答: 工程分析法是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。
工程分析法适用于任何可以从客观立场进行观察、分析和测定的投人产出过程，如对直接材料、直接人工等制造成本进行测定，也可以用于仓储、运输等非制造成本的测定。工程分析法的优点是:
(1)工程分析法作为一种独立的分析方法，即使在缺乏历史数据的情况下也可以采用。同时，当需要对历史成本分析的结论进行验证时，工程分析法也是最有效的方法。
(2)工程分析法从投人与产出之间的关系人手，通过观察和分析，直接测定在一定的生产流程、工艺水平和管理水平条件下应该达到的各种消耗标准，是一种较为理想的投人与产出关系，是企业各种经济资源利用最优化的结果。
(3)企业在制定标准成本和编制预算时，采用工程分析法较之采用其他方法分析所得结果更具有客观性、科学性和先进性。
4.高低点法应用的原理只对哪些管理会计概念的运用?
答：高低点法应用了变动成本和固定成本。混合成本是混合了固定成本与变动成本的成本，在一定的相关范围内，总可以用y=a+bx这样一个数学模型来近似地描述，这也是高低点法的基本原理。在这个相关范围内，固定成本a既然不变，那么总成本随业务量的变动而产生的变化量就全部为变动成本。高点和低点的选择完全是出于尽可能覆盖相关范围的考虑。
5.只要产量等于销售量，按变动成本法计算的损益一定等于按完全成本法计算的损益吗?
答: 不一定相等，只有在各期固定性制造费用成本相等时按变动成本法计算的损益一定等于按完全成本法计算的损益，如果各期固定性制造费用成本不等，即使产量等于销售量，按变动成本法计算的损益也不等于按完全成本法计算的损益。
6.完全成本法与变动成本法各有何特点?两种方法之间的差异主要表现在哪些方面?
答：完全成本法的特点是: (1) 符合公认会计准则的要求。(2) 强调成本补偿上的一致性。 (3) 强调生产环节对企业利润的贡献。
变动成本法的特点是: (1) 以成本性态分析为基础计算产品成本。 (2)强调不同的制造成本在补偿方式上存在差异性。 (3) 强调销售环节对企业利润的贡献。 差异：
(1)产品成本的构成内容不同。完全成本法将所有成本分为制造成本和非制造成本两大类，将制造成本完全计入产品成本，而将非制造成本作为期间成本，全额计入当期损益;变动成本法则是先将制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两大类，再将变动性制造费用计入产品成本，而将固定性制造费用与非制造成本一起列为期间成本。
(2)存货成本的构成内容不同。由于变动成本法与完全成本法下产品成本构成内容不同，当然产成品和在产品存货的成本构成内容也就不同。采用变动成本法，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本均只包括制造成本中的变动部分，期末存货计价也只是这一部分。 而采用完全成本法时，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本中均包括了定份额的固定性制造费用， 期末存货计价当然也包括了这一份额。
(3)各期损益计算不同。由于变动成本法下的产品成本只包括变动成本，而将固定成本列作期间成本，也就是说对固定成本的补偿由当期销售的产品承担。而完全成本法下的产品成本既包括变动成本，又包括固定成本，固定成本上述处理上的分歧对两种成本计算方法下的损益计外有重大影响，影响的程度取决于产量和销量这两个相对来说相互独立因索的均衡程度，且表现为相向关系，即产销越均衡，两种成本计算方法下所计算的损益相差就越小，反之，则越大。只有当产成品实现所谓的“零存货”，即产销绝对均衡时，损益计算上的差异才会消失。
7.试从报告和管理的角度进行思考:变动成本法能取代完全成本法吗? (例如采用作业成本法时是否可以结合完全成本法)?
