企业合并作业
一、单项选择题
1、企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个（ ）的交易或事项。 A．法人 B、股份有限公司 C.报告主体 D、企业集团 2、下列各项中，（ ）不属于企业合并购买法的特点。 A、被并企业的资产、负债应按购买日公允价值确认 B、应确认合并商誉
C、被并企业的留存利润全数成为合并后企业的留存利润 D、被并企业的留存利润不予确认
3、A公司于2003年2月1日与B公司签订协议：约定3000万购买B公司的60％股权。下列哪个日期确定为合并日。 （a）2003年3月1日企业合并协议已获股东大会通过；
（b）2003年2月15日企业合并事项需要经过国家有关部门实质性审批的，已取得有关主管部门的批准； （c）2003年4月1日参与合并各方已办理了必要的财产交接手续，B公司的董事会成员进行了重组，A公司支付合并价款的初始部分1000万元；
（d）2003年5月1日A公司支付了合并价款的第2部分另一个1000万元； （e）2003年6月1日A公司支付了第3笔1000万元，至此合并款项付清。 4、关于企业合并中发生的相关费用，下列说法不正确的是（ ）。 A、与发行债券或承担其他债务相关的手续费，计入发行债务的初始计量金额 B、与发行权益性证券相关的费用，抵减发行收入
C、在同一控制企业合并中发生的直接相关费用计入管理费用 D、在非同一控制企业合并中发生的直接相关费用计入合并成本 5、产生合并报表问题的合并方式是 （ ）。
Ａ、创立合并 Ｂ、吸收合并 Ｃ、取得控制股权 Ｄ、以上都是
二、多项选择题
1、企业合并按照法律形式划分,可以分为( ) 。 A、 吸收合并 B、控股合并
C、横向合并 D、混合合并 E、新设合并 2、企业合并按照所涉及的行业划分,可以分为( ) 。 A、 吸收合并 B、纵向合并
C、横向合并 D、混合合并 E、创立合并 3、控股合并的主要特点是（ ）。
A、被并企业不丧失法人地位 B、用较少的投资控制较多的资产
C、取得股份比较容易、手续比较简单 D、子公司债权人对母公司的资产没有要求权 E、合并后只有一个法律主体
4、购买法和权益结合法在处理合并事项过程中的主要差异在于( ) 。 A、是否产生新的计价基础 B、是否确认购买成本和购买商誉 C、合并费用的处理 D、合并前收益及留存收益的处理 E、适用条件不同 5、下列关于商誉的说法正确的是（ ）
A、在控股合并中，在母公司账上单独确认 B、在控股合并中，在子公司账上单独确认
1
C、在控股合并中，只出现在合并报表中 D、在吸收合并中，在母公司账上单独确认 E、在吸收合并中，只出现在合并报表中
6、购买法下企业合并的合并成本包括（ ）。
A、为实现合并所支付的现金 B、为实现合并所发行股票的公允价值
C、为实现合并所支付的非现金资产的公允价值 D、合并而发生的会计、法律咨询费等直接相关费用 E、购买日估计该事项很可能发生且对合并成本的影响金额能够可靠计量的或有支付款项。
三、判断分析题
1、吸收合并是指两家或两家以上的企业合并成一家企业，其中一家企业将另一家企业或多家企业吸收进2、权益结合法是基于这样的假设，即企业合并是一个企业主体取得其它参与合并的企业净资产的一种交易，这一交易与企业直接从外界购入机器设备、存货等资产并无区别。（ ）
3、在购买法下，当被合并方所采用的会计政策与合并方不一致时，合并方在合并日应当按照本企业会计政策对被合并方的会计报表相关项目进行调整。 （ ） 4、控股合并是以投资企业拥有被投资企业绝对的控股比例为标准的。（ ） 5、会计中所指的企业合并并不要求参并企业法律主体的解散。（ ）
6、控股合并与吸收合并相比，对施并企业而言具有程序简便、风险和责任较小的优点。（ ） 7．在同一控制合并下，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入合并成本。（ ）
8．在非同一控制合并下，购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，计入长期股权投资成本。（ ）
9．购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。10．在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买方应当将或有支付款项计入合并成本。 （ ）
11．在同一控制合并下，以支付现金、非现金资产的帐面价值作为长期股权投资成本，与取得的对方权益账面净资产的帐面价值之间的差额调整资本公积或留存收益。 （ ）
12.参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，为同一控制下的企业合并。 （ ）
自己的企业，并以自己的名义继续经营，而被吸收的企业在合并后丧失法人地位，解散消失。（ ）
四、业务题
项目 银行存款 应收账款 存货 固定资产 无形资产 资产合计 应付账款 应付票据 负债合计
P公司 帐面价值 100000 200000 300000 1000000 600000 2200000 100000 100000 200000 S公司 账面价值 60000 140000 180000 550000 50000 980 000 60 000 170 000 230 000 S公司 公允价值 60000 130000 230000 850000 150000 1 420 000 60 000 160 000 220 000 2
股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 500000 1000000 300000 200000 100000 400000 100000 150000 750 000 1 200 000 所有者权益合计 2000000 资料：2007年6月30日，P公司与S公司资料如下: P公司为合并支付了银行存款400000元并发行面值为1元、市价为20元的普通股5 0000股作为对价，为发行股票支付相关费用5万元。此外为合并支付相关费用10万元。
要求：
1、如果P公司与S公司在并购前无关联关系，请编写P公司吸收合并S公司的分录。 2、如果P公司与S公司在并购前无关联关系，请编写P公司购买S公司80%股权的分录。 3、如果P公司与S公司在并购前属同一集团，请编写P公司吸收合并S公司的分录。 4、如果P公司与S公司在并购前属同一集团，请编写P公司购买S公司80%股权的分录。 五、案例题
G与H分别持有A公司股权的65%与35%。S上市公司与A公司的股东G与H签订协议，条款如下：（1）S公司向G与H发行股份取得A公司全部股份；（2）A公司原股东G获得S公司新发行股份，成为S公司的第1大股东，占总股份40%；H占S公司总股权的30%；（3）A公司的总经理与财务总监担任S公司相应的职位；（4）S公司净资产的公允价值为1亿元，A公司净资产公允价值为3亿元。请指出该交易的购买方，并说明其判断依据。 六、简答
同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并的会计核算有何区别？
3
购并日合并报表的练习题
一．业务题
1、目的：练习非同一控制下购并日的合并报表的编制. 单位：万元
项目 乙公司 原 货币资金 1280 应收账款 存货 固定资产 长期股权投资 商誉 资产合计 短期借款 应付账款 长期借款 200 320 1800 3600 380 20 600 40 360 400 600 1400 100 10 290 400 500 150 100 250 2600 1000 丙公司 调整 调整后 1320 560 720 合并与调整分录 合计 借方 贷方 合计 480 30 890 1400 2100 负债合计 1000 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 股东权益合计 1600 500 200 300 300 550 资料：2006年7月31日乙公司以银行存款960万元取得丙公司可辨认净资产份额的80%。乙丙公司合并前有关资料如上。合并各方无关联关系。其中丙公司固定资产公允价值比账面价值高100万元。
要求：（1）写出乙公司合并日会计处理分录。 （2）写出乙公司合并日合并报表抵销分录。 （3）编制购并日的合并资产负债表。
2、目的：练习同一控制下购并日合并报表的编制
项目 长期股权投资 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计
甲公司 0 860 128 400 352 1740 乙公司 0 1000 160 120 88 1368 4
资料：甲公司定向发行1000万股每股面值1元的普通股股票，换取乙公司股东原持有的每股1元的900万股普通股股票，占乙公司股权份额90%，同时支付相关费用60万元。涉及合并各方同属一个企业集团，
确定2006年12月31日为合并日，相关资料如上。 要求：（1）写出甲公司合并日会计处理； （2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录。
3、目的：比较同一控制下与非同一控制下购并日合并财务的编制差异 资料：2007年6月30日，P公司与S公司资料如下: 项目 银行存款 应收账款 存货 固定资产 无形资产 资产合计 应付账款 应付票据 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 P公司 帐面价值 1000000 200000 300000 1000000 600000 3100000 100000 100000 900000 1100000 500000 1000000 300000 200000 2000000 S公司 账面价值 60000 140000 180000 550000 50000 980 000 60 000 170 000 230 000 100000 400000 100000 150000 750 000 S公司 公允价值 60000 130000 230000 850000 150000 1 420 000 60 000 160 000 220 000 1 200 000 差额 -10000 50000 300000 100000 440000 -10000 P公司为合并支付了银行存款40万元并发行面值为1元、市价为15元的普通股5万股作为对价取得S公司60%的股权。S公司在上半年实现净利润20万元。
要求：分别讨论P公司与S公司属于非同一控制下与同一控制下的控股合并情形： 1、请编写有关收购的分录。说明不同情形下收购对企业的财务影响。 2、请编写不同情形下收购日合并报表的抵销或调整分录。
3、编制不同情形下收购日合并资产负债表，并说明不同情形下合并资产、负债、所有者权益、利润与母公司相应项目之间的勾稽关系；说明两种情形下合并报表后的财务报表差异。 4、与非同一控制相比，同一控制下控股合并对报表的利益相关者有何影响。
二、简答题
同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并在购并日合并报表会计核算的主要区别是什么？
三、单项选择题
1、下列有关合并财务报表的范围表述中正确的是（ ）。
A. 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转债、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素
B.对于小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司，可不纳入合并财务报表的合并范围 C.如果A公司持有B公司的股权超过50%，那么应该将B公司纳入合并报表。 D.如果A公司持有B公司的股权不超过50%，那么不应该将B公司纳入合并报表。 2、下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是（ ）。
5
Ａ.向母公司转移资金能力受到限制的子公司 Ｂ.宣告破产的原子公司
Ｃ.母公司不能控制的其他被投资单位 Ｄ.已宣告被清理整顿的原子公司
3、下列关于合并报表的表述正确的是（ ）。 A、合并利润表是母公司分配股利的基础。 B、合并财务报表能够为母公司缴纳税款提供依据。
C、合并资产负债表的负债反映了母公司的债权人对企业资产的求偿权。 D、合并财务报表反映了母公司能够控制的经济资源、经营成果及其现金流量。 4、非同一控制下的购并日合并报表包括（ ）。 A、合并资产负债表 B、合并利润表 C、合并现金流量表 D、合并财务状况变动表
5、以下关于合并报表的母公司理论的表述，不正确的是（ ）。
A、母公司理论将合并净利润归属母公司股东，将少数股权视为负债，少数股东损益视为费用。 B、子公司的资产、负债都以原账面价值计列。
C、商誉只计列了属于母公司的部分，属于子公司少数股权的部分并未计入。
D、母子公司间业务所发生的未实现的损益，顺销时，即母公司向子公司销售商品时，从合并利润中100%抵销；逆销时，仅抵销母公司所占有的部分。
6、以下关于合并报表的经济实体理论，不正确的是（ ）。
A、子公司的资产、负债均以公允价值合并，其中子公司的总价值是以多数股权支付的价格估算而来。 B、商誉计列母公司的部分以及估算的属于少数股东的部分。
C、合并净利润归属于合并主体的所有权益拥有者，少数股权是合并权益的一部分，少数股东损益是合并净利润总额归属于少数股东的部分。
D、公司间业务所发生的未实现的损益，顺销时，即母公司向子公司销售商品时，从合并利润中100%抵销；逆销时，仅抵销母公司所占有的部分。
7、现行实务中财务报表合并的特点，不正确的有（ ）。
