选项ABD均属于财务报表层次重大错报风险，选项C与一个特定的项目有关系，属于认定层次重大错报风险。本题属于教材理论与实际结合的典型题目。
【知识点】 评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险
21. 【答案】 D 【解析】
在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果。
【知识点】 需要特别考虑的重大错报风险 22. 【答案】 D 【解析】
管理层应对特别风险的控制，不信赖则无需进行测试。
【知识点】 需要特别考虑的重大错报风险 23. 【答案】 B 【解析】
选项ACD属于检查性控制。
【知识点】 在整体层面了解内部控制 24. 【答案】 A 【解析】
自动化程序和相关控制可能降低了发生无意错误的风险，但是并没有消除个人凌驾于控制之上的风险。
【知识点】 内部控制的人工和自动化成分 25. 【答案】 A 【解析】
注册会计师无需在了解被审计单位及其环境每个方面时都实施风险评估程序。
【知识点】 其他审计程序和信息来源 二 、多项选择题
1. 【答案】 A, B, C 【解析】
组织项目组讨论属于审计的专业工作，而项目质量控制复核人员不能参与审计。
【知识点】 项目组内部讨论 2. 【答案】 A, B 【解析】
选项CD属于其他外部因素。
【知识点】 了解被审计单位的行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素
3. 【答案】 A, C, D 【解析】
多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表，但并非所有的经营风险都会导致重大错报风险，选项A不恰当；并非所有的经营风险都与财务报表相关，注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有重大影响的经营风险，选项C不恰当；不同的企业可能面临不同的经营风险，这取决于企业经营的性质、所处行业、外部监管环境、企业的规模和复杂程度，选项D不恰当。
【知识点】 了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 4. 【答案】 A, D 【解析】
信息技术能够对大量、重复发生的交易进行快速的处理，在处理这些数据或者交易时，一贯运用事先确定的业务规则，选项AD正确，选项BC属于人工控制适用的情况。
【知识点】 内部控制的人工和自动化成分 5. 【答案】 B, C, D 【解析】
选项A与内部控制无关。
【知识点】 内部控制的局限性 6. 【答案】 B, C, D 【解析】
控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑,选项A不正确。
【知识点】 控制环境 7. 【答案】 A, B, D 【解析】
本题题干部分问的是了解控制环境，故选项C包括在需要考虑的因素之内；选项A属于控制活动，选项B属于内部控制的两种控制方式之一，不属于控制环境；选项D是内部控制的要素，不属于控制环境。
【知识点】 控制环境 8. 【答案】 A, B, D 【解析】
控制活动包括了授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离，选项C不正确。
【知识点】 控制活动
9. 【答案】 A, B, C, D 【解析】
执行穿行测试可获得下列方面的证据：（1）确认对业务流程的了解（A）；（2）
确认对重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别（B）；（3）确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性；（4）评估控制设计的有效性（C）；（5）确认控制是否得到执行（D）；（6）确认之前所做的书面记录的准确性。
【知识点】 在整体层面了解内部控制 10. 【答案】 A, C, D 【解析】
如果不打算信赖控制，注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性，选项B错误。
【知识点】 在整体层面了解内部控制
11. 【答案】 A, D 【解析】
选项B和货币资金项目错报相关，选项C和营业收入、应收账款等项目错报相关。
【知识点】 评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 12. 【答案】 A, B, C, D 【解析】
选项ABCD均正确。
【知识点】 评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 13. 【答案】 A, B, C 【解析】
对于管理层应对特别风险的控制，注册会计师应当评价控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行，只有设计合理并且得到执行的内部控制，才需要进行控制测试，选项D错误。
【知识点】 需要特别考虑的重大错报风险 14. 【答案】 A, B, D 【解析】
特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关，选项AD属于非常规交易，选项B属于判断事项，均可能导致特别风险；本年频繁发生的常规交易属于日常经营活动，不涉及非常规交易和判断事项，不易导致特别风险。
【知识点】 需要特别考虑的重大错报风险 15. 【答案】 A, B, C 【解析】
如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况，选项AB正确。在被审计单位对日常交易采用高度自动化处
理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，可能仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据，需执行控制测试，选项C正确。
【知识点】 仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 16. 【答案】 A, B, C, D 【解析】
选项ABCD均正确。
【知识点】 对风险评估的不断修正 17. 【答案】 A, C, D 【解析】
在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注下列信息： （1）关键业绩指标（财务或非财务的）、关键比率、趋势和经营统计数据； （2）同期财务业绩比较分析；
（3）预算、预测、差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告；
（4）员工业绩考核与激励性报酬政策； （5）被审计单位与竞争对手的业绩比较。
选项B属于了解被审计单位对会计政策的选择和运用的内容。
【知识点】 了解被审计单位财务业绩的衡量和评价 18. 【答案】 A, B, C 【解析】
注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：（1）询问管理层和被审计单位内部其他人员；（2）分析程序；（3）观察和检查，选项ABC正确；选项D重新执行属于控制测试的程序。
【知识点】 风险评估程序和信息来源 19. 【答案】 A, B, C 【解析】
控制环境要素包括：
（1）对诚信和道德价值观念的沟通与落实； （2）对胜任能力的重视； （3）治理层的参与程度；
（4）管理层的理念和经营风格（选项C）；
（5）组织结构及职权与责任的分配（选项B）； （6）人力资源政策与实务（选项A）。
【知识点】 风险评估程序和信息来源 20. 【答案】 A, B, D 【解析】
在识别和了解控制后，注册会计师对控制的评价结论可能是：
（1）所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得