答：不能，变动成本法和完全成本法各有优点和不足，而且但从某种意义上讲，双方的不足之处可以通过对方弥补。 六、计算与核算题
1. 某企业有一闲置设备，既可以用于甲产品的生产，又可用于出租。如果用于生产甲产品，其收人为50000元，成本费用为30000元;如果用于出租可获得租金收人15000元。
要求:
(1) 分别计算将设备用于生产和用于出租的机会成本。
生产：15000元 出租:50000-30000=20000元 (2）运用差量成本的概念帮助企业决策。
产与出租相比，差量收人为35000元，差量成本为30000元，差量收益为5000元。 因此，应选择将设备用于生产。
2.要求:
(1)试分别采用高低点法和回归直线法对电费这一混合成本进行分解。 设高点的成本性态为：y1=a+bx1 ①
低点的成本性态为：y2=a+bx2 ②
用①-②得:y1-y2=b(x1-x2) ③ 取高点（1800，7250）、低点（900，4250）代入③，得：b=3.33 将b=3.33代入①可得a=1256 所以y=1256+3.33x
(2) 根据回归直线法的分解结果预测2015年1月的电费支出，假定2015年1月计划产量为1700件。
月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 合计 产量（x） 1200 900 1350 1500 1200 1650 1500 1500 1350 1050 1800 1800 16800 电费（y） 5000 4250 5625 5625 5375 6875 6150 6300 5800 4875 7200 7250 70325 xy 6000000 3825000 7593750 8437500 6450000 11343750 9225000 9450000 7830000 5118750 12960000 13050000 101283750 x2 1440000 810000 1822500 2250000 1440000 2722500 2250000 2250000 1822500 1102500 3240000 3240000 24390000 由题可知b=3.25 a=1310.42 所以y=1310.42+3.25x
将x=1700代入得y=6835.42元
3. 要求:根据贡献毛益率的实质和其与成本性态的联系，计算出空白栏中的数据。 1 2 3 4 销售收入（元） 变动成本总额（元） 贡献毛益率（%） 180000 300000 250000 400000 108000 165000 175000 260000 40 45 30 35 固定成本总额（元） 60000 100000 80000 110000 净利（元） 12000 35000 -5000 30000 4.要求:
(1) 根据上述资料，不考虑销售税金，分别采用变动成本法和完全成本法计算各年税前利润。
变动成本法 第一年 第二年 第三年 销售收入 销售成本 贡献毛益 减：固定费用 制造费用 销售与管理费用 固定费用合计 税前利润 200000 200000 200000 90000 90000 90000 110000 110000 110000 20000 20000 20000 50000 70000 40000 50000 50000 70000 70000 40000 40000 完全成本法 销售收入 销售成本 期初存货成本 当期产品成本 可供销售产品 第一年 200000 0 110000 110000 第二年 200000 0 128000 128000 第三年 200000 21333 92000 113333 期末存货成本 销售成本 毛利 管理和销售费 用 税前利润 21333
110000 106667 113333 90000 93333 86667 50000 50000 50000 40000 43333 36667 (3) 根据计算结果，简单分析完全成本法与变动成本法对损益计算的影响。
答：由表可知，当产量与销量相等并且没有期初存货时，两种方法下的税前利润相等。 5.要求:
(1)用完全成本法为该公司编制这两年的比较利润表，并说明为什么销售增加50%，营业净利反而大为减少。
完全成本法 2013年 2014年 销售收入 销售成本 期初存货成本 当期产品成本 可供销售产品成本 期末存货成本 毛利 管理和销售费用 税前利润 1000 1500 0 380 1140 960 760 380 240 150 90 1340 0 160 150 10 答：因为当销售量增加50%时，2014年的生产量低于2013年，使得单位产品的固定成本上升，所以出现了利润反而降低的结果。
(2)用变动成本法根据相同的资料编制比较利润表，并将它同(1)中的比较利润表进行比较，指出哪种成本法比较重视生产，哪一种比较重视销售。
变动成本法 2013年 销售收入 1000 销售成本 360 贡献毛益 640 减：固定费用 制造费用 600 销售与管理费用 150 税前利润 -110 2014年 150 540 960 600 150 210 答:完全成本法重视生产环节，变动成本法重视销售环节。 6.要求:
根据资料，不考虑销售税金，分别采用变动成本法和完全成本法，计算各年税前利润。
变动成本法 第一年 第二年 第三年 完全成本法 第一年 第二年 第三年 销售收入 销售成本 贡献毛益 96000 84000 108000 40000 35000 56000 49000 45000 63000 24000 25000 49000 14000 销售收入 96000 84000 108000 0 0 8000 减：固定费用 制造费用 销售与管理费用 固定费用合计 税前利润 24000 24000 25000 25000 49000 49000 7000 0 销售成本 期初存货成 本 当期产品成 本 可供销售产 品 期末存货成 本 销售成本 64000 64000 64000 64000 64000 72000 0 8000 0 64000 56000 72000 32000 28000 36000 25000 25000 25000 7000 3000 11000 毛利 管理和销售 费用 税前利润 7.要求:
(1)以完全成本法计算当月税前净利润，并在此基础上调整计算变动成本法下的净利润。
销售收入（8500*15） 销售生产成本 期初存货 加：变动生产成本（10000*6） 固定生产成本（10000*4） 减：期末存货（1500*10） 销售毛利 减：销售及管理费用 变动销售费用（8500*1） 固定管理费用 净利润 调整： 加：期初存货的固定生产成本 减:期末存货的固定生产成本 变动成本法下的净利润 0 60000 40000 -1500 127500 85000 42500 8500 15000 19000 0 6000 13000
(2)以变动成本法计算当月税前净利润，并在此基础，上调整计算完全成本法下的净利润。
销售收入（8500*15） 变动销售生产成本 期初存货 加：变动生产成本（10000*6） 减：期末存货（1500*6） 变动销售费用（8500*1） 贡献毛益 固定生产成本 固定管理费用 净利润 127500 0 60000 -9000 51000 8500 68000 40000 15000 13000