贷：主营业务收入 200 应交税费-应交增值税（销项税额） 34 借：主营业务成本 120
贷：库存商品 120 【建议调整分录】
借：营业成本——主营业务成本 20
贷：应收账款 20
3. 审计人员在审查某企业时发现，该企业于2012年7月1日出租一台生产使用的机床，该机床账面原值为50000元，预计使用年限10年，净残值为0。账目累计折旧为10000元。租赁合同规定，租期3年，月租金200元，租金每年支付一次。该企业于当年12月31日未做相应账务处理。
【要求】指出该企业在固定资产出租业务处理中存在的问题，并提出审计意见。 3.【答案】对于这项固定资产出租业务，审计人员认为可能存在以下问题： （1）出租原因可能不正常。因为本企业生产所需的固定资产一般不应出租。
（2）租金过低。因为从固定资产的账面资料可以计算现今固定资产的年折旧额为5000元，而合同中的月租金为200元，一年2400元，大大低于年折旧额。
（3）当年年末对本年应收未收的租金未做相应的账处理。
因此，审计人员应进一步审查，面询签订固定资产出租合同的负责人，询问出租的原因及租金的约定等事项，以查明此项业务的合规性、合法性。同时，对于年末未收到的租金，应建议企业补做如下账务处理： 借：其他应收款 1200
贷：营业收入——其他业务收入 1200
第九章 购货与付款循环审计
一、简单题：
1.注册会计师张强和齐超在审计宏大公司2014年度财务报表时，对宏大公司采购和付款循环内部控制制度及销售和收款循环内部控制制度进行了控制测试，测试结果为：销售和收款循环控制风险评价为低水平;采购和付款循环控制风险评价为高水平。宏大公司总资产3000万元中，应收账款项目列示为1000万元;应付账款项目列示为610万元，请分析注册会计师张强和齐超是否需要对应收账款、应付账款进行函证？试比较应收账款和应付账款函证审计程序的异同。
1.【答案】 注册会计师张强和齐超对宏大公司的应收账款和应付账款均应实施函证审计程序。 （1）由于注册会计师对应收账款和应付账款确定的主要审计目标不同，函证审计程序的重要程度也就有所不同：应收账款主要审计目标是应收账款的存在性，通过函证能获取十分有说服力的外部证据，以证明应收账款的真实存在性及正确性等情况。尽管被审计单位的应收账款内部控制良好，控制风险较低，可接受的检查风险高，实施应收账款的函证还是应收账款审计非常重要的程序。注册会计师只是可以减少函证客户的数量，但不能省略函证程序。而应付账款主要审计目标是应付账款的完整性，应付账款函证不是达到该目标最直接、最有效的审计程序，函证不能保证查出未入账的应付账款，况且注册会计师能够取
得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。因而应付账款函证不是法定程序。这并不是说应付账款函证没有用处。如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。
（2）由于注册会计师对应收账款和应付账款确定的主要审计目标不同，选择函证审计程序对象也不同：应收账款主要审计目标是应收账款的存在性，因此，应选择应收账款余额较大、有争议的进行函证。函证应付账款与应收账款审计不一样，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。
（3）函证方式不同：应收账款函证对于大金额账项采用积极式函证，对于小金额账项则采用消极式函证。有时候两种函证方式结合起来使用可能更适宜。应付账款函证最好采用积极的方式，并具体说明应付金额。
（4）注册会计师在对应收账款和应付账款函证时均应对函证过程进行控制，在无法取得函证预期目标时均应采用替代审计程序。对应收账款多次发函仍无法收回回函的情况下，注册会计师应采用替代审计程序。比如，核对销售发票、销售单、发货单等内部证据。如果存在未回函的重大应付账款项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否己支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。
2. A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。在审计过程中注意到采购与付款循环某些内部控制环节可能存在缺陷。A注册会计师认为X公司管理层在财务报表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序获取有效的审计证据证明X公司是否存在未入账的应付账款。
【要求】帮助A注册会计师设计查找找未入账应付账款的审计程序。 2.【答案】 A注册会计师应设计以下查找未入账应付账款的审计程序：
（1）检查X公司债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。
（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生的相应凭证，关注其供应商发票的日期，确认其入账时间是否合理。
（3）获取X公司与其供应商之间的对账单，并将对账单和X公司财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。
（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问X公司内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
二、案例分析题：