A、子公司资产、负债的计列采用主体理论。即多数股权与少数股权部分都按公允价值计量
B、商誉既包括母公司的部分，又包括少数股权的部分；少数股权以子公司公允价值计列；少数股权是合并股东权益的一部分，将其列示为单独的一项金额。
C、合并净利润归属母公司股东与子公司股东。在计算合并净利润时，少数股东损益不是费用，它是合并主体已实现净利润在多数和少数股权之间的分配。
D、公司间业务所发生的未实现的损益，采用主体理论，从收入及费用账户中100%加以抵销。
8、下列哪种合并下，母公司需要为该子公司设置备查簿的记录，记录子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值。
A、同一控制下的控股合并 B、非同一控制下的控股合并 C、同一控制下的吸收合并 D、新设合并
四、多项选择题
1、下列情况中，Ｗ公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报表合并范围的有（ ）。
A.通过与被投资企业其他投资者之间的协议，拥有该被投资企业半数以上表决权 B.根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策 C.有权任免董事会等权力机构的多数成员
D.在董事会或者类似权力机构的会议上有半数以上投票权
6
E. W公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力 2、下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（ ）。 A.A企业：甲公司持有57％股份的境外A企业
B.B公司：甲公司持有B公司40％股份，且受托代管乙公司持有的B公司30%的股权 C.C公司：甲公司持有C公司43%股份，甲公司的子公司丙公司持有C公司8％的股份 D.D公司：甲公司持有D公司40%股份，甲公司的母公司持有D公司11％的股份 E．E公司：甲公司持有丁公司60%股份，丁公司持有E公司60%股份
3、在非同一控制下，购并日的合并报表中需要编制的调整与抵销分录包括（ ）。 A、对子公司的长期股权投资从成本法调整为权益法
B、对子公司提供的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额 C、抵销母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益的项目
D、对被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益 E、抵销合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润中所含的内部交易损益 4、在同一控制下，购并日的合并报表中需要编制的调整与抵销分录包括（ ）。 A、对子公司的长期股权投资从成本法调整为权益法
B、对子公司提供的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额 C、抵销母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益的项目
D、对被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益 E、抵销合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润中所含的内部交易损益 5、同一控制下控股合并在购并日合并报表编报正确的有（ ） A.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债按其账面价值计量 B.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债按其公允价值计量 C. 合并留存收益为合并方自身和享有被合并方留存收益的合计数确定 D.合并留存收益为合并方自身留存收益
E.被合并方合并前留存收益中归属于合并方的部分应自资本公积转入留存收益 6、非同一控制下控股合并在购并日合并报表编报正确的有（ ） A.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债按其账面价值计量 B.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债按其公允价值计量 C. 合并留存收益为合并方自身和享有被合并方留存收益的合计数确定 D.合并留存收益为合并方自身留存收益
E.被合并方合并前留存收益中归属于合并方的部分应自资本公积转入留存收益 7、下列哪种情形下，在财务报表中会出现“商誉”项目。
A、同一控制下控股合并中，母公司长期股权投资投资成本超过子公司可辨认净资产的公允价值的份额时 B、同一控制下控股合并中，母公司长期股权投资投资成本小于子公司可辨认净资产的公允价值的份额时 C、非同一控制下控股合并中，母公司长期股权投资投资成本超过子公司可辨认净资产公允价值的份额时 D、非同一控制下控股合并中，母公司长期股权投资投资成本小于子公司可辨认净资产的公允价值份额时 E、在非同一控制下的吸收合并中，合并方的合并成本高于被合并方的可辨认净资产的公允价值的份额时 8、下列哪种情况下，在购并日合并财务报表中会出现“少数股东权益”项目。 A、母公司创立全资子公司 B、母公司购买同一控制下的全资子公司 C、母公司购买非同一控制下的全资子公司 D、母公司购买非同一控制下的非全资子公司 E、母公司购买同一控制下的非全资子公司
7
9、甲、乙公司此前无关联关系。2007年2月26日，甲公司以账面价值为3800万元、公允价值为3990万元的非货币性资产为对价，取得对乙公司60%的股权，相关手续已办理；当日乙公司账面净资产总额为5200万元、可辨认资产的公允价值为6300万元。购并日的合并报表中，关于商誉的说法正确的是（ ）。 A、母公司理论认为，商誉为210万元 B、经济实体理论认为，商誉为350万元 C、现行实务中，商誉为20万元 D、现行实务中，商誉为210万元 E、现行实务中，商誉为870万元
10、承上题，关于少数股东权益说法正确的是（ ）。 A、母公司理论认为，少数股东权益为2080万元 B、经济实体理论认为，少数股东权益为2660万元 C、现行实务中，少数股东权益为2080万元 D、现行实务中，少数股东权益为2370万元 E、现行实务中，少数股东权益为2520万元
五．判断题（正确的打“√”，错误的打“×”）
1.只有当A公司对B公司的持股比例达到50％以上时，B公司才能纳入合并报表范围。
2．在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。
3．确定合并范围，应当考虑被投资单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等因素。
4.母公司将其子公司纳入合并财务报表的合并范围时应当考虑其行业特性与规模大小。
5. 非同一控制下的购并日的合并报表中包括合并资产负债表、合并利润表与合并现金流量表。 6、在非同一控制下的控股购并中，母公司应当设置备查簿，记录企业合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值。购并日编制合并财务报表时，应当按照购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整。
7、在同一控制下的购并日合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量，长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，体现为合并财务报表中的商誉。
8、在同一控制下的购并日合并资产负债表中，长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入合并利润表中作为合并当期损益。
9、如果母公司持有子公司的全部股权，那么无论是否同一控制下的合并，其合并资产负债表中将不涉及“少数股权权益”项目。
10、非同一控制下购并日的合并资产负债表中，应以合并方资本公积的贷方余额为限，将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。
8
购并日后的合并财务报表习题
一、判断题
1．母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。 （ ）
2．母公司因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。 （ ）
3．母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。 4．子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中负债与所有者权益项目之间以“少数股东权益”项目列示。 （ ）
5. 为编制合并财务报表，集团内部公司间的所有交易和往来业务的抵销应分别计入母子公司的账簿中。 6．根据稳健性原则，编制合并财务报表中，只应抵销集团内部因销售而产生的未实现收益，而不应抵销集团内部因销售而产生的未实现损失。（ ）
7． 从企业集团来看，内部交易形成的期末存货的账面价值一般等于持有该存货的企业账面价值。（ ） 8. 母公司以高于成本的价格向子公司出售一台设备，编制合并报表中，应抵销子公司多计提的折旧。（ ） 9. 合并报表中，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，不需抵销相应的长期股权投资减值准备。 （ ）
10、为编制合并财务报表，集团内部公司间的所有交易和往来业务都应抵销。 （ ）
二、单项选择题
1．甲公司通过定向增发普通股，取得乙公司30%的股权。该项交易中，甲公司定向增发股份的数量为1000万股（每股面值1元，公允价值为2元），发行股份过程中向证券承销机构支付佣金及手续费共计50万元。除发行股份外，甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务500万元。取得投资时，乙公司股东大会已通过利润分配方案，甲公司可取得120万元。乙公司的可辨认净资产公允价值为8000万元。甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为（ ）。
A．2550万元 B.2400万元 C．2380万元 D.2430万元 2．承上题，甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值为（ ）。 A．2430万元 B.2500万元 C．2380万元 D.2400万元
3. 甲、乙公司此前无关联关系。20×7年2月26日，甲公司以账面价值为3000万元、公允价值为3600万元的非货币性资产为对价，自集团公司处取得对乙公司60%的股权，相关手续已办理；当日乙公司账面净资产总额为5200万元、公允价值为6300万元。20×7年3月29日，乙公司宣告发放20×6年度现金股利500万元。不考虑其他因素影响。20×7年3月31日，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为（ ）。
A．2820万元 B.2700万元 C.3300万元 D.3480万元 E.3600万元
4、承上题，如甲、乙公司为同属某集团公司控制的两家子公司。20×7年3月31日，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为（ ）。
A．2820万元 B.2700万元 C.3300万元 D.3480万元 E.3120万元
5、在连续编制合并财务报表的情况下编制抵销分录时，下列各项中，需要通过“未分配利润——年初”项目进行抵销处理的是（ ） 。
A.上年度内部应收账款计提的坏账准备 B.本年度应收账款计提的坏账准备 C.上年度应收账款计提的坏账准备 D.本年度内部应收账款计提的坏账准备
9
6、以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录表述不正确的是（ ）。 A、抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算 B、抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算
C、抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整 D、抵销期末未分配利润按照期初和调整后的本期净利润减去实际分配后的余额计算 7、将期初内部交易管理用固定资产多折旧额抵销时，应编制的抵销分录是（ ）。 A.借记“未分配利润—年初”项目，贷记“管理费用”项目 B.借记“固定资产—累计折旧”项目，贷记“管理费用”项目 C.借记“未分配利润—年初”项目，贷记“固定资产—累计折旧”项目 D.借记“固定资产—累计折旧”项目，贷记“未分配利润－年初”项目
三、多项选择题
1、为了编制合并财务报表，子公司除应向母公司提供个别财务报表，还应提供的资料有（ ）。 A、子公司所采用的与母公司不同的会计政策和会计处理方法
B、与母公司及与母公司的其他子公司的业务往来、债权债务、投资等资料 C、子公司利润分配的有关资料
D、子公司所有者权权益变动的明细资料 E、其他编制合并财务报表所需的资料
2、长期股权投资的初始投资成本，根据下列哪些项目确认（ ）。
