借：营业外支出——非流动资产处置损失
贷：固定资产清理”账户
【多选】固定资产报废会计处理中，最终的损益应作为（ ）处理。 A、资本公积 B、营业外收入 C、其他业务收入 D、营业外支出 【答案】
【判断】固定资产清理净收益，贷记“其他业务收入”（ ）答案：错
例题1：固定资产出售：企业出售一座建筑物，原价2000000元，已使用6年，计提折旧300000元，支付清理费10000元，出售收入为1900000元，营业税税率5％。编制相关会计分录 1、固定资产转入清理。
借：固定资产清理 1700000 累计折旧 300000 贷：固定资产 2000000 2、发生的清理费用。
借：固定资产清理 10000 贷：银行存款 10000 3．收到出售价款
借：银行存款 1900000 贷：固定资产清理 1900000
4.计算应交营业税（对于转让不动产，要按照转让收入的5％计算应交营业税） 借：固定资产清理 95000（1900000×5％） 贷：应交税费－应交营业税 95000
5、清理净损益的处理。1900000-（1700000+10000+95000）＝95000 借：固定资产清理 95000
贷：营业外收入——非流动资产处置利得 95000
例2：固定资产报废：企业有旧厂房一幢，原值450000元，已提折旧435000元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费12700元，拆除的残料一部分作价15000元，由仓库收作残料，另一部分变卖收入6800元存入银行。编制相关会计分录。 1． 固定资产转入清理。 借：固定资产清理 15000 累计折旧 435000 贷：固定资产 450000 2． 发生的清理费用。 借：固定资产清理 12700 贷：银行存款 12700 3．残料入库并收到变价收入 借：银行存款 6800 原材料 15000
贷：固定资产清理 21800
4.清理净损益的处理。15000+12700-21800＝5900 借：营业外支出 5900 贷：固定资产清理 5900
例3：固定资产毁损 公司的运输卡车一辆，原价150000元，已提折旧50000元，在一次交
通事故中报废，收回过失人赔偿款80000元，卡车残料变卖收入5000元。均以银行存款转账存入。编制会计分录。
（1）固定资产转入清理。 借：固定资产清理 100000 累计折旧 50000 贷：固定资产 150000 （2）收到过失人赔款及残料变卖收入 借：银行存款 85000 贷：固定资产清理 85000
（3）清理净损益的处理。100000-85000＝15000（净损失） 借：营业外支出 15000 贷：固定资产清理 15000
第五节 应收账款的核算
一、应收账款的概述
应收账款是企业因销售产品、商品或提供劳务等经营活动应向购货方或接受劳务单位收取的款项。
1、应收账款的入账价值
入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税以及代购货方垫付的包装费和运杂费，确认入账价值时应考虑商业折扣和现金折扣。 （1）商业折扣（数量折扣）：为了鼓励顾客多购买商品而在商品标价的基础上给予购货方
一定的优惠，购买数量越多折扣越多。如买10件以上，给10%折扣，20件给20%折扣。 注意：商业折扣不需要在买卖双方任何一方的账上加以反映，故商业折扣对应收账款的入
账价值没有影响，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按照扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。
发票价格（实际成交价）＝价目表价格－商业折扣 （2）现金折扣：
①现金折扣概念：现金折扣是为了鼓励顾客提前偿付货款而向客户提供的债务扣除，现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，如2/10，1/20,N/30 等，意思是买方在10天内付款，销售企业按商品售价的2%给其折扣；买方在10天以后，20天以内付款，按售价的1％给其折扣；企业允许客户最长的付款期限为30天，客户如果在20天以后,30天以内付款，将不能享受现金折扣。
②现金折扣中，应收账款的处理方法有两种即总价法与净价法。
根据我国《企业会计准则》的规定，企业的应收账款应按总价法确认。
总价法：应收账款的入账价值是没有扣除现金折扣的金额，实际发生的现金折扣作为理财
费用，计入“财务费用”。该方法可以较好的反映企业销售的总过程，但可能会因为客户享受现金折扣而高估应收账款和销售收入。
