第十一章非货币性资产交换

P305,

1、2007年5月,A公司以其一直用于出租的一栋房屋换入B公司生产的办公家具准备作为办公设备使用,B公司则将换入的房屋继续出租。交换前A公司对该房屋采用成本模式进行后续计量,该房屋的原始成本为500000元,累计已提折旧180000元,公允价值为400000元,没有计提过减值准备;B公司换入房屋后继续采用成本模式进行计量。B公司办公家具的账面价值为280000元,公允价值和计税价格均为300000元,适用的增值税税率为17%。B公司另外支付A公司49000元的补价。假设该交换不涉及其他相关税费。 要求:分别编制A公司和B公司与该项资产交换相关的会计分录。

1、支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例= 49 000/400 000=12.25%<25%

因此,该交换属于非货币性资产交换。

而且该交换具有商业实质,且换入、换出资产的公允价值能够可靠计量。因而,应当基于公允价值对换入资产进行计价。

A公司的会计处理:

换入资产入账金额=换入资产的公允价值-可抵扣的增值税进项税额—收到的补价+应支付的相关税费=400000-300000*17%—49000=300000(元) A公司的换出资产公允价值为400000,账面价值为320000(原值500000减累计折旧180000),因此:

应确认的交换损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=400000-320000=80000(元)

A公司的会计分录:

借:固定资产——办公设备 300000

应交税费——应交增值税(进项税额) 51000 银行存款 49000 贷:其他业务收入 400000 借:投资性房地产累计折旧 180000 其他业务成本 320000 贷:投资性房地产—房屋 500000 B公司的会计处理:

换入资产的入账金额=换出资产的公允价值+换出资产应交增值税销项税+支付的补价+应支付的相关税费=300000+300000*17%+49000=400000(元)

应确认的交换损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=300000-280000=20000(元)

B公司的会计分录:

借:投资性房地产—房屋 400000、 主营业务成本 280000

贷:银行存款 49000 主营业务收入 300000

应交税费—应交增值税(销项税) 51000 库存商品 280000

2、2007年9月,X公司的生产经营出现资金短缺,为扭转财务困境,遂决定将其正在建造的一栋办公楼及购买的办公设备与Y公司的一项专利技术及其对Z公司的一项长期股权投资进行交换。截至交换日,X公司办公楼的建造成本为900000元,办公设备的账面价值为

600000元,公允价值为620000元;Y公司的专利技术的账面价值为400000元,长期股权投资的账面价值为600000元。由于正在建造的办公楼完工程度难以合理确定,Y公司的专利技术属于新开发的前沿技术,Z公司是非上市公司,因而X公司在建的办公楼、Y公司的专利技术和对Z公司的长期股权投资这三项资产的公允价值均不能可靠计量。Y公司另支付X公司300000元的补价。假设该项交换不涉及相关税费。 要求:分别编制X公司和Y公司与该项资产交换相关的会计分录。 300000/(900000+600000)=20%<25%,属于非货币性资产交换。 X公司的会计处理

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