D．已收到发票账单并付款但尚未收到材料 答案：A
第 13 讲 第四节（七） 六、库存商品
商品流通企业发出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。
（1）毛利率法――――适用于商品批发企业 毛利率＝销售毛利/销售净额
销售净额＝销售收入－销售退回与折让 销售毛利＝销售净额×毛利率
销售成本＝销售净额－销售毛利=销售净额×（1-毛利率） 期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本 例题见教材【例1-61】
某商场2007年4月1日针织品存货1800万元，本月购进3000万元，本月销售收入3400万元，上季度该类商品毛利率为25％。本月已销商品和月末库存商品的成本是多少？ 解答：
本月销售毛利＝3400×25％＝850元
本月销售成本＝3400-850＝2550元=3400（1-25%） 月末商品的成本＝1800+3000-2550＝2250元
（2）售价金额核算法―――适用商业零售业务的企业 进销差价率
＝(期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价)/（期初库存商品售价＋本期购入商品售价）
本期已销商品应分摊的进销差价＝本期商品销售收入×进销差价率
本期销售商品的实际成本＝本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入×进价率 期末结存商品的实际成本
＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的实际成本
=（期初库存商品的售价＋本期购进商品的售价－本期销售商品的售价）×进价率
其中：进价率
＝(期初库存商品进价＋本期购入商品进价)/（期初库存商品售价＋本期购入商品售价）
例题见教材【例1-62】
某商场2007年7月初库存商品的进价成本为100万元，售价总额为110万元，本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。计算本月销售商品的实际成本和期末结存存货的实际成本。 解答： 商品进销差价率＝【（110-100）＋（90-75）】÷（110+90）×100％＝12.5％
已销商品应分摊的进销差价＝120×12.5％＝15万元进价率=87.5% 本月销售商品的实际成本＝120-15＝105万元=120×87.5% 期末结存商品的实际成本＝100+75-105＝70万元=80×87.5%
【例题20·单选题】甲商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。2009年5月初库存商品进价成本总额300万元，售价总额460万元；本月购进商品进价成本总额400万元，售价总额540万元；本月销售商品售价总额800万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为( )万元。 A、460 B、560 C、700 D、800 【答案】B
试题解析：商品进价率=(300+400)／(460+540)：70％； 销售商品应该结转的实际成本=800×70％=560(万元)。
七、存货清查
1.存货清查核算的内容
存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面资料核对，从而确定存货实存数与账面数是否相符的一种专门方法。 企业清查的各种存货的损溢，应于期末结账前处理完毕。 2.存货清查的核算
（1）存货盘盈的会计处理 报经批准前调账：
借：原材料（库存商品等） 贷：待处理财产损溢
报经批准后，冲减“管理费用” 借：待处理财产损溢 贷：管理费用
（2）存货盘亏及毁损的会计处理 报经批准前调账： 借：待处理财产损溢
贷：原材料（或库存商品）
应交税费---应交增值税（进项税转出）
报经批准后：
①对于入库的残料价值，记入“原材料”等科目；
②对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目； ③扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。
【03年单选】企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是( )。
A、管理不善造成的存货净损失 B、自然灾害造成的存货净损失 C、应由保险公司赔偿的存货损失 D、应由过失人赔偿的存货损失 答案：A
【例题21·单选题】某企业因火灾毁损一批材料，该批材料价值l6 000元，进项税额为2 720元。收到各种赔款l 500元，残料入库200元。报经批准后，应计入“营业外支出”账户的金额为( )元。
A、17 020 B、18 620 C、14 300 D、14 400 【答案】A
试题解析：应计入“营业外支出”账户的金额= 16 000+2 720—1 500—200=17 020(元)
八、存货减值
(一)存货跌价准备的计提和转回
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 其中，成本是指期末存货的实际成本
可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 计提跌价准备时：
借：资产减值损失－计提的存货跌价准备
贷：存货跌价准备 转回已提的存货跌价准备时：
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失－计提的存货跌价准备
第 14 讲 第五节（一） 【例1-67】
【例1-67】
2007年12月31日，甲公司×材料的账面金额为100000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，由此应计提的存货跌价准备为20000元，会计处理是：
借：资产减值损失－计提的存货跌价准备 20000 贷：存货跌价准备 20000
假设2008年6月30日，×材料的账面金额为100000元，由于市场价格上升，使得该材料的预计可变现净值为95000元，应转回的跌价准备20000-（100000-95000）＝15000元 借：存货跌价准备 15000
贷：资产减值损失－计提的存货跌价准备 15000
