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。
（3）20×7年12月1日，将该项专利权转让，实际取得价款为160万元，应交营业税8万元，款项已存入银行。 要求：
（1）编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。
（2）编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。 （3）编制甲上市公司形成专利权的会计分录。
（4）计算甲上市公司20×7年7月专利权摊销金额并编制会计分录。 （5）编制甲上市公司转让专利权的会计分录。
（会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示） 参考答案：
（１）借：研发支出――费用化支出 １３０
――资本化支出 １５０ 贷：银行存款 ２８０
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（２）借：管理费用 １３０
贷：研发支出――费用化支出 １３０ （３）借：无形资产 １５０
贷：研发支出――资本化支出 １５０ （４）7月份的摊销额＝150÷5÷12＝2.5 借：管理费用 2.5 贷：累计摊销 2.5
（５）注意对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用 (即其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再摊销。所以转让无形资产时，该无形资产已经摊销了5个月
借：银行存款 160 累计摊销 12.5 贷：无形资产 150
应交税费――应交营业税 8 营业外收入 14.5 二、其他资产
长期待摊费用是指企业已经发生但应又本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等
【例1-109】2007年4月1日，丙公司对其以经营租赁方式租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料500000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税为85000元；辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为180000元；有关人员工资等职工薪酬435000元。2007年12月1日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，并按租赁期10年开始进行摊销。假定不考虑其他因素，编制丙公司相关的会计分录： （1）装修领用原材料
借：长期待摊费用 585000 贷：原材料 500000
应交税费－应交增值税（进项税转出） 85000 （2）辅助生产车间为装修工程提供劳务时： 借：长期待摊费用 180000
贷：生产成本－辅助生产成本 180000 （3）确认工程人员职工薪酬时： 借：长期待摊费用 435000 贷：应付职工薪酬 435000
（4）2007年摊销的装修支出＝（585000+180000+435000）÷10÷12＝10000元
借：管理费用 10000 贷：长期待摊费用 10000 本章主要考点小结
根据考试大纲和近年考题，本章的主要考点包括：现金清查结果的处理；银行存款余额调节表的编制；其他货币资金核算的内容；交易性金融资产取得、取得现金股利或利息、期末计量、处置的核算；应收账款的核算；其他应收款核算的内容；应收款项减值的核算；存货成本的确定；发出存货的计价方法；原材料按实际成本和计划成本的核算；包装物的核算；委托加工物资成本的确定及其核算；库存商品的核算；商品流通企业库存商品的毛利率法和售价金额核算法；存货清查结果的处理；存货减值的核算；长期股权投资核算方法的确定；长期股权投资成本法的核算；长期股权投资权益法的核算；长期股权投资减值的核算；取得固定资产价值的确定及其核算；折旧的计提范围及其影响因素；折旧的计算；固定资产后续支出的核算；固定资产处置的核算；固定资产清查的处理；投资性房地产的范围；投资性房地产后续计量的方法；投资性房地产成本模式后续计量的处理原则；无形资产取得、摊销和处置的核算。
第二章 负 债
第一部分 考情分析
1.负债相对于资产要简单，但是比较杂乱，在对负债进行核算的过程中往往离不开资产、收入这些会计要素。所以在考查负债的相关知识时，一方面单独以客观题的形式考查；另一方面结合资产、收入等知识以计算题或综合题的形式考查，但在这种情况下，负债基本上处于配角的角色。从历年试题分布看，2007年考查了应付职工薪酬的综合题，使得本章所占分数大幅增加。考生在学习本章内容时，应特别注意应交税费、应付职工薪酬、长期借款等知识点，特别是这些知识点与资产、
收入等的结合。 2.
本章的主要变化体现在以下几个方面：第一，增加了’负债的定义、确认和分类；第二，增值税的内容按照修订后的增值税法进行了修改；第三，增加了长期应付款的核算。
第二部分 本章精讲
负债的定义、确认条件及分类 (一)负债的定义
负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下特征： 1．负债是企业承担的现时义务；
2．负债的清偿预期会导致经济利益流出企业； 3．负债是由过去的交易或事项形成的。 (二)负债的分类
负债一般按其偿还速度或偿还时间长短划分为流动负债和长期负债两类。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付利息、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。长期负债包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
【例题l·判断题】负债是指企业过去的交易或事项形成的、会导致经济利益流出企业的义务。( ) 【答案】×
多智网校试题解析：负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
【例题2·判断题】某企业与中国银行达成了5 个月后借入1 000万元的借款意向书，形成该企业的一项负债。( ) 【答案】×
多智网校试题解析：企业只是与银行达成借款意向书，不属于过去的交易或者事项，不形成企业的负债。
第一节 流动负债
流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款和一年内到期的非流动负债等。 一、短期借款
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年)的各种借款。
企业应通过‘短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。 短期借款的核算如下：
1、企业从银行或其他金融机构取得短期借款时 借：银行存款 贷：短期借款
2、企业应当在资产负债表日按照计提短期借款利息（一般采用月末预提的方式）
借：财务费用 贷：应付利息
3、实际支付利息时，根据已预提的利息（一般于每季末支付利息） 借：应付利息 财务费用 贷：银行存款
4、企业短期借款到期偿还本金时 借：短期借款 贷：银行存款 【例题3·判断题】企业的短期借款利息应在实际支付时计入当期财务费用。( ) 【答案】×
多智网校试题解析：实际支付利息时，已经预提的利息通过“应付利息”科目核算，当期应计利息，计入“财务费用”科目核算。 第 24 讲 第二章第一节（二）
应付票据、账款
二、应付票据
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。通常而言，商业汇票的付款期限不超过6个月，所以在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。
企业应设置\应付票据\科目核算应付票据的发生、偿付等情况。其会计处理流程如下：
