收账款”账户；退回多付的款项，借记“预收账款”账户，贷记“银行存款”账户。
2.进项税额的会计处理
（1）货物验收入库，并取得防伪税控专用发票
在这种情况下，按取得的增值税防伪税控专用发票上记载的应当计入采购成本的金额，借记“原材料”、“库存商品”等账户，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按价税合计金额，贷记“银行存款”或“应付账款”账户。
（2）货物尚未验收入库，已取得防伪税控专用发票
在已经取得专用发票，但材料尚未到达或尚未验收入库时，根据增值税专用发票上注明的不含税价款借记“在途物资”账户，根据增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按价税合计金额，贷记“银行存款”账户或“应付账款”账户。
5. 天化工厂系增值税一般纳税人。该企业2012年发生下列业务：
（1）8月2日购入甲材料4 000公斤，6元/公斤，支付运杂费2 800元（其中运输发票上列明的运费为2 000元），增值税进项税额为4 080元，已开出银行承兑汇票，材料验收入库。
（2）9月6日收到银行转来的购买光明工厂丙材料的“托收承付结算凭证”及发票，数量为5 000千克，11元/千克，增值税进项税额为9 350元，支付运杂费为650元，其中运费发票金额为500元，应抵扣的运费进项税额为35元。采用验单付款。
（3）10月份收到电力公司开来的电力增值税专用发票，因该工厂生产经营用电和职工生活用电是一个电表，增值税专用发票的增值税税额中有属于职工个人消费的部分。10月份该企业用电总价20 000元，其中：生产用电的电价为18 000元，职工生活用电的电价是2 000元。电力公司开来的增值税专用发票，电价20 000元，税额3 400元，价税合计23 400元。该企业对职工个人用电的价税计算到人，在发工资时扣回。
（4）10月份接受参加联营的A企业以原材料作为投资，开来一份增值税专用发
票，直接将货物送到仓库验收入库。增值税专用发票上注明：货价256 410元，税额43 590元，价税合计300 000元；假设确认A企业的注册资本份额为250 000元。
（5）11月份委托东方木器厂加工产品包装用木箱，发出材料16 000元，支付加工费3 600元和增值税额612元。支付给承运部门的往返运杂费380元，其中运费300元。
（6）天华工厂采用汇兑结算方式向光明厂销售甲产品360件，600元/件，增值税额36 720元，开出转账支票，支付代垫运杂费1 000元。货款尚未收到。 要求：计算该企业2012年的相关业务编写相应的会计分录。 ★考核知识点：增值税的会计处理，参见P46-70。
附2.3.5：（编制会计分录标准答案及P46-70页相关内容抄录）
1.销项税额的会计处理 （1）采用直接收款方式销售
采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天，确认销售额和纳税义务的发生。企业按实现的营业收入和按规定收取的增值税额，借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。
（2）采用预收货款结算方式销售
按税法规定，采取预收货款方式销售货物，纳税义务发生时间为货物发出的当天。企业向购货单位预收货款时，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户，发出商品时，按实现的收入和应收取的增值税额借记“预收账款”账户，按实现的营业收入，贷记“主营业务收”账户，按应收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。购货单位补付的款项，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户；退回多付的款项，借记“预收账款”账户，贷记“银行存款”账户。
2.进项税额的会计处理