从而影响账务状况的真实性；（2）未按制度规定正确反映变价收入和清理费用。造成营业外支出计算不正确，导致当期损益不真实、不正确。
十六、固定资产折旧的审查
（一）[资料]审计人员在审查华润股份有限公司20X1年度固定资产折旧时，发现本年度1月初新增已投入生产使用的机床一台，原价为100 000元，预计净残值为10 000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线折旧法折旧，且该公司对这一事项在报表中未作揭示。
[要求]根据上述情况，指出这一事项对被审计单位财务报表的影响，说明应如何处理。
固定资产折旧的审查（一）
该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未做充分揭示，违反了企业会计准则和企业会计制度的规定。由此计算的该事项对资产负债表和利润表的影响如下：
（1）该床机应用年数总和法计算的年折旧额=（100 000-10 000）×5÷15 =30 000（元）
当年应计提折旧额 = 3 0 000 * 11／12 = 27 500元
（2）该机床用直线法计算的年折旧额=（100000-10000）÷5=18000（元） 当年应计提折旧额 = 18 000 * 11／12 = 16 500元
因此，由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额=27 500-16 500=10 000（元），致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加10 000元。利润表中的“利润总额”项目减少10 000元。
对此，审计人员应要求被审单位在财务情况说明书（会计报表附注）中，对原值10万元，预计净残值1万元，预计使用年限为5年的机床由于从直线法改为年数总和法进行折旧，使本年度折旧额增加10 000元，利润总额减少10 000元的情况予以揭示。
还应当注意的是，该设备的预计净残值率达10%（净残值10 000元／原值100 000元），超过了一般固定资产的预计净残值率3—5%的水平。
21
（二）[资料]20X3年1月，审计人员审查了某企业上年12月基本生产车间设备计提折旧情况。在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录。
1.1月末该车间设备计提折旧额12 000元，年折旧率为6%。 2.11月份购入设备一台，原值20 000元，已安装完工交付使用。 3.11月份将原来未使用的一台设备投入车间使用，原值10 000元。 4.11月份交外单位大修设备一台，原值50 000元。
5.11月份进行技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值为200 000元。技改支出50 000元，变价收入20 000元。
6.12月份该车间设备计提折旧21 000元。
[要求]假定该企业20X2年11月末计提折旧数正确，验证该企业该年12月份计提折旧数是否正确，如不正确，请做出调整分录。
资料2中的固定资产，从12月份起计提折旧；
资料3中的固定资产，在11月份已计提折旧，12月份照样计提折旧。因为未使用固定资产也应当计提折旧。
资料4中的固定资产，在11月份已计提折旧，12份月照样计提折旧。因为因大修理而停用的固定资产也应当计提折旧。
资料5中的固定资产，由于是在11月份才进行技术改造，11月份应当计提折旧；由于11月份就技术改造完工，并投入使用，因而12月份就应当计提折旧，但折旧基数变为230 000元（200 000+ 50 000—20 000），增加了30 000元。
因此，该企业20X2年12月份应计提折旧额为： 12 000+[20 000 + 30 000]×6%÷12=12 250（元） 多提折旧额=21 000— 12 250= 8 750（元） 调账分录： 借：累计折旧
8 750
8 750
贷：制造费用
十七、收入与成本确认的审查
22
[资料] 注册会计师李立和王明对某公司进行2008年年度会计报表审计时，发现该公司于2008年10月8日为客户定制一套软件，工期为6个月，合同总收入为500万元，至2008年12月31日已发生成本240万元，预计开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万元，其余款项于软件完工并运行后支付。2008年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60%（附有测量报告）。从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为250万元，成本按实际支出确认。（该公司适应的所得税税率为33%；按10%和5%计提法定公积金和任意公积金）
[要求]审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见。
答：不恰当。根据《会计准则》的规定，订制软件的收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认。根据配比原则，成本也应按完工程度确认。因此，企业应确认的收入和成本分别为：
收入=500×60%=300万元
成本=（240+100）×60%=204万元
审计人员应提请该公司进行相应调整，调增收入50万元，调减成本36万元。
同时调增所得税：（50+36）×33%=28.38万元 ； 调增盈余公积：（50+36）×（1-33%）×15%=8.643万元
十八、在产品成本的审查
[资料] 审计人员审查某企业在产品成本，该企业按约当产量法计算在产品成本，审计人员审阅基本生产成本明细账时，发现月初在产品成本为239 040元，其中，直接材料144 000元，直接工资36 000元，其他直接支出5 040元，制造费用54 000元。本月发生费用999 000元，其中，直接材料662 400元，直接工资90 000元，其他直接支出12 600元，制造费用23 400元。本月直接材料144 000元，直接工资36 000元，其他直接支出5 040元，制造费用54 000元。本月完工产品480台，月末在产品240台，在产品投料率为80%，完工率为50%，经查实本月账面在产品实际成本为479 880元，其中，直接材料350 400
23
元，直接工资42 000元，其他直接支出5 880元，制造费用81 600元，本月完工产品已结转。
[要求]1.说明审计方法；2.指出存在问题；3.提出处理意见。
1.审计方法：审阅基本生产成本明细账，抽查有关会计凭证，核对账证数额，盘点在产品实物数量，验证在产品投料率和完工率。根据成本计算单，验证在产品成本如下：
直接材料=[（144000+662400）÷（480+240×80%）] ×240×80%
=230 400（元）
直接工资=[（36000+9000）÷（480+240×50%）] ×240×50% =25 200（元）
其他直接支出=[（5040+12600）÷（480+240×505）] ×240×50%
=3 528（元）
制造费用=[（54000+23400）÷（480+240×50%）] ×240×50%=57 600（元） 在产品成本合计=230400+25200+3528+57600=316 728（元） 在产品多留材料费=350400-230400=120 000（元） 在产品多留工资费=42000-25200=16 800（元） 在产品多留其他支出=5880-3528=2 352（元） 在产品多留制造费用=81600-57600=24 000（元）
多留在产品成本合计=120000+16800+23520+24000=163 152（元） 2.存在问题：验算结果表明，该企业成本计算失误，多留在产品成本，少转完工产品成本163152元。
3.处理意见：建议企业将少转的完工产品成本予以补转。调账会计分录如下：
借：产成品
163 152 163 152
贷：生产成本——基本生产成本
十九、财务费用的审查
[资料] 审计人员在审查某企业财务费用明细账时，发现如下记录： 1.财务科人员的工资及奖金6 500元； 2.支付未完工工程借款利息3 000元；
24