①.开出、承兑商业汇票
借：材料采购（库存商品、原材料、在途物资等） 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：应付票据
②支付银行承兑汇票手续费 借：财务费用 贷：银行存款 ③偿付应付票据
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借：应付票据 贷：银行存款 ④转销应付票据 借：应付票据
贷：应付账款（到期无力支付的商业承兑汇票） 贷：短期借款（到期无力支付的银行承兑汇票）
【例题4·单选题】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是( )。 A、企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据” B、应付票据到期支付时，按账面余额结转
C、企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”
D、企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面余额转入“应付账款” 【答案】D 三、应付账款
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
应付账款一般应在与所购买物资的所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。
企业应通过‘应付账款”科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。本科目一般按债权人设置明细科目。 会计核算如下：
（1）企业发生应付账款时，借记有关科目，贷记“应付账款”科目； （2）开出商业汇票抵付应付账款的款项时： 借：应付账款 贷：应付票据
（3）冲销无法支付的应付账款时： 借：应付账款
贷：营业外收入
（4）应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账，因在折扣期内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用 借：应付账款 贷：银行存款 财务费用
例题见教材【2-3】【2-6】
乙百货商场于20×7年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1％的现金折扣（假定计算现金折扣时需要考虑增值税）。乙百货公司于20×7年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠A公司的货款 要求：
（1）编制乙百货商场4月2日购入家电产品的会计分录 （2）编制乙百货商场4月10日付款的会计分录 答案：
（1）4月2日购货时：
借：库存商品 1000000
应交税费－应交增值税（进项税额） 170000 贷：应付账款－A公司 1170000
（2）付款时，由于在15天内付款，应享受的现金折扣＝1170000×1％＝11700元
实际支付的款项＝1170000-11700＝1158300元 借：应付账款 1170000 贷：银行存款 1158300 财务费用 11700
预收账款、应付职工薪酬
四．预收账款
预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。
企业应通过‘预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。
注意：预收账款情况不多的，也可不设‘预收账款”科目，将预收的款项直接记入‘应收账款”科目的贷方。 其会计处理如下：
（1）企业向购货单位预收货款时： 借：银行存款 贷：预收账款
（2）将货物交给购货方时， 借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额） （3）购货单位补付的货款 借：银行存款 贷：预收账款
（4）向购货单位退回其多付的款项时： 借：预收账款 贷：银行存款 例题教材【2-18】
D公司为增值税一般纳税人。20×7年6月3日，D公司与甲企业签订供货合同，向其出售一批设备，货款金额共计100000元，应交纳的增值税17000元。根据购货合同规定，甲企业在购货合同签订一周内，应当向D公司预付货款60000元，剩余货款在交货后付清。20×7年6月8日，D公司收到甲企业交来的预付账款60000元并存入银行，6月18日D公司将货物发到甲企业并开出增值税发票，甲企业验收合格后付清了剩余货款。编制D公司的相关会计分录。 （1）6月8日收到预付款 借：银行存款 60000 贷：预收账款 60000 （2）6月18日D公司发货后： 借：预收账款 117000 贷：主营业务收入 100000
应交税费－应交增值税（销项税额） 17000 （3）收到补付款
借：银行存款 57000 贷：预收账款 57000
若上述业务D公司没有设置“预收账款”账户，则应通过“应收账款”账户核算，将上题中的“预收账款”改为“应收账款”即可。 五、应付职工薪酬（重点）
（一）应付职工薪酬核算的内容
应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利、辞退福利、其他职工薪酬等因职工提供服务而产生的义务。 注意：
1.“职工”比较宽泛，包括三类人员：一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也属于职工范畴。
2.非货币性福利包括企业以自产产品或其他有形资产发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等。
3.辞退福利：因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。
【07年判断】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（ ） 答案：对
第 25 讲 第二章第一节（三）
应付职工薪酬的核算
(二)应付职工薪酬的核算
企业应当通过‘应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目应该按照“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积
金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”等职工薪酬项目设置明细科目。
外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。
1.货币性职工薪酬（确认和发放）
（1）根据职工提供服务的受益对象，确认应付职工薪酬 借：生产成本 （生产工人的职工薪酬）
制造费用 （车间管理人员的职工薪酬）
管理费用 （行政管理部门人员、福利人员的职工薪酬） 销售费用 （销售人员的职工薪酬）
在建工程 （在建工程负担的职工薪酬） 研发支出 （研发支出负担的职工薪酬） 贷：应付职工薪酬
外商投资企业按规定提取的职工奖励及福利基金： 借：利润分配－提取的职工奖励及福利基金 贷：应付职工薪酬
计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
例题见教材【1-20】
丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。20×7年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，对每个职工企业每月需补贴食堂120元，编制丙企业计提补贴的会计分录： 解答：
借：生产成本 9600 管理费用 2400
贷：应付职工薪酬－职工福利 12000
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