【例l0一8】2009年3月10日，假定长江公司出售了所持有的B公司的债券，售价为104万元，会计分录为： 借：银行存款 l 040 000
贷：交易性金融资产——B公司债券(成本) 1 000 000 ——B公司债券(公允价值变动)30 000 投资收益 l0 000 借：公允价值变动损益 30 000 贷：投资收益 30 000
例：20 X 1年1月12日，红星公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入8上市公司股票l00万股，按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为200万元，另支付相关交易费用l．2万元，购买股票款201．2万元。20×1年3月10日，红星公司出售了所持有的B公司的股票，售价为214万元，另支付相关交易费用l．8万元。相关的会计分录如下：
(1)1月12日，购入B公司股票时：
借：交易性金融资产——B公司股票 2000000
贷：银行存款 2000000 借：投资收益 l2000 贷：银行存款 l2000
(2)3月10日，出售B公司股票时： 借：银行存款 2140000
贷：交易性金融资产——B公司股票 2000000
投资收益 l40000 借：投资收益 l8000 贷：银行存款 l8000
例：2010年11月20日，甲公司购入在上海证券交易所上市的A公司股票100 000股，每股市价10元，另支付相关交易费用2 100元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算。2010年11月30日时，该股票每股市价11元。2010年12月16日，甲公司出售了所持有的A公司股票，每股售价12元，另支付相关交易费用4900元。 要求：编制交易性金融资产从取得到处置过程的会计分录。 （1）购入A公司股票
借：交易性金融资产——成本1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 购入时支付交易费用 借：投资收益 2 100
贷：银行存款 2 100
（2）11月30日，市价11元时
借：交易性金融资产——公允价值变动 100000 贷：公允价值变动损益 100000 （3）出售股票的时候
出售股票发生的交易费用直接冲减投资收益，并从出售所得款项中直接扣减。 借：银行存款 1 195 100（100 000×12－4 900） 贷：交易性金融资产——成本 1 000 000 交易性金融资产——公允价值变动 100 000 投资收益 95 100 借：公允价值变动损益 100 000 贷：投资收益 100 000
注：取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益。
第三节 存货的核算
一、存货数量的盘存方法：常用的存货数量盘存方法主要有实地盘存制和永续盘存制两种 （一）实地盘存制 实地盘存制也称为定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货账户，倒轧本期已耗用或已销售存货的成本 依据： 期初存货+本期购货=本期耗用或销售+期末存货 则：本期耗用或销售=期初存货+本期购货-期末存货 （二）永续盘存制 永续盘存制也称为账面盘存制，指对存货项目设置经常性的库存记录，即分别品名规格设置存货明细账，逐笔或逐日的登记收入发出的存货，并随时记列结存数。 （三）实地盘存制与永续盘存制的比较 项目 优点 实地盘存制 简化日常的核算工作 永续盘存制 有利于加强对存货的管理 通过账簿记录还可以随时反映出存货是否过多或不足，以便及时合理的组织货 源，加速资金周转 缺点 （1）不能随时反映存货存货明细记录的工作量较大，存货品种规 收入、发出和结存的动格繁多的企业更是如此 态，不便于管理人员掌握情况 （2）容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失 （3）只能到期末盘点时
结转耗用和销货成本，而不能随时结转成本 适用情况 适用于那些自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品 二、原材料
原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。原材料日常收发结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。 企业应当置下列科目对原材料进行核算：
(1)“在途物资” (2)“原材料”
(3)“材料采购” (4)“材料成本差异” (一)购买原材料的账务处理
外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
1． 计划成本法
计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，用来登记实际成本和计划成本的差额。这种方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。计划成本法下企业应设置会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。
材料成本差异 超支差异 节约差
月末结转发出材料应负担的差异额，超支用兰字，节约用红字
超支差 节约差
例20×1年1月8日，红星公司购人甲材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为220000元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。相关的会计分录如下：
借：材料采购——甲材料 200000
应交税费——应交增值税(进项税额) 34000 贷：银行存款 234000
借：原材料——甲材料 220000
贷：材料采购——甲材料 200000
材料成本差异——甲材料 20000 2．实际成本法
实际成本法是指材料收发及结存，均按照实际成本计价。这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。
例20×1年4月12日，红星公司从宏远公司购入A材料一批，专用发票上记载货款为60000元，增值税10200元，乙企业代垫运杂费200元，全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库。会计分录如下：
借：原材料——A材料 60200
应交税费——应交增值税 10200
贷：银行存款 70400
如果材料在运输途中，则需作如下会计分录：
借：在途物资——A材料 60200
应交税费——应交增值税 10200 贷：银行存款 70400 (二)发出原材料的账务处理 1．计划成本法
企业发出材料按计划成本核算时，月末应当根据相关资料，按所发出材料的用途，分别借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目，并根据发出材料应负担的材料成本差异将发出材料的计划成本调整为实际成本。
材料成本差异 超支差异 节约差
月末结转发出材料应负担的差异额，超支用兰字，节约用红字
超支差 节约差
材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)／(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100％
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率 【例l0一7】红星公司月初结存材料的计划成本为5000元，成本差异为超支差100元。本月入库材料的计划成本为l5000元，成本差异为节约差异500元，根据本月发料凭证汇总表该公司当月基本生产车间领用材料1000元，辅助生产车间领用材料500元，车间管理部门领用原材料50元。会计分录如下：
借：生产成本——基本生产成本 l 000
——辅助生产成本 500
制造费用 50 贷：原材料 1550
该企业材料成本差异率=(100—500)／(5000+15000)=-2％(节约差异用负数) 结转发出材料的成本差异的会计分录如下：
借：生产成本——基本生产成本 20
——辅助生产成本 10
制造费用 1
贷：材料成本差异 31 2．实际成本法
企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。
例红星公司5月份月基本生产车间领用A材料40000元，辅助生产车间领用A材料l0000元，企业行政管理部门领用A材料500元，合计50500元。
借：生产成本——基本生产成本40000
——辅助生产成本 l0000
管理费用 500
贷：原材料——A材料 50500 三、库存商品
库存商品指企业库存的各种商品，包括库存的外购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及存放在仓库或寄存在外库的商品等，但不包括委托外单位