项 目 短期借款 应付票据 应付帐款 预收帐款 应付工资 应付福利费 其他流动负债 长期借款 应付债券 长期应付款 负债合计 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 所有者权益合计 母公司 前 调整 后 2500 2500 3000 5000 2000 1185 1000 1000 3000 4000 1000 23685 10000 5000 5100 4100 24200 3000 5000 2000 1185 1000 1000 3000 4000 1000 子公司 前 调整 后 1500 1500 2500 2000 500 595 500 0 1000 2000 1000 2500 2000 500 595 500 0 1000 2000 1000 合计数 4000 5500 7000 2500 1780 1500 1000 4000 6000 2000 抵销分录 借方 贷方 合并数 4000 5500 2500 1780 1500 1000 4000 6000 2000 23685 11595 10000 6000 5000 5100 1200 1500 1300 10000 21595 11595 35280 6000 16000 1500 6600 负债和所有者权益合计 47885 五．业务题
1、目的：练习非同一控制下控股合并的长期股权投资以及合并报表的核算
甲股份有限公司为上市公司，20×7年至20×8年企业合并、长期股权投资有关资料如下： （1）20×7年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60％股权的合同。合同规定：以丙公司20×7年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60％股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60％股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。
（2）购买丙公司60％股权的合同执行情况如下：
①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。 ②以丙公司×7年5月底净资产评估值为基础，经调整后公司×7年6月底的资产负债表的数据如下： 表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。
③经协商，双方确定丙公司60％股权的价格为7 200万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产20×7年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 000万元；作为对价的土地使用权20×7年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 000万元。此外，甲公司以银行存款支付200万元价款。
④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。
13
⑤甲公司于20×7年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。 （3）丙公司20×7年及20×8年实现损益等有关情况如下：
①20×7年度丙公司实现净利润2 000万元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生），当年提取盈余公积200万元，未对外分配现金股利。
②20×8年度丙公司实现净利润3000万，当年提取盈余公积300万元，对外分配现金股利1000万元。 ③20×7年7月至20×8年底，丙公司除上述事项外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。
项目 货币资金 存货 应收账款 固定资产净值 无形资产 资产合计 短期借款 应付账款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 股东权益合计 要求：（不考虑所得税及其他税费因素的影响）
（1）根据资料（1）和（2），判断甲公司购买丙公司60％股权导致的企业合并类型，并说明理由。 （2）根据资料（1）和（2），计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对20×7年度损益的影响金额。
（3）根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。 （4）编制甲公司购买日（或合并日）合并财务报表的抵销分录；
（5）计算20×8年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。 （6）编制甲公司2007年底的合并财务报表的抵销与调整分录； （7）编制甲公司2008年底的合并财务报表的抵销与调整分录。
账面价值 公允价值 1400 2000 3800 2400 1600 11200 800 1600 2000 4400 2000 3000 400 1400 6800 1400 2000 3800 4800 2400 14400 800 1600 2000 4400 10000 差异 2400 800 3200 14
企业重整、清算练习题
一、单项选择题
1.以固定资产抵偿债务的，债权人收到的固定资产应按（ ）入账。 A.账面价值 B.账面余额 C.公允价值 D.账面净值 2.债务重组的方式不包括（ ）。
A．债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务 B．修改其他债务条件 C．债务转为资本 D．借新债还旧债
3.以现金清偿债务的，债务人应当在满足负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入（ ）。
A．营业外收入 B．资本公积 C．营业外支出 D．管理费用
4.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，债务人应（ ）。 A．冲减营业外支出 B．冲减财务费用
C．冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入 D．不作账务处理
5.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应收金额的，债权人应将或有应收金额（ ）。
A.包括在将来应收金额中 B.包括在将来应付金额中 C.计入当期损益 D.不作账务处理
6.以债权转为股权的，受让股权的入账价值为（ ）。 A. 股权份额 B. 股权的公允价值 C. 应付债务账面价值 D. 应收债权账面价值
7.A企业欠B企业货款750万元，到期日为2008年3月20日，因A企业发生财务困难，4月25日起双方开始商议债务重组事宜，5月10日双方签订重组协议，B企业同意A企业以价值700万元的产成品抵债，A企业分批将该批产品运往B企业，第一批产品运抵日为5月15日，最后一批运抵日为5月22日，并于当日办妥有关债务解除手续。则A企业应确定的债务重组日为（ ）。 A.4月25日 B.5月10日 C.5月15日 D.5月22日
8.甲公司应收乙公司货款1 000万元，经协商，双方同意按700万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了150万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（ ）。 A.甲公司资本公积减少300万元，乙公司资本公积增加300万元 B.甲公司营业外支出增加150万元，乙公司营业外收入增加300万元 C.甲公司营业外支出增加300万元，乙公司营业外收入增加300万元 D.甲公司营业外支出增加150万元，乙公司资本公积增加300万元
9.甲公司应付A公司账款90万元，甲公司与A公司达成债务重组协议，甲公司以一台设备抵偿债务。设备账面原价为100万元，已提折旧18万元，其公允价值为80万元，不考虑相关税费，则甲公司该项债务重组利得为（ ）万元。
A.10 B．5 C．2 D．25
10.承上题，乙公司对该项债权已计提5万元坏账准备，则债务重组损失为（ ）万元 A.10 B．5 C．2 D．25
15
11. 甲企业应收乙企业账款1600万元，由于乙企业发生财务困难，无法偿付欠款。经协商，乙企业以成本1000万元的材料抵债，该批材料公允价值为1200万元，增值税税率为17％。甲企业不再向乙企业另行支付增值税。甲企业按应收账款的5‰计提坏账准备。则乙企业应计入营业外收入的数额为（ ）万元。 A．196 B．200 C．204 D．400
12. 东方公司因购货原因于2008年1月1日产生应付南正公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2008年4月1日，东方公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与南正公司协商进行债务重组。双方同意：以东方公司的两辆小汽车抵偿债务。两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人东方公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为（ ）万元。
A. 80，20 B.20，80 C. 50，30 D. 30，50
二、多项选择题
1.在债务重组的会计处理中，以下正确的提法有（ ）。 A.债务人应确认债务重组收益
B.无论债权人或债务人，均不确认债务重组损失
C.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值的差额，直接计入当期营业外收入
D.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额计入营业外收入
2.债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。其中，债权人作出的让步包括（ ）。 A．债权人减免债务人部分债务利息
B．允许债务人延期支付债务，但不减少债务的账面价值 C．降低债务人应付债务的利率 D．债权人减免债务人部分债务本金
3.下列各项中属于债务重组修改其他债务条件的方式有（ ）。 A.债务转为资本 B.降低利率 C.减少债务本金 D.免去应付未付的利息
4.在混合重组方式下，下列表述正确的有（ ）。
A.一般情况下，应先考虑以现金清偿，然后是非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件
B.如果重组协议本身已明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，债权人接受的非现金资产应按规定的金额入账
C.债权人接受多项非现金资产，债权人应按债务人非现金资产的账面价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值
D.只有在满足债务重组日条件的情况下，才能进行债务重组的账务处理 5.某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有（ ）。 A.根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本 B.以公允价值低于债务金额的非现金资产清偿
C.债权人做出让步时，延长债务偿还期限并收取比原利率小的利息 D.以低于债务账面价值的银行存款清偿
6.债务人应当披露与债务重组有关的信息包括（ ）。 A.债务重组方式
16