A、同一控制下的企业合并中，合并方所支付现金、转让非现金资产或承担的债务的公允价值，包括为进行企业合并发生的各项直接相关费用
B、同一控制下的企业合并中，在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，不包括为进行企业合并发生的各项直接相关费用
C、非企业合并中，企业所支付的现金，包括直接相关的费用、税金及其他必要支出
D、非企业合并中，购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而发行权益性证券的公允价值，扣除发行证券的手续费
E、非同一控制的企业合并中，在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，不包括为进行企业合并发生的各项直接相关费用。
3、在长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，会引起长期股权投资账面价值发生变动的是（ ）。 A、收到被投资企业分配的现金股利 B、被投资企业提取盈余公积 C、被投资企业实现净利润
D、收到被投资企业分配的股票股利
E、被投资企业持有可供出售金融资产在期末计价时公允价值的变动 4、下列业务中属于不涉及集团公司损益的内部往来业务有（ ）。 A、集团内部的无息借贷业务 B、集团内部模拟的市场现销业务 C、集团内部按成本进行的现销业务 D、集团内部模拟市场进行的赊销业务 E、母公司向子公司销售一批商品，子公司将该批商品全部售完
5、对于甲公司取得长期股权投资时发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，下列说法正确的是（ ）。
A、如为同一控制下的企业合并，上述相关费用计入当期损益
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B、如为非同一控制下的企业合并，上述相关费用计入当期损益
C、如对被投资单位具有重大影响，上述相关费用计入长期股权投资入账价值 D、如对被投资单位存在共同控制关系，上述相关费用计入长期股权投资入账价值 E、如对被投资单位不存在重大影响，上述相关费用计入当期损益
6、在同一控制的合并报表中，假设不存在集团内部交易，那么以下说法不正确的是（ ）。 A、集团总负债=母公司总负债（账面）+子公司总负债（账面） B、集团股东权益=母公司股东权益（账面）+子公司股东权益（账面） C、集团总资产=母公司总资产（账面）+子公司总资产（账面价值） D、集团留存收益=母公司留存收益（账面） E、集团净利润=母公司净利润+子公司净利润
7、在非同一控制下的合并工作底稿时，调整长期股权投资由成本法转为权益法可能涉及的项目有（ ）。 A、投资收益 B、长期股权投资 C、少数股权权益 D、资本公积 E、期初未分配利润
8、在非同一控制的合并报表中，假设不存在集团内部交易，那么以下说法不正确的是（ ）。 A、集团总负债=母公司总负债（账面）+子公司总负债（账面） B、集团股东权益=母公司股东权益（账面）+子公司股东权益（账面） C、集团总资产=母公司总资产（账面）+子公司总资产（公允价值） D、集团留存收益=母公司留存收益（账面） E、集团净利润=母公司净利润+子公司净利润
四、业务题
1、2006年12月28日，甲公司对乙公司长期投资7700万元，拥有乙公司80%的股份，采用成本法核算长期股权投资。此前甲乙无关联方关系。此时乙公司股东权益账面总额9000 万元，其中实收资本6000万元，资本公积1200万元，盈余公积1000万元，未分配利润800万元。乙公司固定资产的公允价值高于帐面价值200万元，预期尚可使用年限为10年。乙公司其余资产与负债的公允价值与帐面价值一致。 2、该集团母公司坏帐准备计提比例千分之5，母子公司之间2006年发生以下内部交易或事项： （a）2007年初，母公司应收帐款余额中子公司应付帐款1800万元。
（b）2006年末，母公司向子公司销售商品150万元，其销售成本为120万元；子公司将购进的商品销售了一半，取得价款100万元。
（c）2006年12月30日，甲公司以100万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，其销售成本为70万元。假设公司对该固定资产按5年的使用期限采用直线法计提折旧，预计净残值为零； 2007年发生以下内部交易或事项：
（1）2007年底，母公司应收帐款余额中子公司应付帐款1400万元。
（2）2007年间，母公司向子公司销售商品200万元，成本为160万元。子公司期末存货结余100万元。 （3）该固定资产计提折旧。
3、乙公司2007年实现净利润2500万元。当年发放现金股利1500万元。甲乙公司所得税率为25%。 要求：1、编制2007年底合并报表时对上述内部交易或事项编制相关抵销分录。（单位：万元）
2、编制合并工作底稿。
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合并工作底稿 2007年度 单位：万元 项 目 营业收入 营业成本 营业税金及附加 母公司 前 26000 17200 800 800 250 50 1400 8300 100 8200 2100 6100 2500 8600 1000 3500 4100 3000 800 2000 2985 1100 5200 7700 3500 19000 1250 1350 47885 调整 后 前 子公司 调整 后 合计数 抵销分录 借方 贷方 合并数 1200 400 100 3300 5000 2000 3300 2100 3500 1250 1350 26000 16500 17200 11800 800 800 250 50 100 2100 2500 8600 1000 3500 3000 800 2000 2985 1100 5200 3500 1250 1350 400 400 150 50 0 3700 3700 1200 2500 800 3300 500 1500 1300 2000 1200 1300 995 1000 6100 0 0 0 0 21595 12
16500 42500 11800 29000 400 150 50 0 1200 800 1200 400 100 100 3300 3300 管理费用 财务费用 资产减值损失 投资收益 营业利润 营业外支出 利润总额 所得税 净利润 少数股东收益 归属于母公司所有者的利润 年初未分配利润 归属于母公司所有者的利润 可供分配利润 提取盈余公积 应付利润 期末未分配 利润 资产负债表项目 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收帐款 预付帐款 存货 长期股权投资 持有至到期投资 商誉 固定资产 无形资产 递延所得税资产 资产合计 3300 11900 500 1500 2000 1200 1300 995 1000 0 0 0 0 1500 5000 5000 2000 3300 3980 2100 3500 1250 1350 6100 11300 19000 9000
项 目 短期借款 应付票据 应付帐款 预收帐款 应付工资 应付福利费 其他流动负债 长期借款 应付债券 长期应付款 负债合计 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 所有者权益合计 母公司 前 调整 后 2500 2500 3000 5000 2000 1185 1000 1000 3000 4000 1000 23685 10000 5000 5100 4100 24200 3000 5000 2000 1185 1000 1000 3000 4000 1000 子公司 前 调整 后 1500 1500 2500 2000 500 595 500 0 1000 2000 1000 2500 2000 500 595 500 0 1000 2000 1000 合计数 4000 5500 7000 2500 1780 1500 1000 4000 6000 2000 抵销分录 借方 贷方 合并数 4000 5500 2500 1780 1500 1000 4000 6000 2000 23685 11595 10000 6000 5000 5100 1200 1500 1300 10000 21595 11595 35280 6000 16000 1500 6600 负债和所有者权益合计 47885 五．业务题
1、目的：练习非同一控制下控股合并的长期股权投资以及合并报表的核算
甲股份有限公司为上市公司，20×7年至20×8年企业合并、长期股权投资有关资料如下： （1）20×7年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60％股权的合同。合同规定：以丙公司20×7年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60％股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60％股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。
（2）购买丙公司60％股权的合同执行情况如下：
①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。 ②以丙公司×7年5月底净资产评估值为基础，经调整后公司×7年6月底的资产负债表的数据如下： 表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。
③经协商，双方确定丙公司60％股权的价格为7 200万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产20×7年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 000万元；作为对价的土地使用权20×7年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 000万元。此外，甲公司以银行存款支付200万元价款。
④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。
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⑤甲公司于20×7年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。 （3）丙公司20×7年及20×8年实现损益等有关情况如下：
①20×7年度丙公司实现净利润2 000万元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生），当年提取盈余公积200万元，未对外分配现金股利。
②20×8年度丙公司实现净利润3000万，当年提取盈余公积300万元，对外分配现金股利1000万元。 ③20×7年7月至20×8年底，丙公司除上述事项外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。
项目 货币资金 存货 应收账款 固定资产净值 无形资产 资产合计 短期借款 应付账款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 股东权益合计 要求：（不考虑所得税及其他税费因素的影响）
（1）根据资料（1）和（2），判断甲公司购买丙公司60％股权导致的企业合并类型，并说明理由。 （2）根据资料（1）和（2），计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对20×7年度损益的影响金额。
（3）根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。 （4）编制甲公司购买日（或合并日）合并财务报表的抵销分录；
（5）计算20×8年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。 （6）编制甲公司2007年底的合并财务报表的抵销与调整分录； （7）编制甲公司2008年底的合并财务报表的抵销与调整分录。
账面价值 公允价值 1400 2000 3800 2400 1600 11200 800 1600 2000 4400 2000 3000 400 1400 6800 1400 2000 3800 4800 2400 14400 800 1600 2000 4400 10000 差异 2400 800 3200 14
企业重整、清算练习题
一、单项选择题
1.以固定资产抵偿债务的，债权人收到的固定资产应按（ ）入账。 A.账面价值 B.账面余额 C.公允价值 D.账面净值 2.债务重组的方式不包括（ ）。
A．债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务 B．修改其他债务条件 C．债务转为资本 D．借新债还旧债
3.以现金清偿债务的，债务人应当在满足负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入（ ）。
A．营业外收入 B．资本公积 C．营业外支出 D．管理费用
4.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，债务人应（ ）。 A．冲减营业外支出 B．冲减财务费用
