到执行；
（2）控制本身的设计是合理的，但没有得到执行； （3）控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制。
【知识点】 在整体层面了解内部控制
21. 【答案】 B, C, D 【解析】
识别的重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额和披露认定相关，也可能与财务报表整体广泛相关。
【知识点】 评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 22. 【答案】 A, B 【解析】
选项CD属于业务流程层面的控制。
【知识点】 在整体层面了解内部控制 23. 【答案】 B, C, D 【解析】
在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境做出初步了解和评价，选项A错误。
【知识点】 控制环境
24. 【答案】 A, B, C, D 【解析】
选项ABCD均正确。
【知识点】 对控制的监督 25. 【答案】 A, B, C, D 【解析】
选项ABCD均正确。
【知识点】 风险识别和评估的概念 三 、简答题 1. 【答案】
（1）不恰当。该环节不执行控制测试是正确的，但即使不打算信赖控制，注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性。
（2）不恰当。如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动。
（3）不恰当。注册会计师需要了解和评价的内部控制是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。
（4）不恰当。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关，判断事项通
常包括作出的会计估计（具有计量的重大不确定性），所以这一事项也可能产生特别风险。
（5）不恰当。对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。
（6）不恰当。注册会计师在识别和评估重大错报风险时可以利用专家的工作，而特别风险属于需要特别考虑的重大错报风险，所以也可以利用专家的工作。
【解析】 【知识点】 与审计相关的控制,在整体层面了解内部控制,需要特别考虑的重大错报风险
2. 【答案】
事项（1）存在重大错报风险。撤销内部审计部门并由财务部门代为进行不定期抽查与监督，大大削弱了对控制的监督，导致财务报表层次的重大错报风险。 事项（2）存在重大错报风险。由于未就X公司能否参与Y公司的经营决策达成一致，可能导致X公司长期股权投资项目的计价和分摊认定产生重大错报。 事项（3）存在重大错报风险。X公司为了从银行延长还款期限，可能会隐瞒负债，特别是隐瞒短期借款，导致短期借款的完整性认定存在重大错报风险。 事项（4）存在重大错报风险。由于大型基建项目非正常原因停工，而且难以预料复工时间，可能导致在建工程项目的计价和分摊认定产生重大错报风险。 事项（5）存在重大错报风险。因为原材料供应不稳定，原材料价格及运费不断上涨，可能导致X公司存货的计价和分摊认定存在重大错报风险。
事项（6）存在重大错报风险。信息技术环境发生变化很可能导致相当一段时期内的信息技术难以与经营活动融合，从而导致财务报表层次的重大错报风险。
【解析】
【知识点】 评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险