第一章 商品流通企业会计概述
一、商品流通企业概述 1.必要概念名词
商品流通： 商品从生产领域到消费领域的所经过的买卖 运动过程。 商品流通基本特征：
1）商品流通必须以商品实物的转移为前提；
2）实物的转移必须通过货币收付。没有实物转移而只有货币收付，或只有实物转移没有货币收付，都不是商品流通。
商品流通环节：商品从生产领域到消费领域所经过的环节。一般要经历购、运、存、销四个环节。以商业为媒介的商品流通的最基本的经营环节，是批发和零售环节。 批发商业：供进一步转售或生产加工而进行大宗商品买卖的一种经济运动。
零售商业：把商品最终出售给消费者，以满足消费者个人的物质和文化生活需要的经济活动。
2．商品流通企业不同于其他行业的特点 主要特点：不从事生产而只从事商品交换
（1）商业部门属于有生产劳动的非物质生产部门； （2）经营方式多样：批发、零售、经销、代销 （3）按商品所有权是否转移划分
经销：由经销商按照与生产厂商签订的经销协议所规 定的范围经销商品。
代销：代理商受另一企业或个人委托代理销售指定的商 品，双方只是代理与委托关系，没有发生商品所 有权转移。
（4）按付款形式划分： 现金销售、商业信用 二、商品购销范围和交接方式
1.商品购进的范围
商品购进是商品流通企业为转卖或加工后转卖，通过现金或转账结算付出货币取得商品或商品所有权的交易行为。
商品购进范围：从工业、农业和其他部门购进的商品；向城市居民和农村集体或个人购进的商品；从国外进口的商品。
商品购进必须符合两个条件：①购进的商品是为了销售；②通过货款结算取得商品的所有权。
2.商品销售的范围
商品销售：商品流通企业通过现金或转账结算，付出商品取得货款或收取货款权利的交易行为。
商品销售的范围：售予工业、农业、手工业、服务性行业和其他部门作为继续加工生产或耗用的商品；售予居民个人消费和机关团体消费的商品以及出口的商品。
商品销售必须具备以下两个条件：①销售的是本企业所经营的商品；②通过货款结算转移了商品的所有权。 3.购销商品的交接方式
发货制：供货单位根据合同规定，将商品委托运输部门运到购货单位所在地的车站、码头或仓库的一种交接方式。
送货制：供货单位根据合同规定，将商品委托运输部门运到购货单位指定的仓库或某一地点的一种交接方式。
提货制：购货单位到供货单位指定的仓库或其他地点提取商品的一种交接方式。 四、商品购销的确认与计量 （一）商品购进的确认与计量
1.商品购进的入账时间
商品购进的入账时间一般是商业企业通过货币结算取得了商品所有权或支配权的时间。
（1）采用现金、支票、本票或商业汇票等结算方式的，在支付货款并取得供货单位发货证明时，就可以作为商品购进入账；若商品先到，并已经验收入库，货款尚未支付的，月末按合同或协议价暂估入账，下月初再用红字冲回，以便在实际结算凭证收到后，按实际成本入账。
（2）采用托收承付结算方式或委托收款结算方式，结算凭证先到并承付货款时，作为商品购进入账；商品先到，验收入库后，暂不作为商品购进，待承付货款时，再作为购进入账。
（3）在商品购进业务中，采取预付货款方式的，由于预付货款尚未形成买卖双方实际的交易行为，因此，预付货款的时间不能作为商品购进的入账时间。 （4）进口商品以支付货款的时间作为购进商品的入账时间。 2.商品购进的采购成本的确定
企业购进商品入账价格为商品的实际采购成本。
采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费等可归属于商品采购成本的费用可以： （1）计入商品的实际成本；
（2）在发生时直接记入当期销售费用；
（3）在“进货费用”中归集，期末按存销比例分摊已销部分计入“主营业务成本”，未销计入“？”。
（二）商品销售收入的确认与计量
1.商品销售收入的确认
（1）采用直接收款方式销售商品，在实际收到货款或取得收取货款的凭证时，作为收入的实现。
（2）采用托收承付和委托收款结算方式销售商品，在发出商品并办妥托收手续时，作为收入的实现。
（3）采用预收货款方式销售商品，在商品发出时作为收入的实现。 （4）委托其他单位代销的商品。
（5）在交款提货的情况下，如货款已经收到，只要账单和提货单已经交给买方，不论商品是否发出，都应作为收入的实现。 （6）销售商品需要安装和检验的商品的销售，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时，确认收入。
（7）出口销售的商品，陆运以取得承运货物收据或铁路联运运单、海运以取得出口装船提单、空运以取得运单，并向银行办理交单后作为收入的实现。 2.销售商品收入的计量
（1）批发价：批发企业将商品销售给零售企业或其他企业的价格。 （2）零售价：零售企业将商品销售给个人或集体消费者的价格。
（3）出口商品的入账价格：一律以离岸价（FOB）为入账基础，如按到岸价（CIF）应由我方负担的以外汇支付的国外运费、保险费、佣金（包括明佣和暗佣）和银行财务费等，以红字冲减收入。
第二节 商品流通的核算方法 一、进价核算法
进价核算法是按库存商品的购进价格来反映商品的进、销、存情况的核算方法。这种方法又可以分为数量进价金额核算法和进价金额核算法。 （一）数量进价金额核算法