C．冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入 D．不作账务处理
5.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应收金额的，债权人应将或有应收金额（ ）。
A.包括在将来应收金额中 B.包括在将来应付金额中 C.计入当期损益 D.不作账务处理
6.以债权转为股权的，受让股权的入账价值为（ ）。 A. 股权份额 B. 股权的公允价值 C. 应付债务账面价值 D. 应收债权账面价值
7.A企业欠B企业货款750万元，到期日为2008年3月20日，因A企业发生财务困难，4月25日起双方开始商议债务重组事宜，5月10日双方签订重组协议，B企业同意A企业以价值700万元的产成品抵债，A企业分批将该批产品运往B企业，第一批产品运抵日为5月15日，最后一批运抵日为5月22日，并于当日办妥有关债务解除手续。则A企业应确定的债务重组日为（ ）。 A.4月25日 B.5月10日 C.5月15日 D.5月22日
8.甲公司应收乙公司货款1 000万元，经协商，双方同意按700万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了150万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（ ）。 A.甲公司资本公积减少300万元，乙公司资本公积增加300万元 B.甲公司营业外支出增加150万元，乙公司营业外收入增加300万元 C.甲公司营业外支出增加300万元，乙公司营业外收入增加300万元 D.甲公司营业外支出增加150万元，乙公司资本公积增加300万元
9.甲公司应付A公司账款90万元，甲公司与A公司达成债务重组协议，甲公司以一台设备抵偿债务。设备账面原价为100万元，已提折旧18万元，其公允价值为80万元，不考虑相关税费，则甲公司该项债务重组利得为（ ）万元。
A.10 B．5 C．2 D．25
10.承上题，乙公司对该项债权已计提5万元坏账准备，则债务重组损失为（ ）万元 A.10 B．5 C．2 D．25
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11. 甲企业应收乙企业账款1600万元，由于乙企业发生财务困难，无法偿付欠款。经协商，乙企业以成本1000万元的材料抵债，该批材料公允价值为1200万元，增值税税率为17％。甲企业不再向乙企业另行支付增值税。甲企业按应收账款的5‰计提坏账准备。则乙企业应计入营业外收入的数额为（ ）万元。 A．196 B．200 C．204 D．400
12. 东方公司因购货原因于2008年1月1日产生应付南正公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2008年4月1日，东方公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与南正公司协商进行债务重组。双方同意：以东方公司的两辆小汽车抵偿债务。两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人东方公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为（ ）万元。
A. 80，20 B.20，80 C. 50，30 D. 30，50
二、多项选择题
1.在债务重组的会计处理中，以下正确的提法有（ ）。 A.债务人应确认债务重组收益
B.无论债权人或债务人，均不确认债务重组损失
C.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值的差额，直接计入当期营业外收入
D.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额计入营业外收入
2.债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。其中，债权人作出的让步包括（ ）。 A．债权人减免债务人部分债务利息
B．允许债务人延期支付债务，但不减少债务的账面价值 C．降低债务人应付债务的利率 D．债权人减免债务人部分债务本金
3.下列各项中属于债务重组修改其他债务条件的方式有（ ）。 A.债务转为资本 B.降低利率 C.减少债务本金 D.免去应付未付的利息
4.在混合重组方式下，下列表述正确的有（ ）。
A.一般情况下，应先考虑以现金清偿，然后是非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件
B.如果重组协议本身已明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，债权人接受的非现金资产应按规定的金额入账
C.债权人接受多项非现金资产，债权人应按债务人非现金资产的账面价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值
D.只有在满足债务重组日条件的情况下，才能进行债务重组的账务处理 5.某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有（ ）。 A.根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本 B.以公允价值低于债务金额的非现金资产清偿
C.债权人做出让步时，延长债务偿还期限并收取比原利率小的利息 D.以低于债务账面价值的银行存款清偿
6.债务人应当披露与债务重组有关的信息包括（ ）。 A.债务重组方式
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B.确认的债务重组利得总额
C.将债务转为资本所导致的股本（实收资本）增加额 D.或有应收金额
7.债务人以非现金资产清偿债务时，影响债权人债务重组损失的项目有（ ）。 A.债权人计提的坏账准备 B.债务人计提的该资产的减值准备 C.可抵扣的增值税进项税额
D.债权人为取得受让资产而支付的税费
8.以债务转为资本的方式进行债务重组时，以下处理方法正确的是（ ）。 A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本或实收资本 B.债务人应将股份公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积 C.重组债务账面价值与股本之间的差额计入债务重组利得
D.重组债务的账面价值与股份公允价值总额之间的差额计入债务重组利得 三、判断题
1.债务人以其生产的产品抵偿债务，应以成本转账而不计入主营业务收入。（ ） 2.只要债权人对债务人的债务作出了让步，都属于准则所定义的债务重组。（ ）
3.债务重组方式包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等，但以上三种方式的组合不属于准则规范的债务重组方式。（ ）
4.债务人发生财务困难是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。（ ）
5.债权人可以确认债务重组收益，债务人只能确认债务重组损失。（ ）
6.以现金清偿债务的，债务人应当在满足负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（其他业务收入）。（ ）
7. 附或有支出的债务重组，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。（ ）
四、业务题
1.甲、乙企业为一般纳税企业，增值税税率为17%。2006年3月6日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计260万元。由于甲企业财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。于2007年3月15日，双方经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格220万元，实际成本180万元，已计提存货跌价准备1万元。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为库存商品入库，乙企业不再向甲企业另行支付增值税；乙企业对该项应收账款计提了0.4万元的坏账准备。
要求：根据上述资料，编制2007年甲、乙企业的会计分录。 分析2007年该交易对甲企业与乙当期利润的影响及其原因。
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2.甲公司持有乙公司承兑的不带息应收票据2 500万元，票据到期，由于乙公司发生财务困难，经法院裁定，进行债务重组。甲公司已将应收票据转为应收账款。重组协议规定：乙公司以一台设备抵偿875万元的债务，将1 375万元的债务转为5％的股权，一年后再支付200万元清偿剩余债务，假设该设备的原值为1 250万元，累计折旧为500万元，公允价值为875万元；债务人的新注册资本为25 000万元，债权人因放弃债权而享有的股权公允价值为1 375万元。假定不考虑相关税费。
要求：编制甲公司和乙公司的相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
3.2007年4月1日，A公司销售一批商品给B公司，销售货款总额为468万元（含增值税）。A公司于同日收到一张票面金额为468万元、期限为6个月的商业汇票。
（1）2007年10月1日，B公司未能兑付到期票据，A公司将应收票据金额转入应收账款。2007年12月5日，A、B双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下：
①B公司以其持有的一项拥有完全产权的房产抵偿部分的债务。该房产在B公司的账面原价为150万元，已计提折旧45万元，已计提减值准备7.5万元。公允价值为90万元。
②A公司同意豁免B公司债务78万元。
③将剩余债务的偿还期限延长至2008年12月31日。在债务延长期间，剩余债务余额按年利率5%（与实际利率相等）收取利息，本息到期一次偿付。
④该协议自2007年12月31日起执行。
（2）债务重组日之前，A公司对上述债权已计提坏账准备70万元。
（3）上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2007年12月31日完成。A公司将取得的房产作为固定资产进行核算和管理。
（4）B公司于2007年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。
要求：编制A公司及B公司与该债务重组相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
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外汇交易练习题
一、单项选择题
1、 收到以外币计价的投入资本时，其对应的股东权益在会计期末采用的折算汇率是（ ）。 A 收到外币资本时的市场汇率 B 投资合同约定汇率
C 签订投资时的市场汇率 D 首次收到外币资本的折算汇率
2、按我国现行会计制度规定，销售商品所形成的外币应收账款由于市场汇率上涨引起的折算差额，在期末确认时，应（ ）。
A 冲减财务费用 B增加营业收入 C增加财务费用 D冲减营业收入
3、某企业外币业务采用发生时的市场汇率核算。本月初从境外融资租入设备一台，融资租赁合同确定的应付价款总额为50 000美元，取得该设备时市场汇率为1美元=8.03元人民币。设备运输过程中发生境内运输费用20 000元，保险费用10 000元；另发生安装调试费用18 000元。本月末汇率为1美元=8.1人民币。该设备的入账价值为（ ）元。
A 449 500 B 431 500 C 421 500 D 401 500 E、453000
4、某企业对外币业务采用业务发生当日的市场汇率进行核算，按月计算汇兑损益。1月20日销售价款为20万美元产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元=8.05元人民币，1月31日的市场汇率为1美元=8.08元人民币，2月28日市场汇率为1美元=8.03元人民币，货款于3月2日收回。该债权2月份发生的汇兑收益为（ ）万元。
A 0.60 B 0.40 C -1 D -0.40 二、多项选择题
1、下列哪个企业应采用美元为记账本位币？
A、国内A企业从事贸易，90%的销售收入来自美国，以美元结算
B、国内B企业60%产品销往欧盟，以欧元结算；40%销往美国，以美元结算；材料、机器设备来自美国，80%的成本费用采用美元结算
C、 国内C企业70%的收入来自美国，以美元结算；80%成本费用在国内，以人民币核算；其资金
来源80%来自于美元基金。
D、美国注册D子公司80%收入来自欧盟，以欧元结算 E、 欧盟注册E子公司80%收入来自美国，以美元结算
2、根据CAS19外币折算的规定，下列关于记账本位币的说法中，正确的说法有（ ）。 A．是指人民币以外的某种外国货币
B．是指企业经营所处的主要经济环境中的货币 C．我国企业通常应选择人民币作为记账本位币 D．企业记账本位币一经确定不得随意变更
3、企业由于外币交易而产生的期末汇兑差额可能计入（ ）。
A、期末未分配利润 B、财务费用 C、公允价值变动损益 D、资本公积 E、资产减值损失 三、简答题
简述外币交易的会计处理基本原则。 四、判断题
