表6-1
折旧计算表
期末净值 36000 21600 12960 7480 2000 (双倍余额递减法)
年份 1 2 3 4 5
期初净值 60000 36000 21000 12960 7480 折旧率 40% 40% 40% - - 年折旧额 24000 14400 8640 5480 5480 累计折旧 24000 38400 47040 52520 58000 从表6—1中可以看出，该项固定资产第4年如果仍按双倍余额递减法计提折旧，年拆旧额应为5184元（即12960×40%）；如果改按平均年限法计提折旧 ，年折旧额应为5480元［即(12960－2 00O）／2］。由于该项固定资产第4年按双倍余额递减法计提的折旧额小于按平均年限法计提的折旧额，因此，从第4年开始，该项固定资产改按平均年限法计提折旧。 假定该项固定资产于2000年8月开始计提折旧，则2000年8月至2001年7月，各月的折旧额为2000元（即24000／12）；2001年8月至2002年7月，各月的折旧额为1200元（即14 400／12）；以下类推。
(2）在预计使用年限内，应避免固定资产期末净值小于预计净残值。如果固定资产期末净值小于预计净残值，意味着该项固定资产多提了折旧。为此，当某期按双倍余额递减法计提的折旧额大于剩余应计提折旧额（即期初净值减去预计净残值）时，从理论上讲，应从该期开始，改按平均年限法计提折旧；但在实务中，由于采用加速折旧法会使折旧额逐年递减，该期的剩余应计提折旧额一定小于上年折旧额，按照重要性原则，可以将该期剩余应计提折旧额全部列作当期的折旧额，以后使用期间不再计提折旧。
【例】以例6-6资料为例，假定预计净残值为10 000元，其他条件不变。该项固定资产第4年如按双倍余额递减法计提折旧5 184元，则第4年末净值为7 776元（即12 960－5 184），小于预计净残值10 000元。因此，该项固定资产第4年应提折旧2 960元（即12 960－10 000）；第5年不再提取折旧。 4.年数总和法
年数总和法是指按固定资产应计提折旧总额和某年尚可使用年数占各年尚可使用年数
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总和的比重（即年折旧率）计提折旧的方法。各年尚可使用年数总和（简称年数总和），是一个以预计使用年限为通项、初项和公差为1的等差数列。其年折旧率和年折旧额的计算公式如下：
＝（预计使用年限－已使用年数）
÷｛预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2｝
年折旧额＝应计提折旧总额×年折旧率
【例】某企业某项固定资产原值为60 000元，预计净残值为3 000元，预计使用年限为5年。该项固定资产按年数总和法计提折旧。该项固定资产的年数总和为： 年数总和 ＝5＋4＋3＋2＋1＝5 或 ＝5×(5＋1) ÷2＝15
各年折旧率和折旧额计算见表6—2表6-2
19000 34200 45600 53200 57000
(年数总和法) 年 份 1 2 3 4 5
（二）计提折旧的范围
应计提折旧总额 60000－3000 ＝57000 57000 57000 57000 57000 年折旧率 5/15 4/15 3/15 2/15 1/15 年折旧额 19000 15000 11400 7600 3800 企业会计制度规定，下列固定资产应当计提折旧： 1．房屋和建筑物；
2．在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具； 3．季节性停用、大修理停用的固定资产； 4．融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。
已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧。待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原
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已计提的折旧。
下列固定资产不计提折旧：
1.房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产； 2.以经营租赁方式租入的固定资产； 3.已提足折旧继续使用的固定资产； 4.按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 5.已全额计提减值准备的固定资产
为了简化折旧的计算工作，月份内增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起开始计提折旧 ；月份内减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提（三）账务处理
折旧费用的分配是通过编制折旧费用分配表进行的。会计分录： 借：制造费用
管理费用 营业费用 其他业务成本 贷：累计折旧
七、利息费用
生产费用要素中的利息费用是不能计入产品成本中去的。
短期借款的利息一般是按季结算支付的。按照权责发生制的要求，采用预提利息费用的办法分月按计划预提计入财务费用，季末实际支付时冲减应付利息，实际支付的利息费用与预提利息费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。
每月预提利息费用时： 借：财务费用
贷：应付利息
季末实际支付利息费用时：
借：应付利息
贷：银行存款
长期借款的利息费用一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。长期借款的利息费用可采取两种处理方法：一是发生时直接计入当期费用；二是予以资本化。
长期借款利息的费用化账务处理：
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借：财务费用
贷：应付利息
长期借款利息的资本化账务处理： 借：在建工程
贷：应付利息 到期还本付息时： 借：长期借款
贷：银行存款
八、税金
生产费用要素中的税金是指印花税、房产税、车船使用税和土地使用税，这些税金也不能计入产品成本，属于期间费用中的管理费用。 （一）印花税的核算
如果购买印花税金额较小，购买时的会计分录： 借：管理费用
贷：库存现金（银行存款）
如果印花税票是一次购买，分期使用，且购买金额较大，购买时的会计分录： 借：待摊费用
贷：银行存款 分期摊销时： 借：管理费用
贷：待摊费用
（二）房产税、车船使用税等的核算
需要预先计算应交金额： 借：管理费用
贷：应交税费——应交xxx税 实际缴纳税金时：
借：应交税费——应交xxx税
贷：银行存款
九、其他费用的分配
其他费用主要是指上述各项费用以外的其他费用支出，包括：修理费、差旅费、邮电费、
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