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练习题
1.阐述审计证据种类与具体审计目标的关系,并根据下表做出相对应的判断与选择。
审计目标 证据种类 总体合理机械准确真实性 完整性 所有权 估价 截止 披露 分类 性 性 实物证据 √ √ √ 书面证据 √ √ √ √ √ √ √ √ √ 口头证据 环境证据 2.分析下列提法是否正确,并说明依据或理由。
(1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 正确。外部独立来源的证据往往由独立于被审计单位以外的机构或人员编制的，并且未经被审计单位相关人员之手，从而减少了伪造、更改凭证或记录的可能性，而内部证据提供者与被审计单位往往存在一定的经济或行政上的关系。因此外部独立来源的证据往往更具有说服力。
(2)直接获取的审计证据比间接获取的审计证据更可靠。 正确。这是因为直接获取的证据避免了被涂改以及伪造的可能性，可信赖程度较高。
(3)内部控制薄弱、缺失或无效情况下形成的审计证据比内部控制健全有效情况下形成的审计证据更可靠。 错误。内部控制健全有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠，因为内部控制健全时的会计记录等可信赖度更高。
(4)原件形式的审计证据比复制件形式的审计证据更可靠。 正确。未被涂改或伪造的原件一般是真实有效的审计证据。
(5)文件或记录形式的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。
正确。口头证据仅仅提供一些重要线索，本身并不足以证实事情的真相，需要其他相应证据的支持。
案例题
某公司审计部对集团公司上年度财务报表进行审计。集团公司情况如下: 该集团公司所处煤炭行业销售情况基本供不应求,所以应收款项主要为本地各个电厂的滚动结算形成,无其他欠款。对于固定资产,该集团公司规定单位价值在2000元以上为固定资产,并且对于低值易耗品采用一次性摊销办法,所以有些单位价值看起来较大、在其他单位作为固定资产的资产都作为当期费用列支(如电视机、空调)。这样就形成了大量的账外资产。销售基本通过应收票据(银行承兑)和预收账款进行核算;本集团的存货来源包括自己生产和从外部购进两部分。前者的销售由销售公司(隶属于集团的独立核算非法人单位)销售,后者由配售公司(具体情况不熟悉)销售;各个单位购买固定资产需要每年向集团申请计划,并由集团公司拨付资金进行购买,各个单位收到拨款在“其他应收款”(负数)反映。另外,本年度集团公司盘盈了41辆车,也反映了该集团公司资产管理存在的
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问题。该集团公司将一些职能部门都划分出去,形成较多的独立核算的非法人单位,对于集团公司为了加强管理而设置的网络系统(包括软件和计算机、打印机等实物资产)在“固定资产”科目中进行核算。
经审计发现,该集团公司财务报表存在以下主要问题:在资产负债表中,负数现象特别严重;在利润表中,该集团公司的主业是煤炭销售,将宾馆、办公用品等销售收入计入了其他业务,并以其他业务利润进行核算;在集团公司汇总的财务报表中,将其他业务利润进行了分解并还原,作为主营业务成本、主营业务收入、主营业务税金及附加进行核算。
要求:根据上述资料,分析并回答:
(1)针对该集团公司的情况,进行财务报表项目审计时,你认为审计人员应当如何确定审计重点?
1) 应收账款——由于煤炭厂与电厂之间特殊的账款往来关系，应当重点关注； 2) 固定资产——本单位对固定资产定义的价值起点较高，导致帐外资产大量存在，并且网络系统在固定资产中的反映不清晰，应当重点关注； 3) 存货——集团的存货结构较为复杂，应当重点关注；
4) 其他应收款——该科目“负数”现象严重，应当重点关注； 5) 其他业务利润——集团“其他业务利润”来源结构复杂，且核算方法不正确，应当重点关注。
(2)针对该集团公司财务报表所存在的问题,你认为应该如何加以解决? 1）固定资产：评估固定资产价值应在2000元以上这一规定的合理性，必要时进行适当调整，或者对于大额的低值易耗品改变摊销方法，分次摊销，使其分摊更合理；
2）其他应收款：应将其“负数”调正，建议把该部分拨付资金计入“其他应付款”账户；
3）其他业务利润：不应将其进行分解还原。
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第五章
思考题
1.什么是审计工作底稿?其编制目的和作用是什么?
