P305,
1、2007年5月，A公司以其一直用于出租的一栋房屋换入B公司生产的办公家具准备作为办公设备使用，B公司则将换入的房屋继续出租。交换前A公司对该房屋采用成本模式进行后续计量，该房屋的原始成本为500000元，累计已提折旧180000元，公允价值为400000元，没有计提过减值准备；B公司换入房屋后继续采用成本模式进行计量。B公司办公家具的账面价值为280000元，公允价值和计税价格均为300000元，适用的增值税税率为17%。B公司另外支付A公司49000元的补价。假设该交换不涉及其他相关税费。 要求：分别编制A公司和B公司与该项资产交换相关的会计分录。
1、支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例= 49 000／400 000＝12.25％＜25%
因此，该交换属于非货币性资产交换。
而且该交换具有商业实质,且换入、换出资产的公允价值能够可靠计量。因而，应当基于公允价值对换入资产进行计价。
A公司的会计处理：
换入资产入账金额=换入资产的公允价值－可抵扣的增值税进项税额—收到的补价+应支付的相关税费=400000－300000*17%—49000=300000（元） A公司的换出资产公允价值为400000，账面价值为320000（原值500000减累计折旧180000），因此：
应确认的交换损益=换出资产的公允价值－换出资产的账面价值=400000－320000=80000（元）
A公司的会计分录：
借：固定资产——办公设备 300000
应交税费——应交增值税（进项税额） 51000 银行存款 49000 贷：其他业务收入 400000 借：投资性房地产累计折旧 180000 其他业务成本 320000 贷：投资性房地产—房屋 500000 B公司的会计处理：
换入资产的入账金额=换出资产的公允价值+换出资产应交增值税销项税+支付的补价+应支付的相关税费=300000+300000*17%+49000=400000（元）
应确认的交换损益=换出资产的公允价值－换出资产的账面价值=300000－280000=20000（元）
B公司的会计分录：
借：投资性房地产—房屋 400000、 主营业务成本 280000
贷：银行存款 49000 主营业务收入 300000
应交税费—应交增值税（销项税） 51000 库存商品 280000
2、2007年9月，X公司的生产经营出现资金短缺，为扭转财务困境，遂决定将其正在建造的一栋办公楼及购买的办公设备与Y公司的一项专利技术及其对Z公司的一项长期股权投资进行交换。截至交换日，X公司办公楼的建造成本为900000元，办公设备的账面价值为
600000元，公允价值为620000元；Y公司的专利技术的账面价值为400000元，长期股权投资的账面价值为600000元。由于正在建造的办公楼完工程度难以合理确定，Y公司的专利技术属于新开发的前沿技术，Z公司是非上市公司，因而X公司在建的办公楼、Y公司的专利技术和对Z公司的长期股权投资这三项资产的公允价值均不能可靠计量。Y公司另支付X公司300000元的补价。假设该项交换不涉及相关税费。 要求：分别编制X公司和Y公司与该项资产交换相关的会计分录。 300000/（900000+600000）=20%<25%,属于非货币性资产交换。 X公司的会计处理：
换出资产的账面价值分别为： 办公楼的账面价值=900 000（元） 办公设备的账面价值=600 000（元） 换入资产的账面价值分别为：
专利技术的账面价值=400 000（元） 长期股权投资的账面价值=600 000（元）
换入资产的总成本=换出资产的账面价值－收到的补价+应支付的相关税费=900000+600000－300000=1200000（元）
换入各项资产的入账金额分别为：
专利技术的入账金额=1200000*（400000/（400000+600000））=480000 长期股权的入账金额=1200000*（600000/（400000+600000))=720000 X公司的会计分录：
借：固定资产清理 600000
贷：固定资产—办公设备 600000 借：银行存款 300000
无形资产—专利技术 480000
长期股权投资—Z公司 720000
贷：在建工程—办公楼 900000 固定资产清理 600000
以账面价值为基础计算换入资产入账金额的情况下，不确认损益。 Y公司的会计处理：
换出资产的账面价值分别为：
专利技术的账面价值=400 000（元） 长期股权投资的账面价值=600 000（元） 换入资产的账面价值分别为： 办公楼的账面价值=900 000（元） 办公设备的账面价值=600 000（元）
换入资产的总成本=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费=400000+600000+300000=1300000（元） 换入各项资产的入账金额分别为：
在建办公楼的入账金额=1300000*（900000/(900000+600000))=780000 办公设备的入账金额=1300000*（600000/(900000+600000))=520000 Y公司的会计分录：
借：在建工程—办公楼 780000
固定资产—办公设备 520000 贷：银行存款 300000
