定抽盘样本规模为50。部分审计工作底稿内容摘录如下：
（1）管理层盘点指令要求，将盘点日前已验收但尚未办理入库手续的若干原材料单独摆放，不纳入盘点范围。
（2）存货监盘计划要求，在对存货盘点结果进行测试时，采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。
（3）在抽盘过程中，A注册会计师发现1个样本项目存在盘点错误，要求甲公司在盘点记录中更正了该项错误。A注册会计师认为该错误在数量和金额方面均不重要，因此，得出抽盘结果满意的结论，不再实施其他审计程序。
【要求】
（1）针对上述第（1）项，指出管理层盘点指令是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 （2）针对上述第（2）项，指出存货监盘计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（3）针对上述第（3）项，指出A注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明理由，并指出正确的应对措施。
4. 【答案】
（1）不恰当。盘点日前验收的货物都应纳入存货盘点范围。
（2）不恰当。只能取得存货记录准确性的审计证据；还应从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以证实存货记录完整性。
（3）不恰当。抽盘过程中发现的错误很可能意味着甲公司的盘点中还存在其他错误。应当查明原因，并考虑潜在错误的范围和重大程度。
二、案例分析题
1. 甲注册会计师是A公司2010年度财务报表审计业务的项目负责人。在了解A公司与存货相关的内部控制时，注意到A公司针对储存产成品和发出产成品这两项主要业务活动的下列具体规定：
（1）产成品入库时，质量检查员应检查并签发产成品验收单，由生产小组将产成品送交仓库。仓库管理员应检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写一式四联的产成品入库单，其中一联仓库收货；一联仓库留存；一联生产部核对；一联递交财务部作为记账凭证。经财务经理签字确认后，由仓库管理员将产成品入库单信息输入计算机系统，计算机系统自动更新产成品明细台账并与采购订单编号核对；
（2）产成品出库时，由仓库管理员填写预先顺序编号的出库单，并将产成品出库单信息输入计算机系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，计算机系统自动更新产成品明细台账并与发运通知单编号核对；
（3）产成品装运发出前，由运输经理独立检查出库单、销售订购单和发运通知单，确认从仓库提取的商品附有经批准的销售订单，并且所提取商品的内容与销售订购单一致；
（4）每月末，生产成本记账员根据计算机系统内状态为“已处理”的订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，并进行账务处理；
（5）会计部门应分别于每月、每季和年终时，对产成品存货进行盘点并编写产成品存货盘点明细表，发现差异及时处理，经财务经理复核后调整入账。
【要求】针对上述资料，逐项判断上述内部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。 1.【答案】
（1）存在缺陷。①验收单和入库单均没有连续编号；②产成品入库单没有经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认。建议：①验收单和入库单连续编号；②产成品入库单经质检经理、生产经理和仓储经
理签字确认后输入计算机系统。
（2）没有缺陷。 （3）没有缺陷。
（4）存在缺陷，结转成本未经会计主管审核批准。建议：经会计主管审核批准后进行账务处理。 （5）存在缺陷，①会计部门不应当负责存货盘点和盘点表的填写；②发现差异后仅有财务经理复核是不够的。建议：①仓库部门负责盘点和编写盘点表；②发现差异后需经仓储经理财务经理和生产经理复核后调整入账。
2. ABC公司所得税率为25%，法定盈余公积计提比例为10%。存货采用先进先出法计价。注册会计师在2014年1月份审阅该公司2013年制造费用明细表时，发现12月份制造费用大幅度增加，注册会计师怀疑其中可能有问题。于是，调阅了2013年12月份“制造费用——一车间”明细账，发现摘要栏中有“固定资产安装费”记录，金额为100 000元，检查该笔业务的记账凭证，其会计分录为：
借：制造费用 100 000 贷：银行存款 100 000
该记账凭证所附的原始凭证是一张发票和一张转账支票存根，根据发票证明是支付给某施工队的车间设备的安装费。经了解设备已经投入使用，一车间12月份生产的甲产品全部已完工，查阅“库存商品——甲产品”明细账，12月月末没有余额，全部已对外销售。
【要求】上述会计业务处理是否正确？若不正确，请提出会计账项调整建议。