1、外币核算“一笔业务观点”与“两笔业务观点”的区别，关键在于对外币业务发生时至结算时，汇率变动所产生的折算差额，前者调整相关资产或收入的原入账价值，后者则作为汇兑损益处理。（ ） 2、我国外币业务会计处理采用的是“两笔业务观”，将外币债权债务发生时到结算时由于采用不同汇率进
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行折算所产生的差额，作为汇兑损益处理。（ ）
3、按我国企业会计准则规定在期末外币非货币性项目采用交易发生日的即期汇率折算。（ ） 4、按我国企业会计准则规定在期末外币货币性项目采用交易发生日的即期汇率折算。（ ）
5、对于外币实收资本的入账价值，在投资合同中有约定汇率的情况下，应按合同汇率折算；否则按收到外币资产时的当月一日汇率进行折算。（ ） 五、业务题 习题1
A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。2005年6月30日市场汇率为1美元=8.03元人民币。2005年6月30日有关外币账户期末余额如下： 项目 银行存款 应收账款 应付账款 外币金额（美元） 100 000 500 000 200 000 折算汇率 8.03 8.03 8.03 人民币金额 803 000 4 015 000 1 606 000 A公司2005年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：
（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1美元=8.03元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=8.10元人民币。款项已由银行收存。
（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400 000美元尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8.04元人民币。该机器设备正处于安装调试过程中，预计将于2006年11月完工交付适用。
（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为1美元=8.06元人民币，款项尚未收到。
（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为1美元=8.05元人民币。
（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为1美元=8.08元人民币。 要求：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录。
（2）计算7月份发生的汇兑损益净额及其中计入财务费用的汇兑损益金额。 （3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。 习题2
（1）某企业采用人民币作为记账本位币，某年度5月末有关外币账户余额见下表。 科目名称 银行存款——美元户 应收账款——美元户（C客户） 应付账款——美元户（D客户） 长期借款——美元户 （2）该企业6月份有关经济业务如下：
3日向A客户销货一批，价款5000美元，货款未收，当日汇率为1美元=8.01元人民币； 8日从B客户购货一批，价款6000美元，款未付，当日汇率为1美元=8.05元人民币；
10日用5000美元向银行兑换人民币，当日的银行美元买入价为1美元=8.04元人民币，该日的市场汇率为1美元=8.10元人民币；
25日从银行购入10000美元，当日的银行美元卖出价为1美元=8.08元人民币，买入价为1美元=8.02元人
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原币金额（元） 200 000 10 000 60 000 250 000 人民币金额（元） 1 600 000 80 000 480 000 2 000 000 民币，当日的市场汇率为1美元=8.06元人民币；
28日从中国银行借入美元30000元，当日市场汇率为1美元=8.08元人民币，借入的款项暂存中国银行（借款期限为1年）；
29日用60000美元偿还D客户的购货款，当日市场汇率为1美元=8.04元人民币；
月末计提外币长期借款的利息费用5000美元，当日的市场汇率为1美元=8.03元人民币，计提利息计入财务费用；
月末市场汇率为1美元=8.04元人民币。
要求：根据上述经济业务，编制与外币交易或事项有关会计分录。 习题3
M公司2005年2月初银行存款——美元户账面美元余额4万元，人民币余额32万元，应付账款——美元户账面美元余额2万元，人民币余额16万元。月末市场汇率为1美元=8.1元人民币。本月出口产品3万美元，货款未收，当日市场汇价为1美元=8.08元人民币；从银行买入2万美元，当日市场汇率1美元=8.08元人民币，实际支付人民币16.2万元。
要求：计算该公司2月份计入财务费用的汇兑损益数额。 习题4
P公司2007年4月25日，以每股10美元的价格（不考虑相关税费）购入美国某公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日的市场汇率为1美元=7.8元人民币。6月30日，美国该公司的股票市价为11美元，市场汇率为1美元=7.7元人民币。
7月15日，出售该股票，市价为9美元，汇率为1美元=8元人民币。
要求：根据上述经济业务，编制与外币交易或事项有关会计分录；说明其财务报表影响。
外汇折算练习题
一、单项选择题
1、 外币报表折算为人民币报表时，利润分配表中“未分配利润”项目应当（ ）。 A 据其他项目折算后的数额确定 B 按历史汇率折算 C 按现行汇率折算 D 按平均汇率折算
2、 我国企业会计准则中外币报表折算差额在会计报表中应作为（ ）。
A 递延损益列示 B 管理费用列示 C财务费用列示 D 外币报表折算差额单列 二、多项选择题
1、英国P公司采用欧元作为功能货币。以下哪种情形P公司需要进行外币报表折算？
A、P公司在美国的联营公司A企业编制单独报表时 B、P公司在美国的子公司B企业编制单独报表时 C、P公司在美国的合营公司C企业编制单独报表时
D、P公司在美国子公司D公司采用美元为功能货币，P公司编制合并报表时 E、P公司在本国子公司E公司采用美元为功能货币，P公司编制合并报表时
2、按我国企业会计准则规定，在进行外币会计报表折算时，应按发生时的即期汇率折算的报表项目有（ ）。
A应收账款 B实收资本 C资本公积 D营业收入
3、采用任何方法折算外币会计报表时，均按照历史汇率折算的会计报表项目有（ ）。 A实收资本项目 B资本公积项目
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C按成本计价的投资项目 D未分配利润项目
4、按照我国企业会计准则，外币会计报表中应当按照发生时即期汇率折算的项目有（ ）。 A 固定资产 B 实收资本 C长期股权投资 D盈余公积 5、下列项目中，可以作为汇兑损益计入当期损益的有（ ）。 A 外币资本折算差额 B 买卖外汇时发生的折算差额 C 外币会计报表折算差额 D 期末应收账款科目的折算差额
6、下列差额中应当作为汇兑损益核算的有（ ）。
A 持有外币存款期间发生的外币折算差额 B 外币长期借款会计期末汇率折算差额 C 外币会计报表折算差额 D 外币兑换发生的外币折算差额 7、我国可以采用资产负债表日的即期汇率折算的会计报表项目有（ ）。 A实收资本项目 B未分配利润项目 C无形资产项目 D长期应付款项目 三、判断题
1、外币会计报表的折算，是将子公司外币会计报表折算为母公司记账本位币表示的会计报表，只涉及境外子公司，而不涉及境内子公司。（ ）
2、外币会计报表折算差额的大小取决于受汇率变动影响的资产与负债相比的差额，而与采用何种会计报表折算方法关系不大。（ ） 四、简答题
1．试述我国外币折算准则对外币资产负债表和外币利润表折算的主要规定。
租赁练习题
1、下列那些项目可认定为融资租赁（ ）。
A、承租人有购买资产的选择权，所订立的购价为1万元，行使选择权时租赁资产的公允价值为25万元 B、租赁期为8年，租赁资产尚可使用年限10年
C、租赁期3年，在开始此次租赁期前已使用年限16年，该资产全新时可使用年限为20年 D、租赁开始日最低租赁付款额的现值为905万元，公允价值为1000万 E、在租赁期届满时,资产的所有权转移给承租人
2、某项融资租赁合同，租赁期8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（ ）。
3、甲公司与乙公司签订租赁合同，租期四年，每年年末由甲公司支付300 000租金，租赁期满，甲公司担保资产余值为100 000元，甲公司的母公司担保资产余值为75 000，保险公司担保125 000，未担保余值为10 000，则乙公司的最低租赁收款额为（ ）。
? A. 1 300 000 B.1 375 000 C.1 500 000 D.1 510 000
4、担保余值，就出租人而言，是指（ ）。 A、由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
B、在租赁估计开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值
C、就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人，但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值
D、承租人担保的资产余值
5、未担保余值，指租赁资产中扣除就（ ）而言的担保余值以后的资产余值 A、承租人 B、承租人与出租人 C、第三方 D、出租人 6、最低租赁收款额是指（ ）。
A、在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租
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人或与其有关的第三方担保的资产余值
B、在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
C、最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值
D、最低租赁付款额
7、甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1 200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元，预计清理费用为50万元。该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为120万元。甲公司采用平均年限法计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（ ）。
A.105万元 B.108万元 C.113万元 D.120万元 8、2001年1月1日，南方公司将一台设备以700 000元的价格销售给中华公司，该机器的账面原值为1000000元，已提折旧400000元。同时又签订租赁合同将该机器租回。则未实现售后租回损益为（ ）。 A 600 000 B 100 000 C 700 000 D1 000 000 9、甲与乙签订租赁合同，租期4年，每年年末由甲支付300 000租金，租赁期满，甲担保资金余值100 000，由甲的母公司担保的资产余值为75 000元，由保险公司担保的资产余值为125 000元，则甲公司最低租赁付款额为（ ）。
A 1 200 000 B 1 300 000 C 1 375 000 D 1 500 000
10、 上题中，假定未担保余值为10 000，则乙的最低租赁收款额为（ ）。 A 1 300 000 B 1 375 000 C 1 500 000 D 1 510 000
11、甲融资租入设备一台，租赁日设备原价200万元，已提折旧15万元，协议规定租期5年，每年支付租金40万元，甲公司资产总额510万元。租赁期满甲担保的资产余值为3万元，甲的母公司担保的资产余值2万元，未担保资产余值6万元，最低租赁付款额现值143万元，则租赁日未确认融资费用为（ ）
? A 55万元 B 61万元 C 62万元 D68万元
12、在租赁业务中，出租人让渡的是资产的（ ）。
A、所有权 B、使用权 C、转让权 D、收益权 13、在融资租赁情况下，与租赁资产所有权有关的风险和报酬由（ ）承担。 A、出租人 B、借款人 C、担保人 D、承租人
14、就承租人而言，融资租赁的或有租金应当（ ）。
A、在实际发生时确认为当期收入 B、在实际发生时确认为当期费用 C、在实际发生时冲减应收融资租赁款 D、在实际发生时冲减长期应付款
15、甲公司从乙公司融资租入一台专用设备，每年年末支付租金50万元（其中含履约成本l万元），租期为5年，甲公司担保的余值为10万元，未担保的余值为8万元。则乙公司应收最低租赁款为（ ）万元。 A、245 B、250 C、255 D、263 16、最低租赁付款额是指（ ）。 A、或有租金和履约成本
B、承租人或与其有关第三方担保余值 C、各期租金
D、租赁期满预计将行使廉价购买所有权的购买价款
判断题：
1、融资租赁资产的租赁期应占租赁开始日租赁资产尚可使用年限的70%以上（含70%）。
2、融资租赁承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内涵利率，应当采用出租人的租赁内涵利率作为折现率；否则，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。
