（2）按照新的企业会计准则的要求，企业的固定资产的修理费用应作为期间费用处理，
所以，将本年的固定资产大修理费用记入了长期待摊费用账户，将会使报表的资产和利润虚增。
（3）按照新的企业会计准则的规定，企业在会计期末应检查固定资产的价值，判断固
定资产的可收回金额，如果发现其可收回金额低于其账面价值，则应计提减值准备。如果固定资产存在减值情况而不做减值处理，则将会使报表的资产和利润虚增。
21.案例：注册会计师于2010年3月20日完成了对甲公司2009年财务报表的审计，现正在草拟审计报告。在复核审计工作底稿时，发现下列情况：
（1）应收账款项目无法进行函证，也无法实施替代审计程序；
（2）存货计价方法由后进先出法改为先进先出法，已在会计报表附注中说明；
（3）自2010年1月起，股市大幅度下跌，甲公司如果在3月20日将短期股票投资转让，将导致300万元的损失。 要求：针对上述情况，请指出注册会计师应分别发表何种审计意见，并说明理由。
解答：（1）保留意见的审计报告。应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计
程序，这使得注册会计师的审计范围受到局部限制，无法取得应收账款项目真实、正确的审计证据，注册会计师无法对此发表意见。
（2）标准审计报告。被审计单位如果改变了会计处理方法，而这种改变能使得被审计单
位所提供的会计信息更加相关、可靠，并且在报表附注中作了较为详细的披露，这种改变就是合理的。
（3）带强调事项的无保留意见的审计报告。被审计单位所持股票如果在3月20日出售，
将会导致300万元左右的损失，属于重大不确定事项，所以注册会计师应在不改变
原审计意见的前提下，在审计意见段之后增加强调事项段对此加以说明。