参考答案
一、单项选择题 1.【正确答案】D
【答案解析】期末应调整的汇兑损益＝（10000×8.5－81000）＋（30000×8.5－258000）－（6000×8.5－49200）－（2000×8.5－16500）－（15000×8.5－124200）＝－4600（元）。 2.【正确答案】A
【答案解析】利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用即期汇率的近似汇率折算。“营业外支出”属于利润表项目，所以采用交易发生日的即期汇率折算。
3.【正确答案】D
【答案解析】企业将人民币兑换成外币对于银行来说是将外币卖出，企业实际支付的人民币金额是银行卖出价的折算数，兑换取得外币金额是按照交易发生日的即期汇率折算的结果，所产生的汇兑损益即银行卖出价与交易发生日的即期汇率之差所引起的折算差额。 4.【正确答案】C
【答案解析】未来公司按月计算汇兑损益，所以6月份所发生的汇兑损失是6月末市场汇率与5月末市场汇率之差所形成，且本期汇率下降使货币性负债降低，公司得到的是汇兑收益而不是汇兑损失。4500×（8.27－8.28）＝－45（万元） 5.【正确答案】D
【答案解析】45×8.25＋4.5＋11.25＋6.75＝393.75（万元），收到投入资本时，作为收到投资方而收到的资产，其折算汇率必须选择交易发生日的即期汇率折算。 6.【正确答案】A
【答案解析】B选项，根据《企业会计准则第2号—长期股权投资》，玩具公司为福成公司的联营企业，虽然玩具公司设在境内，但其记账本位币为美元，根据《企业会计准则第19号—外币折算》，在境内设立的分支机构、子公司、联营企业及合营企业采用不同的记账本位币的，也应当视同为境外经营。
C选项，act公司虽然是福成公司的分支机构，但根据《企业会计准则第19号—外币折算》中有关确定境外经营记账本位币的规定，act公司主要负责从福成公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回福成公司，因此，act公司对所从事的活动没有自由决定权；而且与福成公司的交易在其经营活动中占有较大比重，act公司的记账本位币应当为人民币。 D选项，虽然哈罗德公司的记账本位币与福成公司不同，但由于哈罗德公司与福成公司除工程项目外，无任何关系，既不是分支机构，也不是其子公司、联营企业和合营企业，因此，不是境外经营。 7.【正确答案】B
【答案解析】因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 8.【正确答案】C
【答案解析】计算一个期间的汇兑损益既包括当期外币兑换业务发生的汇兑损失，也包括月末的汇兑损益。所以计算过程如下：240×（8.25－8.21）－240×（8.22－8.21）＝7.2（万元人民币）。 9.【正确答案】C
【答案解析】实收资本按照采用发生时的即期汇率折算确认。实收资本＝300×8.20＋100×8.25＝3285（万元人民币）。 10.【正确答案】D
【答案解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有
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者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 11.【正确答案】C
【答案解析】所有者权益变动表中的“未分配利润”项目应当根据折算后所有者权益变动表中的其他项目的数额计算确定。 12.【正确答案】A
【答案解析】我国准则规定，外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。
13.【正确答案】D
【答案解析】盈余公积项目应按历史汇率折合。期末盈余公积由前期发生额（即本期期初余额）和本期发生额构成，因此盈余公积期末折合后的数额＝405＋70×（8.2＋8.4）÷2＝986（万元）。 14.【正确答案】B
【答案解析】100×（8.07－8.06）＋100×6%×3/12×（8.07－8.07）＝1（损失）。 15.【正确答案】C
【答案解析】不区分，计入公允价值变动损益＝54000×1.1－50000×1.2＝－600元。 16.【正确答案】A
【答案解析】950＋（200－20）×（10.4＋10）/2＝2786万元。
二、多项选择题 1.【正确答案】AD
【答案解析】企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 2.【正确答案】ABCDE
【答案解析】期末各外币账户的余额按照期末市场汇率折合人民币金额与原账面人民币金额之间的差额作为汇兑损益，包括：为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化借款费用在“在建工程”、“制造费用”等科目核算；对于交易性金融资产等外币非货币性项目，其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益，即公允价值变动损益；对于可供出售金融资产等外币非货币性项目，其公允价值变动计入资本公积的，相应原汇率变动的影响也应当计入资本公积，除上述情况外发生的汇兑损益均计入当期财务费用。
3.【正确答案】ABCE
【答案解析】外币投入资本属于外币非货币性项目，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。 4.【正确答案】ABCDE