2.【答案】根据企业会计准则规定，设备安装费应计入在建工程，设备安装完毕达到预定可使用状态，再转入固定资产。但该公司将安装费计入制造费用，虚增成本，以期少计本期利润，偷漏所得税。注册会计师应提请该公司调整会计处理，并补交所得税。
【调整分录】
（1） 调整固定资产和营业成本
借：固定资产 100 000
贷：营业成本——主营业务成本 100 000 （2） 调整所得税费用
借：所得税费用 25 000 贷：应交税费——应交所得税 25 000
（3）调整法定盈余公积
借：利润分配——提取法定盈余公积 7 500 贷：盈余公积——法定盈余公积 7 500
3. 注册会计师A审查丁有限责任公司2010年利润表的营业成本时，了解到该厂采用计划成本进行成本的日常核算，第4季度生产成本账的记录详见表11-1（教材例11-3）
生产成本 单位：元
日期 10月1日 10月31日 11月31日 12月31日 借方 23 600 18 000 23 400 贷方 24 000 20 000 26 000 余额 2000 1600 （400） （3 000） 12月底该厂生产车间尚有在产品200件，每件平均成本19元，第4季度已对外销售产品80%，库存
量占20%。
【要求】请代注册会计师A计算完工产品转出的成本差异额，并提出处理意见。
3. 【答案】生产成本和制造费用科目余额出现负数（贷方余额），这是一种典型的会计异常现象。 如果没有对库存商品的“产品成本差异”进行结转，而且“产品计划成本高于实际成本”，那么就会导致生产成本出现贷方余额，也就是没有做下面的分录：
借：生产成本
贷：材料成本差异
第四季度完工转出产品成本差异额计算：
（2000+23600+18000+23400-200×19）-（24000+20000+26000）=6800元 对已销售的产品，应分配差异产品成本差异计算：6800×80%=5440元 所以，注册会计师A应提请被审计单位进行相应的调整。 借：以前年度损益调整 5440
贷：材料成本差异 5440 【补充解题思路】（仅供学习参考用） 从仓库发出材料时的会计处理 借：生产成本
贷：原材料（计划成本） 计算并结转发出材料的成本差异 借：材料成本差异（节约差） 贷：生产成本（结转为实际成本） 完工产品入库
借：库存商品（计划成本）
贷：生产成本（库存商品的计划成本） 出库时结转材料成本差异（节约差的情况）：
借：生产成本（产品计划成本高于实际成本） 贷：产品成本差异（结转为实际成本）
第十一章 筹资与投资循环审计
一、简答题：
1. ABC会计师事务所接受委托，承办某公司2009年度财务报表审计业务。A和B注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报相关的实质试程序。
【要求】针对下表列示的各项认定，请代A和B注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应实施的最常用的实质性测试程序（请将答案直接填入相应表格内）。
认定 长期借款存在 最常用的实质性程序 长期股权投资完整性 长期股权投资的所有权 长期借款的列报 长期投资的计价
1.【答案】
认定 长期借款存在 最常用的实质性程序 审查借款合同和有关的原始凭证，确认其真实性，并与会计记录核对 检查年度内投资增减变动的原始凭证，对于增加项目核实其入账基础是否符合投资合同、协议的有关规定 结合银行存款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况；向被投资单位函证 确定是否将一年内到期的长期借款归入一年内到期的非流动负债；确定长期借款的抵押担保是否已在财务报表附注中披露 检查投资的入账价值是否符合投资合同、协议的规定，会计处理是否正确；检查长期股权投资的核算是否按规定采用权益法或成本法 长期股权投资完整性 长期股权投资的所有权 长期借款的列报 长期股权投资的计价
2. 某注册会计师和一位助理人员对某公司2007年12月31日财务报表进行审计。该公司用剩余现金购置了数量较大的有价证券（作为长期投资），存放于当地某银行的保险箱，并规定只有公司总经理或财务部经理可以开启保险箱。由于12月31日公司的总经理和财务经理不能陪同注册会计师去银行盘点有价证券，经约定，2008年1月11日由助理审计人员和财务经理一同去银行盘点。
【要求】假定该助理人员以前未进行过有价证券盘点，该注册会计师应要求其在盘点时至少执行哪些审计步骤?
2.【答案】助理审计人员应至少执行以下审计步骤：
（1）取得保险箱中证券存放明细表副本，以查实证券的存在性，并将副本留作工作底稿； （2）审核保险箱开启记录，确定有无非授权人士曾经开箱，并查实12月31日至1月11日期间有无开箱记录；
（3）实际盘点证券时，应让公司财务经理自始至终在场，盘点完毕，填制盘点清单，双方共同签字盖章；
（4）清点时，要仔细核对证券的名称、登记户名、证券种类、编号、利率、付息日、债券本金和所附息票及到期日、债券面值和股票股数等重点内容；
（5）将盘点清单与银行保险箱存放证券的明细表副本、公司长期投资明细账和总账相核对，如遇账实不符或证券本身有明显伪造迹象，应予详细记录，并在盘点后函证证券发行机构。