1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事日用消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。2011年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的5%，即500万元。
资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： （1）2011年度，甲公司主要原材料价格有所上涨。为稳定采购价格，甲公司适当增加部分新供应商，供应商数量由2010年末的40家增加到2011年末的45家。经审核批准后，所有新增供应商的信息被输入
采购系统的供应商信息主文档。以前年度审计中对与供应商数据维护相关的控制测试未发现控制缺陷。
（2）2011年3月，甲公司向乙公司采购合同总价为1000万元的原材料，原材料已入库。双方因原材料质量问题产生争议，甲公司未记录该笔采购交易。2011年11月，乙公司根据合同约定提出仲裁申请，要求甲公司全额支付货款并赔偿利息。截止2011年12月31日，该案件仍在听证过程中。
（3）2010年12月31日，甲公司采购的金额为800万元的原材料已入库，但因未收到供应商发票，未确认应付账款。A注册会计师在审计甲公司2010年度财务报表时，提出了相应的审计调整建议，甲公司予以采纳。
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：
项目 存货—原材料 应付账款 —发票已收 —发票未收 预提费用—促销活动费 销售费用 【要求】
针对资料一第（1）至（3）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于存货、应付账款、预付款项、其他应收款、预提费用、营业成本和销售费用）的哪些认定相关。
1.【答案】
事项是否可能表明存在重序号 大错报风险（是/否） （1） 否 理由 - 管理层应根据仲裁进展情况作出会计估计，在（2） 是 财务报表中确认或披露该事项。可能存在未恰当确认或披露的重大错报风险（根源：因质量问题采购未入账）。 2011年末应付账款——发票未收余额明显低于（3） 是 2010年末已审数，不合理/上年审计出现低估应存货（完整性） 付账款的重大错报，本年度可能出现类似重大应付账款（完整性） 错报（根源：漏记发票未收的采购业务） 。
2. A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。在对X公司的应付账款项目进行审计时，根据需要，决定对X公司下列四个明细账户中的两个进行函证：
财务报表项目名称及认定 - 应付账款（完整/权利与义务） 存货（完整/权利与义务） 2011年未审数 8400 5000 200 6300 15000 2010年已审数 7700 4500 800 3900 12000 单位：元
项目 应付账款年末余额 A公司 B公司 C公司 D公司 【要求】
（1）针对应付账款A注册会计师拟实施分析程序识别和评估其重大错报风险，分析程序内容有哪些？ （2）A注册会计师应选择哪两位供应商进行函证？为什么？ 2. 【答案】
（1）根据X公司的实际情况，拟对应付账款设计以下的实质性分析程序： 1）将X公司2011年应付账款的余额与期初余额进行比较，分析波动的原因。
2）分析长期挂账的应付账款，要求X公司作出解释，判断X公司是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无需支付。对确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分；
3）关注账龄超过3年的大额应付账款在财务报表日后是否偿还，检查偿还记录，单据及披露情况。 4）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。
5）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。
（2）A注册会计师应选择B公司和D公司进行函证。因为应付账款函证对象的确定时，应当考虑选择那些可能存在较大余额（D公司）或财务报表日金额不大，甚至为零，但为X公司重要供应商的债权人。函证的目的在于检查X公司有无未入账负债。本年度X公司从B、D两家公司采购了大量商品，存在漏记负债错报风险比较高。
3. 在对固定资产和累计折旧进行审计时，A注册会计师注意到：L公司于2009年12月31日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为1500万元，累计折旧为900万元，评估增值为200万元，协议价格与评估价值一致。2010年6月30日L公司对该生产线进行更新改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命，2009年12月31日该生产线更新改造完成，发生的更新改造领用工程物资1000万元；截止2010年12月31日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为2700万元和1100万元。
【要求】判断L公司2010年12月31日生产线的账面原值和累计折旧的账面金额是否正确。若不正确，请分析原因，并给出审计调整建议。
3. 【答案】判断L公司生产线的账面原值和累计折旧的账面金额不正确 （1） 接受投资时
借：固定资产 800（1500-900+200） 贷：股本 800 （2） 2010年上半年计提折旧时
借：制造费用 100（800/4×6/12）
42 650 - 85 000 289 000 本年度供货总额 66 100 2 880 000 95 000 3. 032 000