【07单选题】某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A、－10 B、0 C、10 D、12 答案：D
试题解析：乙存货的可变现净值=110－20－2=88，成本高于可变现净值， 所以要计提跌价准备100-88=12（万元）
若乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为2万元，则答案为C12-2 第五节 长期股权投资
本节是重点内容，新准则《长期股权投资》变化比较大，但初级职称考试对这部分的要求不是很高。 一、长期股权投资概述 （一）长期股权投资的概念
长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投
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资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
1．母公司对子公司的投资，即控制的情况下：有权决定一个企业的财务和经营政策，一般股权比例在50％以上。
2．合营企业，即共同控制：按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。
比如：A、B各投资50％设立C公司，即产生共同控制C公司。
3．联营企业，即重大影响：对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
比如：A、B、C分别按3：3：4的比例投资设立D企业，即产生对D企业的重大影响。一般股权比例在20％－50％之间。
4．在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资：即无控制、无共同控制且无重大影响
比如：A对B的投资只达到B企业权益性资本的10％，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量，也反应在长期股权投资里面。如果是有报价、公允价值能计量，就属于金融工具了。 （二）长期股权投资的核算方法
长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。 1.成本法适用的范围（注意变化的部分）
（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（与旧准则不同） （2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 2.权益法适用的范围 （1）共同控制 （2）重大影响 两种方法的比较：
成本法注重的是初始投资成本，受资企业的其他变动,投资企业一般不做调整。
权益法注重受资企业的所有者权益，只要受资企业的所有者权益变动了，投资企业也随之进行调整。
二、长期股权投资的核算
为了核算企业的长期股权投资，企业应当设置“长期股权投资”、“投资收益”等科目
(一)长期股权投资初始投资成本的确定
非企业合并形式以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。 注意：
1.企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本（交易性金融资产计投资收益）。
2.企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本（同交易性金融资产）。
(二)长期股权投资的核算方法
长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。 1．成本法
（1）取得长期股权投资时
借：长期股权投资（③初始投资成本）
应收股利（②已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷：银行存款（①实际支付的价款、税费等） 【例题22】A企业在10年2月15日购买B企业的股票，每股购买价格为5.1元，购买了100万股，又支付了3万元的税费。初始投资成本＝5.1*1000000＋30000＝5130000元借：长期股权投资－B企业5130000 贷：银行存款5130000若B企业已在10年1月15日宣告分派股利，每股0.1元，以2月28日股东名册为准。0.1元股利是B企业09年赚取的收益，所以B企业将这部分股利加入到A企业的购买价格里。0.1元的股利A企业不能作为初始投资成本，应作为应收股利处理。
初始投资成本＝（5.1-0.1）*1000000+30000＝5030000元
借：长期股权投资－B企业 5030000 应收股利 100000 贷：银行存款 5130000。
（2）被投资单位宣告发放现金股利或利润(教材新变化)
投资企业所确认的应收股利=被投资单位宣告分配的现金股利总数×投资企业持股比例
借：应收股利 贷：投资收益
【例题23】A企业10年1月1日向B企业投资，10年2月15日购买B企业股票100万股，10年12月31日B企业宣告净利润10万元（A企业不做账务处理），11年1月15日宣告分派0.1元/股的股利，11年宣告分派的股利是10年赚取的收益，应确认为投资收益。 借：应收股利 100000 贷：投资收益 100000
（3）企业收到现金股利或利润 借：银行存款 贷：应收股利
（4）计提长期股权投资减值
长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。 借：资产减值损失——计提长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资减值准备 （5）处置长期股权投资时， 借：银行存款
长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资
应收股利（尚未领取的现金股利或利润） 投资收益（也可能在借方）
【例1-71】甲公司将其作为长期投资持有的远海股份有限公司15000股，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1000元，取得价款149000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140000元，假定没有计提减值准备，编制甲公司转让该长期股权投资的会计分录 借：银行存款 149000
