册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。
A.编制审计工作底稿使用的文字 B.审计工作底稿的归档期限 C.实施审计程序的性质 D.已获取审计证据的重要程度 二、多项选择题： 1.【答案】ACD 2.【答案】CD 三．简单题：
1.注册会计师在对X公司2005年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票 （2）销售发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证函回函与银行对账单
【要求】分别说明每组证据中哪项较为可靠，简要说明理由。
1. 【答案】（1）购货发票比收料单可靠：购货发票来自于独立来源的机构，收料单是公司自行编制的。 （2）销售发票副本比产品出库单可靠：销货发票在外流转，须经外部机构或个人的承认，产品出库单只在公司内部流转。
（3）领料单比材料成本计算表可靠：领料单在生产、仓储和会计部门之间流转，须经不同部门人员的审核，材料成本计算表只在会计部门流转。
（4）工资发放单比工资计算单可靠：工资发放单需经职员签字确认，工资计算单只在会计部门内部流转。
（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，存货盘点表是公司提供的。
（6）银行询证函回函比银行对账单可靠：银行询证函回函是注册会计师从银行直接获取的；银行对账单由公司职员经手，存在伪造、涂改的可能性。
2.与审计工作底稿相关的部分事项如下：
(1)A注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案，因在测试控制时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。
(2)在归整审计档案时，A注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿。
(3)由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议，A注册会计师重新评估并修改了重要性，并将记录计划阶段评估重要性的工作底稿删除，代之以记录重新评估重要性的工作底稿。
（4）审计报告日期为2012年4月18日。A注册会计师于2012年4月20日将审计报告提交给甲公司管理层，并于2012年6月19日完成审计工作底稿的归档工作。
【要求】针对上述各项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
2. 【答案】(1)不恰当。注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。
(2)恰当.审计工作底稿通常不包括反映初步思考的记录。
(3)不恰当。应当记录对重要性做出的修改以及理由，因此应当保留原重要性和重新评估的重要性之间的修改痕迹。
（4）不恰当。应当在报告日后六十天内将工作底稿归档，即2012年6月17日前。
3. 注册会计师首次接受委托对ABC有限责任公司2012年的财务报表实施审计，注册会计师了解到ABC公司于2012年7月设立登记，其设立验资由Y会计师事务所审验。下面是助理人员对其实收资本审计时的工作底稿，请指出工作底稿存在的缺陷和审计工作中存在的问题，并提出改进建议。
实收资本（股本）明细表
被审计单位：ABC有限责任公司 索引号： 项目： 实收资本（股本） 财务报表截止日/期间：2012年度 编制： 复核： 日期： 日期：
出资方 五星公司 四级公司 三流公司 合计 3. 【答案】
缺陷：①审计时点不正确。应为2012年12月31日； ②工作底稿没有编制人和复核人的签名和编制日期； ③缺少索引号和页次 ④审计标识未标明其含义
⑤应该说明设立验资的事务所和验资情况
出资比例 25% 35% 40% 100% 认缴出资额 500 000 700 000 800 000 2000 000 ∧ 实际出资额 2012.12.31 500 000 S 700 000 S 800 000 S 2000 000 ∧ 实际出资额 2011.12.31 500 000 B 700 000 B 800 000 B 2000 000∧ 备注
第六章 审计计划、重要性和审计风险
一、单项选择题：
1.关于可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险之间的关系，下列说法中，正确的是（ ）。
A.在既定的审计风险水平下，两者存在反向变动关系 B.在既定的审计风险水平下，两者存在正向变动关系 C.在既定的审计风险水平下，两者之和等于100% D.在既定的审计风险水平下，两者没有关系
2.下列各项中，不属于审计项目初步业务活动的是（ ）。
A.针对接受或保持客户关系和业务委托的评估程序 B.确定项目组成员及拟利用的专家 C.评价遵守职业道德守则的情况 D.签署审计业务约定书