审计工作底稿是指审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据,以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿编制的两个主要目的：提供充分、适当的记录,作为审计报告的基础；提供证据,证明审计人员按照审计准则的有关规定执行了审计工作。审计工作底稿的作用：它联系并贯穿于整个审计工作过程；它是形成审计结论、发表审计意见的直接依据；它是评价或考核审计人员专业能力与工作业绩的依据；它为审计质量的控制与检查提供了可能；它对未来的审计业务具有备查参考价值。
2.审计工作底稿有哪几种类别?其具体用途分别是什么?
根据审计工作底稿的性质和作用,审计工作底稿可分为综合类、业务类及备查类。综合类审计工作底稿反映了整个审计工作过程,属于总体性的工作底稿,可以体现审计意见和结论。业务类审计工作底稿主要包括审计人员在执行预备调查、控制测试等审计程序时所形成的工作底稿,可以反映出审计人员执行审计计划的具体情况和实施过程。备查类审计工作底稿通常作为备查之用。
3.审计工作底稿包括哪些基本要素?其具体功能是什么? 审计工作底稿有8个基本要素，分别是审计工作底稿的标题、审计过程记录、审计结论、审计标识及其说明、索引号及编号、编制者姓名及编制日期、复核者姓名及复核日期、其他应说明事项。审计工作底稿需要囊括这些基本要素，主要是为了保证工作底稿能够准确有效，并且和其他审计工作底稿有良好的相关性联系，达到其特定作用。
4.审计工作底稿中的重大事项是什么?它包括哪些内容?
审计工作底稿中的重大事项是指对审计结果有重大影响的事件。重大事项通常包括:引起特别风险的事项;实施审计程序的结果,该结果表明财务信息可能存在重大错报,或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施;导致审计人员难以实施必要审计程序的情形;导致出具非标准审计报告的事项。
5.审计人员在归档和复核审计工作底稿时应注意哪些事项?
审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果审计人员未能完成审计业务,审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。会计师事务所等审计机构应当自审计报告日起,对审计工作底稿至少保存10年。如果审计人员未能完成审计业务,会计师事务所等审计机构应当自审计业务中止日起,对审计工作底稿至少保存10年。
复核审计工作底稿时,审计人员需要关注其所引用的有关资料是否翔实可靠、所获取的审计证据是否充分适当,还需要关注审计判断是否有理有据,及最终得出的审计结论是否合理恰当。这要求审计人员在审计工作底稿复核过程中做好复核记录,因为复核记录是审计工作底稿的要素之一,还要规范其签名和复核日期,书面表述复核意见,同时督促工作底稿编制人及时修改、完善审计工作底稿。 练习题
1.分析通用工作底稿和专用工作底稿的主要区别,并判断具备下列性质或特点的工作底稿分别属于哪一种工作底稿。
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(1)有固定格式但没有具体用途; 通用工作底稿。
(2)根根具体审计事项的特点设计; 专用工作底稿。
(3)需要填写的文字都已事先印好; 专用工作底稿。 (4)使用效率较高; 专用工作底稿。
(5)按照常规程序设计; 专用工作底稿。 (6)内容比较完整; 专用工作底稿。
(7)当业务量不大时较为适用; 通用工作底稿。
(8)具有较大灵活性,可以根据需要编制。 通用工作底稿。
2.试结合三级复核制度,填写完成下列表格: 名称 第一级 第二级 第三级 案例题
某省注册会计师协会在审计质量年度抽查中发现,会计师事务所业务质量存在问题较多,其中K会计师事务所在审计工作底稿中存在问题较为集中、典型,主要有:
(1)某电影公司审计项目。某电影公司资产总额760多万元,下设16个放映站(既有统一核算的放映站,又有实行承包制的放映站),财务收支错综复杂。在K会计师事务所的审计计划中,有关审计的范围、目标、重点和步骤仅用一句话表述,即“审计2013年度财务收支是否真实、合法”。
(2)某房地产开发公司审计项目。在K会计师事务所的审计计划中,提出“要审查存货、开发成本和负债的真实性”,但在其工作底稿中却找不到有关存货盘存、应付款项询证函以及能够替代的证据记录,连应付账款的账龄情况都没有分析记录。
(3)某纺织厂审计项目。在现金盘点表中,反映的现金短缺为4500元,而被审计单位的出纳员、财会负责人均未签字,也无被审计单位的公章,在审计人员签字处仅有一个“王”字。
(4)某酒店审计项目。审计档案中有该项目的审计业务底稿,却无审计业务约定书。
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别称 详细复核 一般复核 重点复核 复核人 项目负责人 部门经理 质量控制部负责人或主任会计师 复核内容 工作底稿 重要会计账项的审计、重要审计程序的执行、审计调整事项等 重大事项