贷：长期股权投资 140000 投资收益 9000
第 15 讲 第五节（二）
2．权益法
权益法下，长期股权投资账户下开设“成本”“损益调整”和“其他损益变动”三个明细账户。
（1）取得长期股权投资时：
要比较“初始投资成本”与“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”的大小。谁大按谁确认长期股权投资的成本。 其中：
“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”
＝投资日被投资单位的所有者权益公允价值金额×持股比例
①：“初始投资成本”大于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”，不调整已经确认的初始投资成本。分录为： 借：长期股权投资——成本（初始投资成本） 应收股利 贷：银行存款
②: “初始投资成本”小于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额” 要增加长期股权投资，两者的差额计入“营业外收入”。
借：长期股权投资——成本（投资方应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）
应收股利 贷：银行存款 营业外收入
【例题24】A向B企业投资，B企业的可辨认资产公允价值为1000万元，A占有表决权股份的30％。
（1）A如果投资了300万元
借：长期股权投资 300 贷：银行存款 300
（2）A如果投资了350万元
借：长期股权投资 350 贷：银行存款 350
（大于所占的份额，入账价就是初始投资成本） （3）A如果投资了250万元
借：长期股权投资 300（投资方应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1000*30%）
贷：银行存款 250
贷：营业外收入 50（计入当期损益的利得）
(2)持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损 实现净利润：根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益
被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以“长期股权投资”的账面价值减记至零为限。
长期股权投资的账面价值是“成本”“损益调整”“其他权益变动”三个明细的合计。
【例题25·单选题】A公司2008年初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B 公司股权比例的40％。当年B公司亏损l00万元；2009年B公司亏损400万元；2010年B公司实现净利润30万元。2010年A公司计入投资收益的金额为( )万元。
A、12 B、10 C、8 D、0 【答案】D
试题解析：2008年A公司应享有的投资收益：-100 X40％=-40(万元)，2009年A公司应享有
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的投资收益：-400×40％=-160(万元)，应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：180-40-160=-20(万元)，尚有20万元投资损失未确认入账在备查薄登记。2010年应享有的投资收益：30×40％=12(万元)，尚不够弥补2009年确认的损失20万元。因此，2010年A公司计入投资收益的金额为0。
（3）被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时， 借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。
（4）在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，
企业按持股比例计算应享有的份额 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 或：
借：资本公积——其他资本公积
贷：长期股权投资——其他权益变动 （5）处置长期股权投资时， 借：银行存款
长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资－成本 借或贷： －损益调整
借或贷： －其他权益变动
贷：应收股利（尚未领取的现金股利或利润） 借或贷：投资收益（也可能在借方）
同时还应将原记入“资本公积”的相关金额转入“投资收益”，分录为： 借或贷：资本公积――其他资本公积（未实现盈亏） 贷或借：投资收益（已实现盈亏） 教材例题：【例1-72】--【例1-75】
甲公司2007年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5000000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30％。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费500000元，款项已由银行存款支付，2006年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）100000000元。
2007年东方股份有限公司实现净利润10000000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3000000元。
2007年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000000元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1200000元 2008年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司分派到1500000元。2008年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。