【答案解析】恶性通货膨胀经济的判定条件包括ABCDE五项。 5.【正确答案】ABC
【答案解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 6.【正确答案】BCD
【答案解析】固定资产、原材料是非货币性资产。
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7.【正确答案】ACDE
【答案解析】外币会计报表折算差额是由于外币报表折算时各项目采用的折算汇率不同而产生的折算差额。它不在交易过程中发生，而是会计报表折算时发生的。外币财务报表折算差额，在资产负债表所有者权益项目下单独列示。企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。 8.【正确答案】ABE
【答案解析】企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，应当按照下列规定进行折算：对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。 9.【正确答案】AB
【答案解析】外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
10.【正确答案】ABD 【答案解析】企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：（1）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。（2）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
11.【正确答案】ABCDE
【答案解析】教材P408－409内容考察。 12.【正确答案】ABCDE
【答案解析】境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。 13.【正确答案】ABD
【答案解析】汇率下降负债类取得收益。
三、计算分析题 1.【正确答案】
（1）编制20×2年第二季度外币业务的会计分录： ①借：在建工程 578.2
贷：银行存款—美元户 （70万美元）578.2 ②借：银行存款—人民币户 656（80×8.2） 财务费用 4.8
贷：银行存款—美元户 （80万美元）660.8 ③借：在建工程 988.8 贷：银行存款—美元户（120万美元）988.8 ④借：银行存款—美元户 （200万美元）1648 贷：应收账款 （200万美元）1648 ⑤借：财务费用 49.56
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在建工程—美元户 198.24
贷：应付利息 （30万美元）247.8 二季度利息＝1000×12%×3/12×8.26＝247.8（万元） 应计入在建工程利息
＝（650×3/3＋70×3/3＋120×2/3）×12%×3/12×8.26＝198.24（万元） （2）计算20×2年第二季度的汇兑净损益
①长期借款＝1000×（8.27－8.26）＝10（万元）（贷方）
②应付利息＝30×（8.27－8.26）＋30×（8.27－8.26）＝0.6（万元）（贷方）
③银行存款＝（300－70－80－120＋200）×8.27－（300×8.26－70×8.26－80×8.26－120×8.24＋200×8.24）＝3.9（万元）（借方）
④应收账款＝（250－200）×8.27－（250×8.26－200×8.24）＝－3.5（万元）（贷方） 当期的汇兑净损失＝4.8＋10＋0.6－3.9＋3.5＝15（万元） （3）编制与期末汇兑损益相关的会计分录 借：财务费用 10.2
银行存款 3.9
贷：应收账款 3.5 长期借款 10 应付利息 0.6 解析:
2.【正确答案】
（1）编制未来公司会计分录
①借：应收账款—美元户（300万美元） 300×8.50＝2550
贷：主营业务收入 2550 ②借：银行存款—美元户（150万美元） 150×8.50＝1275
贷：应收账款—美元户（150万美元） 1275 ③借：短期借款—美元户（180万美元） 180×8.50＝1530
贷：银行存款—美元户（180万美元） 1530 ④借：银行存款—美元户（1500万美元）1500×8.35＝12525
贷：实收资本 12525 （2）分别计算2007年1月31日各外币账户的汇兑收益或损失金额 银行存款账户汇兑收益＝（1050＋150－180＋1500）×8.40－（1050×8.35＋150×8.50－180×8.50＋1500×8.35）＝21168－21037.50＝130.5
应收账款账户汇兑收益＝（600＋300－150）×8.40－（600×8.35＋300×8.50－150×8.50）＝6300－6285＝15
短期借款账户汇兑损失＝（750－180）×8.40－（750×8.35－180×8.50）＝4788－4732.50＝55.5
应付账款账户汇兑损失＝240×8.40－240×8.35＝12 （3）编制月末与汇兑损益有关的会计分录 借：应收账款 15
银行存款 30.50
贷：应付账款 12 财务费用 78 短期借款 55.5
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