借：应付账款 1404 贷：应收账款 1404 现金流量表的抵销
借：经营活动现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金 1755 贷：经营活动现金流量—销售商品、提供劳务收 到的现金 1755 将内部购入债券抵销
2009年甲公司债券利息收入＝2000×12％÷12×6＝120（万元） 持有至到期投资2009年末摊余成本＝2000＋120＝2120（万元） 借：应付债券 2120 贷：持有至到期投资 2120 借：投资收益 120 贷：财务费用 120 现金流量表的抵销
借：投资活动现金流量—投资支付的现金 2000 贷：筹资活动现金流量—吸收投资收到的现金 2000 抵销甲公司存货中包含的内部利润 借：营业收入 400 贷：营业成本 240 存货 160
2009年甲公司计提减值准备＝80*（4－3）＝80（万元），作为集团公司，存货的可变现净值3万元大于成本2万元，不需要计提减值，所以合并报表应该抵销子公司计提的存货减值准备。 借：存货—存货跌价准备 80 贷：资产减值损失 80
合并报表时的递延所得税分析：甲公司个别报表存货的计税基础＝80×4＝320（万元），账面价值＝80×3＝240（万元），已确认递延所得税＝（320－240）×25％＝20（万元）合并报表存货的计税基础＝80×4＝320（万元），账面价值＝80×2＝160（万元），应确认递延所得税＝（320－160）×25％＝40（万元），合并报表应补提递延所得税40－20＝20（万元） 借：递延所得税资产 20 贷：所得税费用 20
外币折算：
(1)本期期初市场汇率为1美元:8．10元人民币，期末市场汇率为1美元：8．30元人民币，本期平均市场汇率为1美元:8．20元人民币。 ?
(2)该子公司接受投资时的市场汇率为1美元:8．00元人民币，资本公积全部为接受投资时的资本溢价。
(3)在上期折算后的会计报表中，“未分配利润”账户的数额为1 610元人民币，“盈余公积”账户的数额为2 415元人民币。
要求：运用现行汇率法将上述子公司以外币表示的会计报表折算为以人民币表示的会计报
表。 项目 一、主营业务收入 减：主营业务成本 二、主营业务利润 减：营业费用 管理费用 财务费用 三、营业利润 加：投资收益 营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额 减：所得税 五、净利润 美元金额 30 000 24 500 5 500 500 1000 200 3800 300 200 300 4000 1200 2800 折算汇率 8.20 8.20 — 8.20 8.20 8.20 — 8.20 8.20 8.20 — 8.20 — — — 8.20 8.20 — 负债和所有者权益 短期借款 应付账款 流动负债合计 美元金额 1400 1300 3000 人民币金额 246000 200900 45100 4100 8200 1640 31160 2460 1640 2460 32800 9840 22960 1610 24570 4920 13940 5710 折算汇率 8.30 8.30 8.30 8.30 8.30 8.30 人民币金额 11620 10790 2490 24900 3320 8300 4980 16600 41500 加：年初未分配利润 200 六、可供分配的利润 3000 减：提取盈余公积 应付利润 七、未分配利润 资产 流动资产： 货币资金 应收账款 存货 其他流动资产 流动资产合计 长期投资： 长期投资 固定资产： 固定资产原价 减：累计折旧 固定资产净美元金额 400 1600 1700 100 3800 700 3600 600 3000 折算汇率 人民币金额 8.30 8.30 8.30 8.30 8.30 8.30 8.30 8.30 3320 13280 14110 830 31540 5810 29880 4980 24900 600 1700 700 流动负债： 其他应付款 300 长期负债： 长期借款 应付债券 其他长期负债 长期 负债合计 负债合计 400 1000 600 2000 5000 值 在建工程 固定资产合计 无形资产及其他资产： 无形资产 其他资产 无形资产及其他资产合计 递延税款借项 合计 500 3500 500 500 1000 8.30 8.30 8.30 4150 29050 4150 4150 8300 递延税款贷项 所有者权益： 实收资本 资本公积 盈余公积 0 2000 400 900 8.00 8.00 16000 3200 7335 0 9000 74700 未分配利润 700 所有者权益合计 外币报表折算差额 合计 4000 9000 5710 32245 955 74700
P67 1、某公司采用当日的市场汇率对外币业务进行核算，并按月计算汇兑损益。期初美元
对人民币市场汇率为1：6.35.。期初有关外币账户的数额如表所示。 外币账户情况表 项目 银行存款 应收账款 应付账款 外币金额（美元） 汇率 25000 40000 30000 6.35 6.35 6.35 人民币金额（元） 158750 254000 190500 该公司本期发生的有关经济业务如下：
（1）用美元现汇归还应付账款15000美元，当日的市场汇率为1：6.32.。
（2）用人民币购买10000美元，当日的市场汇率为1：6.31，经营外汇银行的买入价为1：6.30，卖出价为1：6.92.
（3）用美元现汇买入原材料一批，价款为5000美元，当日的市场汇率为1：6.28，价款尚未支付。
（4）收回应收账款30000美元，当日的市场汇率为1：6.27
（5）用美元现汇兑换人民币，支付20000美元，当日的市场汇率为1：6.26，经营外汇银行的买入价为1：6.22，卖出价为1：6.30.
（6）取得美元短期借款20000美元，取得日的市场汇率为1：6.27
期末美元对人民币市场汇率为1：6.25
要求：根据上述资料编制该公司的外币账户情况表，计算应调整的汇兑损益数额，并编制所有业务的会计分录。 第一题
1、借：应付账款—美元（15000*6.32） 94800 贷：银行存款—美元（15000*6.32） 94800 2、借：银行存款—美元（10000*6.31） 63100 财务费用—汇兑损益 6100 贷：银行存款—人民币（10000*6.92） 69200 3、借：材料采购 31400 贷：应付账款—美元（5000*6.28） 31400 4、借：银行存款—美元（30000*6.27） 188100 贷：应收账款—美元（30000*6.27） 188100 5、借：银行存款—人民币（20000*6.22） 124400 财务费用—汇兑损益 800 贷：银行存款—美元（20000*6.26） 125200 6、借：银行存款—美元（20000*6.27） 125400 贷：短期借款—美元（20000*6.27） 125400
经过这样的处理后，该企业的外币项目账户发生如下数额的变化：
银行存款（美元额）=25000—15000+10000+30000—20000+20000=50000（美元）
银行存款（折合额）=25000*6.35—94800+63100+188100—125200+125400=315350（元） 汇率变动形成的差异=50000*6.25—315350=—2850（元） 应收账款（美元额）=40000—30000=10000（美元）
应收账款（折合额）=40000*6.35—30000*6.27=65900（元） 汇率变动形成的差异=10000*6.25—65900=—3400（元） 应付账款（美元额）=30000—15000+5000=20000（美元） 应付账款（折合额）=190500—94800+31400=127100（元） 汇率变动形成的差异=20000*6.25—127100=—2100（元） 短期借款（美元额）=20000（美元）
短期借款（折合额）=20000*6.27=125400（元）
汇率变动形成的差异=20000*6.25—125400=—400（元） 项目 期末外币账账面折合期末的即按期末汇率汇率变动形户数额 为人民币期汇率 计算的折合成的差异 数额 额 存$50000 $10000 账$20000 $20000 账借￥315350 ￥65900 ￥127100 ￥137400 6.25 6.25 6.25 6.25 ￥312500 ￥62500 ￥125000 ￥125000 ￥-2850 ￥-3400 ￥-2100 ￥-400 银行款 应收款 应付款 短期款 在会计期末，企业根据市场汇率编制对外币项目调整的会计分录：