3、超过一个租金支付期未收到租金的，应当停止确认融资收入，其已确认的融资收入，不再冲回。
4、融资租赁中如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，其应折旧总额为租赁开始日
的入账价值扣除担保余值后的余额；如果没有担保余值，则应折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值 （ ）
5、出租人对于经营租赁资产中的固定资产，不应计提折旧。
简答题：请说明企业租赁在哪些情形下可判定为融资租赁。
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<企业合并>参考答案
一、1．C 2、C 3、 D 4、D 5、C
二、1、ABE 2、BCD 3、ABCD 4、ABDE 5、CD 6、ABCE 三、1、√ 2、× 3、× 4、× 5、√ 6、√； 7．×；8. √；9. ×；10. ×；11. ×；12。×
四、（一）非同一控制合并下 吸收合并 控股合并 (1)按公允价值把投资成本分配可辨认的资产借：长期股权投资——S公司 140万 和负债，并记录商誉： 贷：银行存款 40万 借: 银行存款 6万 股本 5万 应收账款 13万 资本公积 95万 存货 23万 支付发行股票的手续费： 固定资产 85万 借：资本公积 5万 无形资产 15万 贷：银行存款 5万 商誉 20万 支付合并相关费用： 贷: 应付账款 6万 借：管理费用 10万 应付票据 16万 贷：银行存款 10万 银行存款 40万 股本 5万 资本公积 95万 支付发行股票的手续费： 借：资本公积 5万 贷：银行存款 5万 支付合并相关费用： 借：管理费用 10万 贷：银行存款 10万 （二）同一控制合并下 吸收合并 控股合并 (2)吸收合并： 借：长期股权投资——S公司 60万 借: 银行存款 6万 贷：银行存款 40万 应收账款 14万 股本 5万 存货 18万 资本公积 15万 无形资产 5万 支付发行股票的手续费： 固定资产 55万 借：资本公积 5万 贷: 应付账款 6万 贷：银行存款 5万 应付票据 17万 支付合并相关费用： 银行存款 40万 借：管理费用 10万 股本 5万 贷：银行存款 10万 资本公积 30万 支付发行股票的手续费： 借：资本公积 5万 贷：银行存款 5万 支付合并相关费用： 借：管理费用 10万 贷：银行存款 10万
五、案例题
非同一控制下的企业合并，以发行权益性证券交换股权的方式进行的，通常发行权益性证券的一方为收购方。但某些企业合并中，发行权益性证券的一方因其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方所控制的，
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发行权益性证券的一方虽然为法律上的母公司，但其为会计上的被收购方，该类企业合并通常称为“反向购买”。
本案例中，虽然S公司持有A公司100%的股权，而A公司未持有S公司的股权，因此从法律上看，S公司是A公司的母公司，为购买方。但是从经济实质上看，交易完成后，A公司的总经理与财务总监成为公司的实际决策者，决定着S公司的经营政策与财务政策；因此从会计上看，A公司为购买方，S公司为A公司的子公司。该交易的实质是A公司反向购买S公司。
六、简答
同一控制下企业控股合并与非同一控制下企业控股合并会计处理的主要区别是什么？ 同一控制下控股合并（权益结合法） 非同一控制下控股合并（购买法） 支付对价的账面价值计量 支付对价的公允价值计量 合并成本 长期股权投资计量 按原被并方净资产账面价值计量 合并价差 合并利润 计入资本公积 母公司在报告期内因企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入，费用、利润纳入合并利润表。 按支付对价公允价值计量 无价差 合并前利润不纳入合并报表 同一控制下吸收合并与非同一控制下吸收合并会计处理的主要区别。 同一控制下吸收（权益结合法） 非同一控制下吸收合并（购买法） 支付对价的账面价值计量 支付对价的公允价值计量 合并成本 取得资产（负债）计量 合并价差 按原被合并方账面价值计量 计入资本公积 按原被合并方公允价值计量 合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。 合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为当期损益。
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购并日合并报表的练习题参考答案
一、业务题参考答案
业务题1： （1）合并日乙公司的会计处理 借：长期股权投资 960 贷：银行存款 960 （2）合并日合并报表抵销分录 借：固定资产 100万元 贷：资本公积 100万元 （3）购并日的合并资产负债表工作底稿 项目 货币资金 应收账款 存货 固定资产净值 长期股权投资 商誉 资产合计 短期借款 应付账款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 乙公司 1280-960 200 320 1800 960 3600 380 20 600 1000 1600 500 200 300 丙公司 原 40 360 400 600 1400 100 10 290 400 500 150 100 250 1000 100 100 100 调整 100 1500 100 10 290 400 500 250 100 250 1100 后 40 360 400 700 960 5100 80 480 30 890 1400 2100 750 300 550 3700 500 250 100 250 220 合计 合并与调整分录 借方 360 560 720 2500 80 960 960 贷方 合计 360 560 720 2500 0 80 4220 480 30 890 1400 1600 500 200 300 220 2820 4220 （3）抵销分录：商誉=960-（1100*80%）=80万元 借：股本 500 资本公积 250 盈余公积 100 未分配利润 250 商誉 80 贷：长期股权投资 960 少数股东权益 220 股东权益合计 2600 合计 业务题2参考答案： （1）取得股权会计处理 借：长期股权投资——乙公司 1231.2 贷：股本 1000 资本公积——股本溢价 231.2 支付相关费用
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（2）合并报表抵销分录 借：股本 1000 资本公积 160 盈余公积 120 未分配利润 88 借：管理费用 60 贷：银行存款 60 调整留存收益的分录为： 借：资本公积 187.2 贷：盈余公积 108 未分配利润 79.2 贷：长期股权投资 1231.2 少数股东权益 136.8 业务题3参考答案： 单位：万元 会计分录 方案1：非同一控制合并下 贷：银行存款 40 股本 5 资本公积 70 长期股权投资 支付对价 合并价差 合并利润 合并报表的 抵销与调整分录 按照付出资产与发行权益的公允价值计量，确认115万 银行存款40+股本5+资本公积70 合并报表中计入商誉43万 上半年净利润20万不计入合并报表 调整为公允价值： 借：存货 5 借：固定资产 30 借：无形资产 10 借：应付票据 1 贷：资本公积 45 应收账款 1 抵销分录： 借：股本 10 资本公积 85 盈余公积 10 未分配利润 15 商誉 43 贷：长期股权投资 115 贷：少数股东权益 48 4、与非同一控制相比，同一控制下控股合并下合并报表当期确认的资产较少，而利润较多；在以后期间随着合并的长期资产的摊销与资产处置，同一控制下控股合并的合并报表的利润仍然会较多。 这对管理层绩效评价较为有利，如果绩效与薪酬挂钩，也会导致其薪酬较多；
如果投资者仅根据利润数字来进行投资决策，同一控制下的控股合并会对股价有提升作用。
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方案2：同一控制合并下 借：长期股权投资 45 贷：银行存款 40 贷：股本 5 按照被投资单位净资产的账面价值的份额计量，确认45万 银行存款40+股本5 无价差 上半年净利润20万计入合并报表 抵销分录： 借：股本 10 资本公积 40 盈余公积 10 未分配利润 15 贷：长期股权投资 45 贷：少数股东权益 30 调整留存收益时： 借：资本公积 15万元 贷：盈余公积 6万元 贷：未分配利润 9万元 借：长期股权投资——S公司 115 非同一控制下合并报表工作底稿 项目 银行存款 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 商誉 资产合计 应付账款 应付票据 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 股东权益合计 项目 银行存款 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 资产合计 应付账款 应付票据 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 股东权益合计
P公司 帐面价值 1000000-400000 200000 300000 1150000 1000000 600000 3850000 100000 100000 900000 1100000 500000+50000 300000 200000 2750000 P公司 帐面价值 200000 300000 450000 1000000 600000 3150000 100000 100000 900000 1100000 500000+50000 1000000 300000 200000 2050000 S公司 账面价值 60000 140000 180000 550000 50000 980 000 60 000 170 000 230 000 100000 100000 150000 750000 S公司 账面价值 140000 180000 550000 50000 980000 60000 170000 230000 100000 400000 100000 150000 750000 合计 660000 340000 480000 1150000 1550000 650000 0 4830000 160000 270000 900000 1330000 650000 2100000 400000 350000 0 3500000 合计 1060000 340000 480000 450000 1550000 650000 4130000 160000 270000 900000 1330000 650000 1400000 400000 350000 2800000 28
调整与抵消 借方 贷方 (1)10000 (2)1150000 合计 660000 330000 530000 0 1850000 750000 430000 4550000 160000 260000 900000 1320000 550000 1700000 300000 200000 480000 3230000 合计 (1)50000 (1)300000 (1)100000 (2)430000 880000 (1)10000 10000 1160000 (2)100000 (2)850000 (1)450000 (2)100000 (2)150000 1200000 合并与调整 借方 (1)100000 (1)400000 (2)150000 (1)100000 (1)150000 900000 贷方 (1)450000 450000 (2)60000 (2)90000 (1)300000 450000 (2)480000 930000 1000000+700000 400000 同一控制下合并报表工作底稿 660000 340000 480000 0 1550000 650000 3680000 160000 270000 900000 1330000 550000 850000 360000 290000 300000 2350000 1000000-400000 60000 二、同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并在购并日合并报表会计核算的主要区别是什么？
同一控制下（权益结合法） 非同一控制下（购买法） 集团资产 母公司账面价值+子公司资产的账母公司账面价值+子公司资产的公允价值+面价值-长期股权投资 商誉-长期股权投资 集团资产负债 合并价差 母公司账面价值+子公司负债的账面价值 无 母公司账面价值+子公司负债的公允价值 长期股权投资（合并成本）大于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉； 小于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为当期损益。 母公司帐面价值+少数股东权益（公允） 母公司的留存收益 合并日前利润不纳入合并报表 并购日前当期现金流量不纳入报表 集团所有权权益 集团留存收益 合并利润 合并现金流量 母公司帐面价值+少数股东权益（账面） 母公司+子公司留存收益(持股比例) 合并日前利润纳入合并报表 并购日前当期现金流量纳入报表 三、单选题