2009年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5000000股，每股出售价格为10元，款项已经收回。 根据上述资料，回答下列要求
（1）编制甲公司2007年1月20日购入东方股份有限公司股票的会计分录 （2）编制甲公司2007年12月31日确认投资收益的会计分录 （3）编制甲公司2007年确认资本公积的会计分录
（4）编制甲公司2008年5月15日及6月15日的会计分录
（5）编制甲公司2009年1月20日转让东方股份有限公司股票的会计分录 答案：
（1）购入时：
长期股权投资的初始投资成本＝5000000×6＋500000＝30500000元
应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额＝100000000×30％＝30000000
分录是：
借：长期股权投资——成本 30500000 贷：银行存款 30500000
（2）2007年12月31日确认投资收益时： 借：长期股权投资——损益调整 3000000 贷：投资收益 3000000
（3）2007年12月31日确认资本公积
借：长期股权投资——其他权益变动 1200000 贷：资本公积——其他资本公积 1200000 （4）2008年5月15日 借：应收股利 1500000
贷：长期股权投资——损益调整 1500000 2008年6月15日
借：银行存款 1500000 贷：应收股利 1500000 （5）2009年1月20日转让时
长期股权投资－成本 30500000元 长期股权投资－损益调整 3000000－1500000＝1500000元
长期股权投资－其他权益变动 1200000元 分录为：
借：银行存款 50000000
贷：长期股权投资－成本 30500000 －损益调整 1500000
－其他权益变动 1200000 投资收益 16800000 同时：
借：资本公积－其他资本公积 1200000 贷：投资收益 1200000
第 16 讲 第五节（三）、第六节（一） 第五节 长期股权投资
三、长期股权投资减值
(一)长期股权投资减值金额的确定
1．企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资
企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
2．企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有价、公允价值不能可靠计量的长期股权，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。 (二)长期股权投资减值的会计处理
企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。
借：资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资减值准备
注意：长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（防止随意调节利润）
【2008年多选题】下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有（ ）。
A、被投资单位实现净利润
B、被投资单位宣告发放股票股利 C、被投资单位宣告发放现金股利
D、被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动 答案：ACD
【例题26·多选题】下列各项中，投资企业不应确认为当期投资收益的有（ ）。
A、采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠
B、采用权益法核算时被投资方所有者权益中资本公积总额发生变动 C、采用成本法核算时持有期间被投资单位宣告发放的现金股利 D、收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利 答案：ABD
试题解析解析：采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠，投资企业不进行账务处理；采用权益法核算时被投资方所有者权益中资本公积总额发生变动，投资企业应该确认资本公积；收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利，应冲减应收股利。
【2009·单选题】下列各项中，应当确认为投资损益的是（ ）。 A、长期股权投资减值损失 B、长期股权投资处置净损益
C、期末交易性金融资产公允价值变动的金额 D、支付与取得长期股权投资直接相关的费用 答案：B
试题解析解析：选项A计入资产减值损失，处理是： 借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备 选项B计入投资收益，处理是：
借：银行存款长期股权投资减值准备投资收益（借方差额） 贷：长期股权投资投资收益（贷方差额） 选项C计入公允价值变动损益科目，处理是： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益或相反分录。 选项D计入长期股权投资成本，处理是： 借：长期股权投资 贷：银行存款
第六节 固定资产及投资性房地产
本节是非常基础的内容，是初级考试中的重点。 一、固定资产
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（一）固定资产的概述 1.概念与特征
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（不是为了销售）； (2)使用寿命超过一个会计年度。新准则中对金额不加以限定了 2.固定资产确认：
固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认： （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
在实务中，判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业。
