【工作底稿法案例分析】
A股份有限公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，原材料采用计划成本进行核算。下表为根据2009年度所发生的经纪业务编制的资产负债表和利润表。并编制现金流量表。
表3-10 资产负债表
资 产 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 应收利息 应收股利 其他应收款 存货 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 流动资产合计 非流动资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理 生产性生物资产 油气资产 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 非流动资产合计 年初余额 28126000 300000 4920000 7982000 2000000 0 0 6100000 51600000 0 0 101028000 0 0 0 5000000 0 16000000 30000000 0 0 0 0 12000000 0 0 0 0 4000000 67000000 期末余额 负债及所有者权益 年初余额 6000000 0 4000000 19096000 0 2200000 732000 0 0 1000000 0 20000000 53028000 12000000 0 0 0 0 0 12000000 65028000 100000000 0 0 2000000 1000000 103000000 期末余额 1000000 0 2000000 19096000 0 3600000 1503344 0 1000000 0 20000000 48194344 12000000 0 0 0 0 0 12000000 60801480 100000000 0 0 2524190 5717710 108241900 流动负债： 20402244 短期借款 2100000 交易性金融负债 686000 应付票据 13964000 应付账款 2000000 预收账款 0 应付职工薪酬 0 应交税费 6100000 应付利息 51654000 应付股利 0 其他应付款 一年内到期的非流动资产 96906244 其他流动负债 0 流动负债合计 0 非流动负债 0 长期借款 0 应付债券 5000000 长期应付款 0 专项应付款 38020000 预计负债 10560000 递延所得负债 3000000 其他非流动负债 0 非流动负债合计 0 负债合计 0 所有者权益： 10800000 实收资本 0 资本公积 0 减：库存股 0 盈余公积 150000 未分配利润 4000000 71530000 所有者权益合计 资产总计 168028000 168436244 负债和所有者权益合计 168028000 168436244 注：“应收账款”科目的年末余额为7000000元，“坏账准备”科目的期末余额为18000元。
3-11 利润表
项 目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动净收益（净损失以\－\号填列 投资收益（净损失以\－\号填列） 其中对联营企业与合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置净损失（净收益以\号填列） 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税（税率25%） 四、净利润（净亏损以“-”号填列） 五、每股收益： 基本每股收益 稀释每股收益 本年金额 25000000 15000000
40000 400000 1942000 600000 618000
0 30000
0
6430000 1000000 440800
6989200 1747300 5241900
采用工作底稿法编制程序，具体步骤如下：
采用工作底稿法编制现金流量表的具体步骤 1、将资产负债表的年初余额和期末余额过入工作底稿的年初余额栏和期末余额栏 2、对当期业务进行分析并编制调整分录 3、将调整分录过入工作底稿中的相应部分 4、核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目年初余额加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末余额 5、根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表 调整项目： （1）调整营业收入
借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金 27484000
应收账款 6000000 贷：营业收入 25000000 应收票据 4234000 应交税费——应交增值税（销项税） 4250000 （2）调整营业成本
借：营业成本 15000000
应付票据 2000000 应交税费 876520 存货 54000 贷：经营活动现金流量——购买商品支付的现金 17930520 （3）调整本年营业税金及附加
借：营业税金及附加 40000 贷：应交税费 40000 （4）计算销售费用付现
借：销售费用 400000