1、A；2、A ；3、D；4、A;5、B；6、D；7、B；8、B;
四、多项选择题
1、ABCDE；2、ABCE;3、ABC；4、CDE；5、ACE；6、BD；7、DE；8、DE；9、ABD；10、ABE
五、判断题
1．× 2、√ 3、√； 4、×； 5、×；6、√；7、×；8、×；9、√；10、×；
29
购并日后合并报表练习参考题答案
（一）判断题
1．× 2.× 3.√ 4.× 5．× 6. × 7. × 8. √9.×10．√
（二）单项选择题答案
1、 C；2、D；3、E；4、E；5、A ；6、C ；7、D ；
（三）多选题
1、 ABCDE；2、BCE；3、ACE；4、ACE；5、ABCD；6、BCDE；7、ABDE；8、ABCE；
（四）第四题参考答案 （1）借:固定资产 200 贷：资本公积 200 (3)成本法转为权益法 借：长期股权投资 784 贷：投资收益 784 抵销长期股权投资项目 (4)借：实收资本 6000 资本公积 1400=1200+200 盈余公积 1500 未分配利润 1280=1300-20 商誉 340=8484-10180*0.8 贷：长期股权投资 8484 少数股东权益 2036 （6）借：应收账款——坏帐准备 9 贷：年初未分配利润 9 (8)借：资产减值损失 2 贷：应收账款——坏帐准备 2 (10)借：期初未分配利润 15 贷：营业成本 15 (12)借：营业成本 20 贷：存货 20 （14）借：期初未分配利润 30 贷：固定资产原价 30 （16）借：递延所得税资产 6 所得税费用 1.5 贷：期初未分配利润 7.5
(2)借：管理费用 20（200/10） 贷: 固定资产——累计折旧 20 (3)（2500-20）*0.8 借：长投。 1984 贷：投资收益 1984 1500*0.8=1200 借：投资收益 1200 贷：长投。 1200 抵销投资收益项目 （5）借：投资收益 1984=（2500-20）*0.8 少数股东收益 496=（2500-20）*0.2 期初未分配利润 800 贷：提取盈余公积 500 向股东分配利润 1500 期末未分配利润 1280 (7)借：应付帐款 1 400 贷： 应收帐款 1 400 （9）借：期初未分配利润 2.25 贷：所得税费用 0.5 贷：递延所得税资产 1.75 (11)借：营业收入 200 贷：营业成本 200 （13）借：递延所得税资产 5 贷：期初未分配利润 3.75 所得税费用 1.25 (15) 借：固定资产——累计折旧 6 贷：管理费用 6 30
项 目 前 营业收入 26000 营业成本 17200 营业税金及附加 2007年度合并工作底稿 单位：万元 子公司 母公司 合计 调整 后 26000 17200 800 800 250 50 2184 9084 100 8984 2100 6884 前 16500 11800 400 400 150 50 0 3700 3700 1200 2500 调整 (2)20 -20 -20 -20 2500 800 800 3300 后 16500 11800 400 420 150 50 0 3680 3680 1200 2480 42500 29000 1200 1220 400 100 2184 12764 100 12664 3300 9364 抵销分录 借方 (11)200 (12)20 (8)2 (5)1984 (16)1.5 2207.5 (5)496 贷方 (11)200 (10)15 (15)6 (9)0.5 (13)1.25 222.75 合并数 42300 28805 1200 1214 400 102 200 10779 100 10679 3299.75 7379.25 496 800 800 250 50 管理费用 财务费用 资产减值损失 投资收益 营业利润 营业外支出 利润总额 所得税 净利润 少数股东收益 归属于母公司所有者的利润 1400 (3)784 8300 100 8200 2100 6100 784 (9)2.25 (5)800 (10)15 (14)30 (4)1280 6883.25 年初未分配利润 2500 (6)9 (13)3.75 (16)7.5 (5)500 (5)1500 (5)1280 2473 可供分配利润 提取盈余公积 应付利润 期末未分配利润 期末未分配利润 8600 1000 3500 4100 4100 784 784 8600 1000 3500 4884 4884 3300 500 1500 1300 1300 20 20 3300 500 1500 1280 1280 11900 1500 5000 6164 6164 9356.25 1000 3500 4856.25 (合)4830.75 (合)3523 31 货币资金 交易性金融资产 3000 800 2000 2985 1100 5200 7700 3500 (3)784 784 784 784 784 3000 800 2000 2985 1100 5200 8484 3500 19000 1250 1350 48669 2500 3000 5000 2000 1185 1000 1000 3000 4000 1000 23685 10000 5000 5100 4884 24984 48669 2000 1200 1300 995 1000 6100 0 0 9000 0 0 21595 1500 2500 2000 500 595 500 0 1000 2000 1000 11595 6000 1200 1500 1300 10000 21595 (1)200 (2)-20 180 (1)200 -20 180 180 32
2000 1200 1300 995 1000 6100 0 0 9180 0 0 21775 1500 2500 2000 500 595 500 0 1000 2000 1000 11595 6000 1400 1500 1280 10180 21775 5000 2000 3300 3980 2100 11300 8484 3500 28180 1250 1350 70444 4000 5500 7000 2500 1780 1500 1000 4000 6000 2000 35280 16000 6400 6600 6164 35164 （6）9 (4)340 (15)6 (13)5 (16)6 366 (7)1400 1400 (4)6000 (4)1400 (4)1500 4830.75 13730.75 （7）1400 （8）2 （12）20 (4)8484 (14)30 5000 2000 3300 2587 2100 11280 0 3500 340 28156 1250 应收票据 应收帐款 预付帐款 存货 长期股权投资 持有至到期投资 商誉 固定资产 19000 无形资产 递延所得税资产 1250 1350 (9)1.75 1359.25 9937.75 3523 (4)2036 5559 5559 60872.25 4000 5500 5600 2500 1780 1500 1000 4000 6000 2000 33880 10000 5000 5100 4856.25 2036 26992.25 60872.25 资产合计 47885 短期借款 应付票据 应付帐款 预收帐款 应付工资 应付福利费 其他流动负债 长期借款 应付债券 长期应付款 2500 3000 5000 2000 1185 1000 1000 3000 4000 1000 负债合计 23685 实收资本 10000 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 所有者权益合计 负债和权益合计
5000 5100 4100 24200 47885 70444 15130.75 五、业务题
（1）甲公司购买丙公司60％股权属于非同一控制下的企业合并，因为在购买股权时甲公司与乙公司不存在关联方关系。
（2）甲企业的合并成本＝3000+4000+200＝7200（万元） 固定资产转让损益＝4000－（2800－600－200）＝2000（万元） 无形资产转让损益＝3000－（2600－400－200）＝1000（万元）
甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产使2007年利润总额增加3000万元。 （3）甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值为7200万元 借：固定资产清理 2000 累计折旧 600 固定资产减值准备 200 贷：固定资产 2800 借：长期股权投资---丙公司 7200 累计摊销 400 无形资产减值准备 200 贷：固定资产清理 2000 无形资产 2600 银行存款 200 营业外收入 3000 （4）合并日抵销分录： 借：固定资产 2400 无形资产 800 贷：资本公积 3200 借：股本 2000 资本公积 6200 盈余公积 400 未分配利润 1400 商誉 1200 贷：长期股权投资 7200 少数股东权益 4000 （5）2008年12月31日长期股权投资账面价值为7200万元；
（6）编制甲公司2007年底的合并财务报表的抵销与调整分录； 1、根据公允价值调整丙公司账面价值 借：固定资产 2400万 无形资产 800万 贷：资本公积 3200万 2、根据公允价值调整丙公司的当年净利润 借：管理费用 100万 贷：固定资产——累计折旧60万（2400/20/2） 无形资产——累计摊销40万（800/10/2） 3、将成本法调整为权益法 借：长期股权投资 540万 贷：投资收益 540万 33
4、抵销长期股权投资与子公司股东权益项目 借：股本 2000 资本公积 6200 盈余公积 600 未分配利润 2100 商誉 1200 贷：长期股权投资 7740(7200+540) 少数股东权益 4360(10900*0.4) 5、抵销投资收益与子公司利润分配项目 借：投资收益 540 少数股东收益 360 期初未分配利润 1400 贷：提取盈余公积 200 期末未分配利润 2100 （7）编制甲公司2008年底的合并财务报表的抵销与调整分录。 1、根据公允价值调整丙公司账面价值 借：固定资产 2400万 无形资产 800万 贷：资本公积 3200万 2、根据公允价值调整丙公司的期初未分配利润 借：期初未分配利润 100万 贷：固定资产——累计折旧60万（2400/20/2） 无形资产——累计摊销40万（800/10/2） 3、根据公允价值调整丙公司的期末未分配利润 4、将成本法调整为权益法 借：管理费用 200万 贷：固定资产——累计折旧 120万（2400/20） 借：长期股权投资 540万 贷：期初未分配利润 540万 贷：无形资产——累计摊销 80万（800/10） 借：长期股权投资 1080万 贷：投资收益 1080万 5、抵销长期股权投资与子公司股东权益项目 借：股本 2000 资本公积 6200 盈余公积 900(400+200+300) 未分配利润 3600 (2100+1500) 商誉 1200 贷：长期股权投资 8820 少数股东权益 5080(12700*0.4)
6、抵销投资收益与子公司利润分配项目 借：投资收益 1680 少数股东收益 1120 未分配利润（期初） 2100 贷：提取盈余公积 300 向股东分配利润 1000 期末未分配利润 3600 34
清算与重组习题答案
一、1、C；2、D；3、A；4、C；5、D；6、B；7、D；8、B；9、A；10、B；11、A；12、D； 二、1A D 2ACD 3BCD 4AD 5BCD 6ABC 7ACD 8 ABD 三、1、×；2、×；3、×；4、?；5、×；6、×；7、×； 四、业务题
1、（1）甲企业的账务处理
借：应付账款——乙企业 260
贷：主营业务收入 220 应交税费——应交增值税（销项税额） 220×17%=37.40 营业外收入——债务重组利得 2.6 借：主营业务成本 180
贷：库存商品 180 借：存货跌价准备 1
贷：主营业务成本 1 甲企业该交易而产生的利润为43.6万。
其中债务重组利得为2.6万；产品销售而产生的主营业务利润为41万元。 （2）乙企业的账务处理
借：库存商品 220 应交税费——应交增值税（进项税额） 37.40 坏账准备 0.4 营业外支出——债务重组损失 2.2
贷：应收账款——甲企业 260 乙企业该交易产生的利润（债务重组损失）为-2.2万。 2、
（1）乙公司确认的债务重组损益＝2 500－875－1 375－200＝50（万元），即为债务重组收益； 甲公司确认的债务重组损益＝2 500－875－1 375－200＝50（万元），即为债务重组损失。 （2）乙公司的会计处理： 借：固定资产清理 750 累计折旧 500
贷：固定资产 1 250
借：固定资产清理 125（875－750）
贷：营业外收入——处置非流动资产利得 125 借：应付账款 2 500
贷：固定资产清理 875
实收资本 1 250
资本公积 125
应付账款——债务重组 200 营业外收入——债务重组收益 50 甲公司的会计处理：
借：固定资产 875 长期股权投资 1 375 应收账款——债务重组 200 营业外支出——债务重组损失 50 贷：应收账款 2 500
35
3、