数量进价金额核算是对库存商品总分类核算实行按进价金额核算和监督的同时，对库存商品的明细核算既提供各种商品的进价金额指标也反映其实物数量指标的核算方法。其基本内容是：
1.进价记账。会计部门对库存商品总账和明细账的进、销、存金额均按进价记载。 2.在库存商品总账控制下，按商品的品名、规格、等级和编号分户进行明细核算。库存商品明细账对每种库存商品的增减和结存情况，既反映金额又反映数量，如果企业经营的规模较大，同种库存商品存放地点不一，还可同时按商品存放的地点分。
3.对经营品种繁多的企业，要设置库存商品类目账，以核算大类商品的进、销、存情况和控制所属各明细账。商品类目账记载各大类商品进销存的进价金额（如果大类商品的计量单位相同，也可同时记载数量）。
4.采用适当方法随时或定期结转销售商品成本。
数量进价金额核算法的优点：能够全面反映各种商品的进、销、存的数量和金额，便于从数量和金额两个方面进行控制，有利于满足业务部门开展销售业务，会计部门加强资金管理，保管部门明确责任和保护商品的安全。
数量进价金额核算法的缺点：由于每笔进销货业务都要填制凭证，按商品的品种逐笔登记明细分类账，核算工作量大，手续较繁。
适用范围：能按商品品种提供收付数量及金额的商品流通企业。 （二）进价金额核算法
进价金额核算法：又称为“进价记账、盘存计销”核算法，是指库存商品的总分类科目和明细分类科目都只反映商品的进价金额、不反映实物数量的一种核算方法。 具体内容如下：
1.库存商品的总分类账和明细分类账都以进价入账，只记金额，不记数量。
2.库存商品的明细账按商品的大类或者柜组设置，对于需要掌握数量的商品，可设置备查簿。
3.平时销货的账务处理，只核算销售收入，不核算销售成本。月末采取以存计销的方式，通过实地盘点库存商品，倒挤出商品的销售成本。计算公式如下：
本期销售商品成本＝期初库存商品进价总额＋本期进货总金额－期末库存商品进价总额
优点：采用进价金额核算法可以简化核算手续，节约人力、物力。
缺点：由于平时不能反映商品的进、销、存的数量，月末采用盘存计销方法倒算商品的销售成本，对商品的损耗或差错事故不能控制。
适用范围：售价变化比较频繁、实物数量不易控制的经营鲜活商品的零售企业。 二、售价核算法
售价核算法是以库存商品的销售价格来反映商品的进、销、存情况的核算方法。 （一）数量售价金额核算法
数量售价金额核算法是指库存商品总分类科目和明细分类科目除了按照售价金额反映外，明细分类科目还必须反映商品实物数量的核算方法。具体内容如下：
1.库存商品的总分类账和明细分类账统一按售价记账。总分类账反映库存商品的售价总额，明细分类账反映各种商品的实物数量和售价总额。
2.库存商品的明细分类账按商品的编号、品名、规格、等级分户，按商品的收、付、存分栏记载数量和金额。
3.设置“商品进销差价”科目，记载库存商品售价金额与进价金额之间的差额，定期分摊已销商品的进销差价，计算已销商品的进价成本和库存商品的进价金额。 （二）售价金额核算法
售价金额核算法又称“售价记账，实物负责制”，是指商业企业在建立实物负责制的基础上，库存商品的总分类科目和明细分类科目都只反映商品的售价金额，不反映商品的实物数量的核算方法。 采用这种核算方法，库存商品的明细分类账是按实物负责人或营业柜组设置的，财会部门采用商品的售价金额控制实物负责人或营业柜组的商品的进、销、存情况。具体内容如下： 1.售价记账，金额控制； 2.设置“商品进销差价”科目； 3.建立实物负责制； 4.健全商品的盘点制度；
5.加强物价管理，健全有关制度。 第二章 国内贸易—批发商品流通
第一节 批发商品的购进
批发企业需储备一定数量的商品，随时掌握商品进、销、存的数量和结存金额，因此，这就决定了商品流转核算方法----数量进价金额核算法。 一、商品购进的业务程序及其核算
（一）同城商品购进的业务程序及其核算 商品交接方式： “送货制”或“提货制”；
货款结算方式：支票、商业汇票、银行本票； 业务程序：
设置的账户：在途物资（商品采购）和库存商品
例1：某公司向某冰箱厂购进电冰箱120台，每台1 000元，计货款120 000元，增值税额20 400元，业务部门根据供货单位专用发票填制收货单。 （1）财会部门根据业务部门转来的专用发票（发票联）和自行填制的“收货单”（结算联），经审核无误后，签发转账支票支付货款和增值税额，共计140 400元： 借：在途物资—冰箱厂 120 000 应交税费—应交增值税—进项税额 20 400 贷：银行存款（应付票据） 140 400
（2）财会部门根据储运部门转来的“收货单”，经审核无误后，结转商品采购成本： 借：库存商品—电冰箱类 120 000
贷：在途物资—冰箱厂 120 000 （二）异地商品购进的业务程序及其核算 商品交接方式：“发货制”；
货款结算方式：托收承付、银行汇票、商业汇票等。 商品采购费用处理：“进货费用”账户归集方法。
例2：某公司向某服装厂购进女装300套，每套200元，计货款60000元，增值税额10 200元，运费900元，采用托收承付结算方式。
（1）收到银行转来托收凭证、专用发票及运费凭证，审核无误，承付款项： 借：在途物资—某服装厂 60 000
应交税费—应交增值税—（进项）10 263（10200+63）