3.在完成审计业务前，若将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，注册会计师认为合理的理由（ ）。
A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息 B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据 C.甲公司提出大幅度削减审计费用 D.甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解
4.在选择确定重要性的基准时，A注册会计师通常无需考虑的因素是( )
A.财务报表要素 B.财务报表使用者特别关注的项目
C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求 D.甲公司所处行业和经营环境 一、单项选择题：
1.【答案】A【解析】“既定”即固定于某一常数。根据审计风险模型，可接受的检查风险水平=既定的审计风险水平/评估的认定层次重大错报风险，两者[可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险]之间成反向变动关系。
2.【答案】B【解析】初步业务活动（A、C、D）是在签约之前开展的活动，B中活动内容应在签约之后开展，不属于初步业务活动。
3.【答案】D 4.【答案】C 二、多项选择题：
1.下列各种做法中，能够降低检查风险的有（ ）。
A.恰当设计审计程序的性质、时间安排和范围 B.限制审计报告用途
C.审慎评价审计证据 D.加强对已执行审计工作的监督和复核 2.下列情形中，A注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有（ ）。
A.甲公司情况发生重大变化 B.A注册会计师获取新的信息
C.通过实施进一步审计程序，A注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化 D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性 二、多项选择题：
1.【答案】ACD【解析】检查风险是注册会计师的风险，它产生于审计过程中，取决于审计程序的有效性、审计证据的充分性和适当性以及审计质量。通过限制审计报告用途来降低检查风险类似于通过减少呼吸次数来降低雾霾。
2.【答案】ABC【解析】D：财务报表整体的重要性并非依据累积错报的汇总数确定的，后者接近前者并不表明前者有任何需要修改的必要。
第八章 销售与收款循环审计
一、简答题：
1. A注册会计师确定甲公司2012年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：
询证函编号 是否回函 （是/否） 银行存款询证函 Y1 ??（略） 是 ??（略） 3500 ??（略） 3500 ??（略） 0 ??（略） （1） ??（略） 账面余额 回函金额 差异 审计说明 应收账款询证函 W2 W3 ??（略） 审计说明：
（1）甲公司为该银行重要客户，有业务专员上门办理各类业务。2013年2月18日，A注册会计师在甲公司财务经理陪同下将询证函交予上门办理业务的银行业务专员。银行业务专员当场盖章回函。函证结果满意。
（2）询证函被退回，原因为“原址查无此单位”。已实施替代程序，未发现差异。 （3）未收到回函，已与客户财务人员电话确认余额，无需实施替代程序。
【要求】针对上述审计说明第（1），（2），（3）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
1.【答案】（1）否。银行业务专员未加核实便直接在询证函上盖章，A注册会计师不应对函证结果表示满意，因为银行业务专员身在甲公司，不可能将询证函信息与银行记录核对。未加核对的回函不可靠。
（2）否。应检查询证函地址是否存在差错，如地址差错，应考虑按正确的地址重新函证，不应直接实施替代程序，因为地址差错本身可能表明应收账款及客户均属虚构。
（3）否。电话确认获得信息不可靠，不能作为适当的审计证据，电话确认过的证据属于口头证据，应要求客户回函或实施替代程序。
2. A注册会计师接受U会计师事务所的指派，担任X公司2013年度财务报表审计业务的项目合伙人。在了解X公司销售业务的内部控制后，A注册会计师决定对拟信赖的与销售业务相关的部分内部控制进行测试。具体情况如下：
（1）A注册会计师拟将销售业务的不相容职务是否有效分离作为测试的起点，并拟采用属性抽样方法选取样本进行检查；
（2）授权审批是X公司销售业务的关键控制点。A注册会计师拟通过询问信用部门负责人和观察审批过程来测试该项控制执行的有效性；
（3）测试凭证预先编号的控制效果时，A注册会计师重点检查了空白凭证上是否印有号码，印制的号码是否连续，是否清晰可见。
否 否 ??（略） 1300 850 ??（略） 不适用 不适用 ??（略） 不适用 不适用 ??（略） （2） （3） ??（略）