（1）A公司及B保公司2007年12月31日与该重组相关的会计分录 A公司未来应收金额公允价值=468－90－78=300（万元） 借：固定资产 90 应收账款——债务重组 300 坏账准备 70 营业外支出 8 贷：应收账款 468 B未来应付金额公允价值=468－90－78=300（万元） 借：固定资产清理 97.5 累计折旧 45 固定资产减值准备 7.5 贷：固定资产 150 借：应付账款 468 营业外支出——处置非流动资产损失 7.5 贷：固定资产清理 97.5 应付账款——债务重组 300 营业外收入——债务重组利得 78（468－90－300）
（2）A公司及B公司2008年12月31日债权、债务实际清偿时的会计分录 A公司的会计分录：
借：银行存款 315（300+300×5%） 贷：应收账款 300 财务费用 15 B公司的会计分录：
借：应付账款 300 财务费用 15
贷：银行存款 315
课后练习P396:
（1）破产清算损失：450000-495000-3000=-48000元
（2）货币资金结余额：450000-3000-210000-150000-70000=17000元 （3）清偿率=17000/160000=10.63% （1）资产变现： 借：银行存款 435000 清算损益 45000 贷：应收票据 70000 贷：存货 100000 贷：固定资产 300000 贷：其他资产 10000 （2）支付清算费用： 借：清算损益 3000 贷：银行存款 3000 （3）支付担保债权 借：应付票据 70 000 应付职工薪酬 210 000 长期抵押借款 150 000 贷：银行存款 430000
（4）清偿普通债权人： 借：应付票据 3185 其他应付款 13815 贷：银行存款 17000 （5）债务与所有者权益冲抵： 借：应付票据 26815 其他应付款 116185 借：实收资本 300000 贷：留存收益 395000 清算损益 48000 36
《外汇业务》参考答案
一、单项选择题
2、 A ；2、 A；3、A ；4、C； 二、多项选择题
1、ABCE；2、BCD ；3、 BCDE； 三、判断题
1、√ ； 2、√ ；3、× ；4、× ；5、× ；
四、业务题 习题1
A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。2005年6月30日市场汇率为1美元=8.03元人民币。2005年6月30日有关外币账户期末余额如下： 项目 外币金额（美元） 折算汇率 人民币金额 100 000 8.03 803 000 银行存款 500 000 8.03 4 015 000 应收账款 200 000 8.03 1 606 000 应付账款 A公司2005年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）： （1）7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1美元=8.03元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=8.10元人民币。款项已由银行收存。
借：银行存款——美元 4 015 000 贷：股本 4 015 000
（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400 000美元尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8.04元人民币。该机器设备正处于安装调试过程中，预计将于2006年11月完工交付适用。 借：在建工程 3 216 000 贷：应付账款——美元 3 216 000
（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为1美元=8.06元人民币，款项尚未收到。
借：应收账款——美元 1 612 000 贷：主营业务收入 1 612 000
（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为1美元=8.05元人民币。
借：应付账款——美元 1 610 000 贷：银行存款 1 610 000
（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为1美元=8.08元人民币。 借：银行存款 2 424 000 贷：应收账款——美元 2 424 000 要求：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录。
（2）计算7月份发生的汇兑损益净额及其中计入财务费用的汇兑损益金额。
银行存款账户汇兑损益=（100 000＋500 000－200 000＋300 000）×8.08－（803 000＋4 015 000－1 610 000＋2 424 000）=5 656 000－5 632 000＝24 000
应收账款账户汇兑损益=（500 000＋200 000－300 000）×8.08－（4 015 000＋1 612 000－2 424 000）=3 232 000－3 203 000＝29 000
应付账款账户汇兑损益=（200 000＋400 000－200 000）×8.08－（1 606 000＋3 216 000－1 610 000）=3 232 000－3 212 000＝20 000
汇兑损益净额=24 000＋29 000－20 000=33 000 （3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。 借：银行存款 24 000 应收账款 29 000 贷：应付账款 20 000 财务费用 33 000 习题2
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（1）某企业采用人民币作为记账本位币，某年度5月末有关外币账户余额见下表。 科目名称 原币金额（元） 人民币金额（元） 200 000 1 600 000 银行存款——美元户 10 000 80 000 应收账款——美元户（C客户） 60 000 480 000 应付账款——美元户（D客户） 250 000 2 000 000 长期借款——美元户 （2）该企业6月份有关经济业务如下： 3日向A客户销货一批，价款5000美元，货款未收，当日汇率为1美元=8.01元人民币；
借：应收账款——A客户（美元 ） 40 050 贷：主营业务收入 40 050
8日从B客户购货一批，价款6000美元，款未付，当日汇率为1美元=8.05元人民币； 借：库存商品 48 300 贷：应付账款——B客户（美元） 48 300 10日用5000美元向银行兑换人民币，当日的银行美元买入价为1美元=8.04元人民币，该日的市场汇率为1美元=8.10元人民币；
借：银行存款——人民币 40 200 财务费用——汇兑差额 300 贷：银行存款——美元 40 500 25日从银行购入10000美元，当日的银行美元卖出价为1美元=8.08元人民币，买入价为1美元=8.02元人民币，当日的市场汇率为1美元=8.06元人民币；
借：银行存款——美元 80 600 财务费用——汇兑差额 200 贷：银行存款——人民币 80 800 28日从中国银行借入美元30000元，当日市场汇率为1美元=8.08元人民币，借入的款项暂存中国银行（借款期限为1年）；
借：银行存款——美元 242 400 贷：短期借款 242 400
29日用60000美元偿还D客户的购货款，当日市场汇率为1美元=8.04元人民币； 借：应付账款——美元（D客户） 482 400 贷：银行存款 482 400
计提外币长期借款的利息费用5000美元，当日的市场汇率为1美元=8.03元人民币，计提利息计入财务费用；
借：财务费用——利息支出 40 150 贷：应付利息 40 150 月末市场汇率为1美元=8.04元人民币。
银行存款账户汇兑损益=（200 000－5 000＋10 000＋30 000－60 000）×8.04－（1 600 000－40 500＋80 600＋242 400－482 400）=1 407 000－1 400 100＝6 900
应收账款账户汇兑损益=（5000×8.04－40 050）＋（10000×8.04－80 000）=550 A客户=5000×8.04－40 050＝150 C客户=10000×8.04－80 000＝400 应付账款账户汇兑损益=—60＋2400=2 340
B客户=6000×8.04－48 300＝—60
D客户=（60 000－60 000）×8.04－（480 000－482 400）＝2 400 长期借款账户汇兑损益=250 000×8.04－2 000 000＝10 000 短期借款账户汇兑损益=30000×8.04－242 400＝—1 200 应付利息账户汇兑损益=5000×8.04－40 150＝50
借：银行存款 6 900 应收账款 550
短期借款 1 200
财务费用——汇兑差额 3740 贷：应付账款 2 340 长期借款 10 000
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应付利息 50
要求：根据上述经济业务，编制与外币交易或事项有关会计分录。 习题3
M公司2005年2月初银行存款——美元户账面美元余额4万元，人民币余额32万元，应付账款——美元户账面美元余额2万元，人民币余额16万元。月末市场汇率为1美元=8.1元人民币。本月出口产品3万美元，货款未收，当日市场汇价为1美元=8.08元人民币；从银行买入2万美元，当日市场汇率1美元=8.08元人民币，实际支付人民币16.2万元。
要求：计算该公司2月份计入财务费用的汇兑损益数额。
银行存款账户汇兑损益=（4＋2）×8.10－（32＋16.2）＝48.60－48.2＝0.4万元 应付账款账户汇兑损益=2×8.10－16＝0.2万元 应收账款账户汇兑损益=3×8.10－24.24＝0.06万元 借：银行存款 0.4 应收账款 0.06 贷：应付账款 0.2
财务费用——汇兑差额 0.26 习题4
P公司2007年4月25日，以每股10美元的价格（不考虑相关税费）购入美国某公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日的市场汇率为1美元=7.8元人民币。4月30日，美国该公司的股票市价为11美元，市场汇率为1美元=7.7元人民币。
7月15日，出售该股票，市价为9美元，汇率为1美元=8元人民币。
要求：根据上述经济业务，编制与外币交易或事项有关会计分录；说明其财务报表影响。
2007年4月25日：
借：交易性金融资产——成本 780 000
贷：银行存款——美元 780 000 2007年6月30日
借：交易性金融资产——公允价值变动 67 000 贷：公允价值变动损益 67 000 财务影响：
交易性金融资产+84.7万；公允价值变动损益+6.7万；银行存款-78万。 7月15日
借：银行存款（美元） 72万 借：投资收益 12.7万
贷：交易性金融资产 84.7万
借：公允价值变动损益 6.7万 贷：投资收益 6.7万 财务影响：
交易性金融资产-84.7万；公允价值变动损益-6.7万；投资收益-6万；银行存款+72万
? 四、1.交易日的会计处理
? 采用即期汇率或即期汇率近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额 2、资产负债表日（期末）的会计处理 （1）外币货币性项目
因汇率变化而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。
（2）外币非货币性项目的处理
? 对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除涉及计提资产减值外，在交易发生日已按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
? 对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末公允价值以外币反映，则应先将外
币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。
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外币折算练习题答案
一、单项选择题 3、 A；2、D；3、D 二、多项选择题
1、DE；2、BCD；3、AB；4、BD；5、BD ；6、ABD；7、CD； 三、判断题 1、× ； 2、×；
四、简述境外经营财务报表的折算的基本会计处理方法。
? 1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分
配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
? 2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方
法确定的、与交易发生日即期汇率近似汇率折算。
? 按照上述1、2折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。
比较财务报表的折算比照上述规定处理。
《租赁》参考答案
一、
1、ABDE；2、C:870万=100*8+50+20；3、C=30*4+10+7.5+12.5万；4、C；5、D；6、C；7、A=（1200-200+50）/10；8、B；9、C；10、C；11、C；12、B；13、D；14、B；15、C；16、BCD 二、
1、×；2、×；3、×；4、?；5、×；
40