融资租入固定资产，企业（承租人）虽然不拥有该固定资产的所有权，但企业能够控制该固定资产所包含的经济利益，与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已经转移到了企业。
（2）该固定资产的成本能够可靠地计量 3.固定资产的分类
（1）按经济用途分类，分为经营用固定资产和非经营用固定资产。
经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。
非经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产等。
（2）按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产七大类。
注：由于企业的经营性质不同，经营规模各异，对固定资产的分类不可能完全一致，但实际工作中，企业大多采用综合分类的方法作为编制固定资产目录，进行固定资产核算的依据。
4.固定资产的核算－账户设置
（1）.“固定资产”科目核算企业所有固定资产的原价。 借方登记企业增加的固定资产的原价。 贷方登记企业减少的固定资产的原价。 期末借方余额反映固定资产的原价。
（2）.“累计折旧”科目是“固定资产”的调整科目，核算企业固定资产的累计折旧数额。
贷方登记企业计提的固定资产折旧。
借方登记处置固定资产转出的累计折旧。
期末贷方余额反映企业固定资产折旧的累计数。
（3）.“在建工程”科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。 借方登记企业各项在建工程的实际支出。 贷方登记完工工程转出的实际支出。
期末借方余额，反映尚未完工的工程实际成本。 （4）.“工程物资”科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。 借方登记购入工程物资的实际成本。 贷方登记领出工程物资的实际成本。
期末借方余额反映企业库存工程物资的实际成本。
（5）.“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理税费和清理收入等。
借方登记转出的固定资产账面价值，清理过程中支付的相关税费及其他费用。
贷方登记清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失等。 期末借方余额反映企业尚未清理完毕固定资产清理净损失，期末贷方余额反映企业尚未清理完毕固定资产清理净收益。
第 17 讲 第六节（二）
此外，还要设置“固定资产减值准备”“在建工程减值准备”“工程物资减值准备”等科目
（二）、取得固定资产的核算（外购、建造） 1.外购固定资产
企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。 具体账务处理如下：
（1）、企业购入不需要安装的固定资产 借：固定资产
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目。
（2）.购入需要安装的固定资产。是指企业购置的需要经过安装以后才能交付使用的固定资产。先通过‘在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由‘在建工程”科目转入“固定资产”科目。 （1）购入时： 借：在建工程
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）支付安装费： 借：在建工程 贷：银行存款
（3）设备达到预定使用状态 借：固定资产 贷：在建工程
（3）一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按公允价值的比例对总成本进行分配。
某项固定资产的成本＝（该项固定资产的公允价值/多项固定资产公允价值合计）×总成本 分录：
借：固定资产－×× －×× 贷：银行存款
【例l一78】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、c，共支付款项l00000000元，增值税税额17000000元。包装费750000元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45000000元、38500000元和l6500000元；不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人。甲公司应作如下会计处理： (1)确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费，即： 100000000+750000=100750000(元) (2)确定设备A、B、C的价值分配比例： A设备应分配的固定资产价值比例
B设备应分配的固定资产价值比例
C设备应分配的固定资产价值比例 (3)确定A、B、C设备各自的成本：
A设备的成本=100750000×45％=45337500(元) B设备的成本=100750000×38．5％=38788750(元) C设备的成本=100750000×16．5％=16623750(元) (4)甲公司应编制如下会计处理：
借：固定资产——A设备 45337500 ——B设备 38788750 ——C设备 l6623750
应交税费——应交增值税(进项税额) 17000000 贷：银行存款 117750000
2.建造固定资产
企业自建固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的入账价值。 转入\固定资产\科目。
企业自建固定资产，应区分自营和出包两种方式进行相应的会计处理。 （1）自营工程（重点掌握）
1）购入工程物资时，如果是专门购买为建造固定资产使用的材料，应记入“工程物资”，它不是存货。 借：工程物资 贷：银行存款
2）领用工程物资时： 借：在建工程 贷：工程物资
3）在建工程领用本企业原材料时： 借：在建工程 贷：原材料
4）在建工程领用本企业生产的商品时，比如此产品的售价是10万元，成本是8万元，税率为17％， 借：在建工程 9.7 贷：库存商品 8
应交税费——应交增值税（销项税额） 1.7
在建工程领用本企业生产的商品，应视同销售，按照商品的计税价格计算增值税销项税。
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