【单选】应收账款的入账价值不包括（ ）。
A、现金折扣 B、增值税（销项税）
C、商业折扣 D、代购货方垫付的运杂费 答案：
企业销售商品的现金折扣应在实际发生时计入当期的（ ）。
A、销售费用 B、管理费用
C、财务费用 D、主营业务成本 答案：
【多选】应收账款的入账价值包括（ ）
A、销售商品的价款 B、销售商品的增值税
C、代购买方垫付的包装费 D、代购买方垫付的运杂费
答案：
【例题】根据我国企业会计制度的规定，企业的应收账款应按净价法确认。（ ） 答案：错
【例题】应收账款按总价法入账，可能会高估销售收入。（ ）
答案：对 总价法可以较好的反映企业销售的总过程，但可能会因为客户享受现金折扣而
高估应收账款和销售收入。 二、应收账款的会计核算
1.账户设置 （1）“应收账款”账户： （2）“主营业务收入” 账户：
（3）“应交税费——应交增值税（销项税）” 账户： 2.核算：
甲企业采用托收承付结算方式向乙公司销售产品一批，货款100000元，增值税17000元，以银行存款代垫运杂费5000元，已经办好托收手续。 借：应收账款 122000 贷：主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税） 17000 银行存款 5000
甲企业接到银行通知，上述款项已经收到。 借：银行存款 122000 贷：应收账款 122000 三、坏账损失的核算
（一）坏账及坏账损失的概念：
坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失为坏账损失。
（二）确认坏账的情况：
1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回 2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回
3.债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小（债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害导致停产而在短期内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项）。 （三）坏账的提取方法
企业应当定期或至少于年度终了对应收账款进行检查，对预计可能发生的坏账损失应提取坏账准备。计提坏账准备的方法主要包括应收账款余额百分比法、账龄分析法以及销货百分比法。 注：
（1）根据企业会计准则的规定，坏账准备的提取方法及提取比例由企业自行决定，但一经确定不得随意变更。
当期应提取的坏账准备＝当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额（应有数）－坏账准
备的贷方余额（已有数）
上式中，如果坏账准备为借方余额，则用负数表示。 差额>0，本期应提取坏账准备。 差额<0，本期应冲销坏账准备。
（2）对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。
【例题】企业计提坏账准备的方法由（ ）。 A、国家会计制统一规定 B、主管的税务机关规定 C、上级主管部门规定 D、企业自行确定 答案：
（四）坏账损失的会计处理
当期应提取的坏账准备＝当期按应收账款余额计算提取的坏账准备数（应有数）－坏账准
备的贷方余额（已有数）
设置账户：“坏账准备”账户是应收账款的备抵账户，贷方登记每期预提的坏账准备，借方登记实际发生的坏账损失，余额表示已经提取尚未转销的坏账准备 账务处理：
1.提取坏账准备时： 借：资产减值损失 贷：坏账准备
2.冲销坏账准备时： 借：坏账准备
贷：资产减值损失
3.发生坏账损失时： 借：坏账准备 贷：应收账款
4.已经确认的坏账又收回： 借：应收账款 贷：坏账准备 同时 ：
借：银行存款 贷：应收账款
【例题3】甲公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备。2009年至2011年发生下列经济业务。
1.甲公司2009年首次计提坏账准备。年末应收账款余额为400000元，坏账准备的提取比例为5％，2009年年末提取坏账准备的会计分录为： 借：资产减值损失 20000 （400000×5％） 贷：坏账准备 20000
2.甲公司2010年实际发生坏账损失28000元，确认坏账损失时，会计分录 借：坏账准备 28000 贷：应收账款 28000
3.甲公司2010年年末应收账款余额为600000元。未提坏账前坏账准备账户