无形资产—专利技术 400000
长期股权投资—Z公司 600000
以账面价值为基础计算换入资产入账金额的情况下，不确认损益。
P305,3、甲公司欠乙公司货款1000000元。甲公司将其拥有的一台机器设备抵偿500000元欠款，该设备原价为600000元，已提折旧180000元，经评估，其公允价值为460000元，甲公司支付评估费10000元。甲公司另外将其持有的丙公司股票100000股抵偿余下的500000元欠款，当日该股票的市价为每股4.6元，账面价值为每股4元，甲公司以银行存款支付印花税1000元。乙公司对应收甲公司的账款未计提坏账准备（假定甲公司用该设备抵偿上述债务不需要缴纳增值税及其他流转税费）。 要求：编制与上述业务有关的会计分录。 （1）债务人甲公司的会计分录处理：
假定甲公司用该设备抵偿债务不需要缴纳增值税及其他流转税。 借：固定资产清理 420000
累计折旧 180000
贷：固定资产—机器设备 600000 借：固定资产清理 10000 贷：银行存款 10000
债务重组利得=重组债务账面价值－转让机器设备的公允价值－股权的公允价值＝1000000－460000－4.6*100000=80000（元）
转让机器设备的收益=机器设备的公允价值－机器设备的账面价值－评估费=460000－420000－10000=30000（元）
股权投资转让收益=股权投资的公允价值－股权投资的的账面价值—印花税=4.6*100000－4*100000—1000=60000（元）
借：应付账款－乙公司 1000000 贷：固定资产清理 430000 交易性金融资产 400000 投资收益 59000
营业外收入－债务重组利得 80000
－处置非流动资产收益 30000 银行存款 1000 （2）债权人乙公司的会计分录处理：
债务重组损失=重组债务账面价值－收到机器设备的公允价值－收到股权的公允价值＝1000000－460000－4.6*100000=80000（元） 借：固定资产－机器设备 460000
交易性金融资产 460000 营业外支出－债务重组损失 80000 贷：应收账款－甲公司 1000000
P306,5、2006年3月28日，A公司从B公司采购原材料一批，A公司因暂时无法付款，向B公司签发并承兑一张面值500000元、年利率10%、1年到期、到期还本付息的票据。2007年3月28日，票据到期，但A公司的财务状况仍没有显著改善，无法按时兑现票据。经与B公司协商，达成了以下债务重组协议：A公司支付200000元现金，用一辆轿车抵偿150000元的债务，其余债务转作A公司1%的股权，A公司股票面值1元，B公司共拥有A公司股票100000股。抵债的轿车原值为300000元，已经计提100000元的折旧，评估确认的公允
价值为120000元；用于抵偿的股权的公允价值为120000元。B公司将抵债的轿车作为固定资产管理。
要求：不考虑相关税费，编制A公司及B公司的相关会计分录。 （1）债权人B公司的会计分录处理：
重组债务账面价值=应付票据的账面价值（面值+利息）=50000*（1+10%）=550000（元） 债务重组损失=重组债务账面价值－（收到的现金+受让的非现金资产公允价值+放弃债权而享有的股权的公允价值）=550000－（200000+120000+120000）=110000（元） 借：银行存款 200000
固定资产—轿车 120000
长期股权投资—A公司 120000 营业外支出—债务重组损失 110000 贷：应收票据—A公司 550000 （2）债务人A公司的会计分录： 借：固定资产清理 200000
累计折旧 100000 贷：固定资产 300000
债务重组利得=重组债务账面价值－（支付的现金+转让的非现金资产公允价值+债权人享有股份的公允价值）=550000－（200000+120000+120000）=110000（元）
转让固定资产损益=固定资产的公允价值－固定资产的账面价值=120000－（300000－100000）=－80000（元）
资本公积=股权的公允价值－股本=120000－100000=20000（元） 借：应付票据—B公司 550000
营业外支出—转让非流动资产损失 80000 贷：银行存款 200000 固定资产清理 200000 股本 100000 资本公积—股本溢价 20000
营业外收入—债务重组利得 110000
P403 第一大题
1、永兴公司2005年年底购入甲设备，成本为3000000元，会计上采用年数总和法计提折旧，使用年限为5年。税法规定采用直线法计提折旧，使用年限也是5年，预计无残值。2007年之前享受15%的所得税优惠税率，但是从2007年开始税率恢复为25%（假设永兴公司无法预期所得税税率的这一变动）。假设不存在其他会计与税收差异，2005年年末“递延所得税资产”科目余额为0，2006年至2008年计提折旧前税前利润分别为5000000元、6000000元和6000000元。该公司对甲设备没有计提过价值准备。
要求：计算2006年年末至2008年年末资产负债表上的递延所得税，以及2006年至2008年的所得税费用（假设预计未来能够获得足够的应纳税所得额用以抵扣产生的可抵扣暂时性差异）。 1、20*6年末：
会计折旧＝3000000×5/15＝1000000（元）