第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集与分配
第一节 各项费用要素的分配
一、各项费用要素分配的通用公式
前面讲过，生产费用按照计入到产品成本的方式方法的不同，可以分为直接计入生产费用和间接计入的生产费用。对于直接计入的生产费用，可以根据原始凭证来编制记账凭证，直接计入相关的各种产品的明细分类账中去，而对于间接计入的生产费用，则应该采用科学合理的方法进行分配，编制费用分配表，再计入到相关的各种产品的明细分类账中去。本节所讲述的各项生产费用要素的分配，实际上就是指间接计入的生产费用如何分配，最终计入到产品成本中去的方法。 1.确定分配标准
生产费用要素的分配，首先应确定分配标准，分配标准选择合理与否，直接影响分配的结果的准确性、合理性。
分配标准主要有：
成果类：产品重量、体积、产量、产值等。
消耗类：生产工时、机器工时、原材料消耗量、原材料成本费用 定额类：原材料定额消耗量、定额工时、定额成本费用 2.计算费用分配率
费用分配率 = 待分配费用总额 / 分配标准总和
某对象应分配的费用 = 该对象的分配标准 × 费用分配率 二、材料费用的分配 （一）原材料费用的分配 1.主要材料费用的分配
用于产品生产并构成产品实体的原材料费用，在产品成本中一般占有较大比重，按照重要性原则，规定有单独的成本项目，通常是按照产品品种分别领用，属于直接计入的费用，可以直接计入各种产品成本的明细分类账中“原材料”成本项目；对于不能按照产品品种分别领用、而是几种产品共同耗用的原材料，属于间接计入费用，应采用科学合理的方法，在各种产品之间进行分配，再计入各种产品成本明细分类账的“原材料”成本项目中。 A.定额耗用量比例分配法
在企业生产多种产品共同耗用一种原材料时，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么原材料费用可以按照定额耗用量比例或定额费用的比例来进行分配。
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（1）计算各种产品原材料定额消耗量
某种产品原材料定额消耗量
= 该种产品实际产量 * 单位产品原材料定额消耗量 （2）计算原材料费用的分配率
原材料费用的分配率
= 原材料实际费用总额 / 各种产品原材料定额消耗量之和 （3）计算各种产品应负担的原材料费用
某种产品应负担的原材料费用
= 该种产品原材料定额消耗量 × 原材料费用分配率 B.定额费用比例分配法
在企业生产多种产品共同耗用多种原材料时，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么原材料费用可以按照定额费用的比例来进行分配。 （1）计算各种产品原材料定额费用
某种产品原材料定额费用
= 该种产品实际产量 * 单位产品原材料定额费用 （2）计算原材料费用的分配率
原材料费用的分配率
= 原材料实际费用总额 / 各种产品原材料定额费用总额 （3）计算各种产品应负担的原材料费用
某种产品应负担的原材料费用
= 该种产品原材料定额费用 × 原材料费用分配率 2.辅助材料费用的分配
直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料，一般属于间接计入费用，应该采用合理简便方法进行分配。 （1）定额耗用量比例分配法 同主要材料的分配。 （2）定额费用比例分配法 同主要材料的分配。 （3）产品产量比例分配法
对于与产品产量直接有联系的辅助材料，如包装材料，可以按照产品产量比例进行分配。
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（4）原材料耗用量比例分配法
对于耗用在原材料上的辅助材料，如油漆、染料等可以按照原材料耗用量的比例进行分配。
C.原材料费用分配的账务处理
各种材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。根据材料费用分配表可以编制会计分录如下：
借：基本生产成本——某产品
辅助生产成本——某劳务 制造费用——基本生产车间 制造费用——辅助生产车间 管理费用 营业费用 在建工程 贷：原材料 （二）燃料费用的分配
在多数企业，燃料费用在产品成本中占的比重并不大，因此，燃料是作为原材料的一部分合并进行核算的。
如果燃料费用在产品成本中占的比重较大，应遵循重要性原则，在生产成本明细分类账中增设“燃料与动力”成本项目，同时增设“燃料”会计科目，单独核算燃料的增减变动和结存情况。
燃料费用的分配与原材料费用的分配方法相同，不再赘述。
各种燃料费用的分配也是通过编制燃料费用分配表进行的。根据燃料费用分配表可以编制会计分录如下：
借：基本生产成本——某产品——燃料及动力
辅助生产成本——某劳务——燃料及动力 制造费用——基本生产车间
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制造费用——辅助生产车间 管理费用等 贷：燃料 三、周转材料的摊销
周转材料是指企业在业务经营过程中所必需的单项价值比较低或使用年限比较短，不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料等各种用具物品。如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动用具以及在企业生产经营过程中周转使用的包装容器等。
周转材料的特点是：单位价值较低，使用期限相对于固定资产来讲较短，在使用过程中保持其原有实物形态基本不变。
周转材料属于劳动手段，可以多次参加企业生产经营活动而不改变其实物形态，因而其价值也应按损耗程度，逐渐地转化为它所参与生产的产品成本或当期费用。反映周转材料损耗的价值转移，一般称为周转材料摊销。常用的周转材料的摊销方法有一次转销法、五五摊销法和分次摊销法。 （一）一次转销法
1.定义
一次转销法是指周转材料在领用时就将其全部账面价值计入有关成本费用的方法。 2.特点 （1）核算简便
（2）各月成本负担不太合理
（3）容易产生账外财产，不便于实行价值监督 3. 适用范围
一次转销法适用于价值较低或极易损坏的管理用具和小型工具、卡具以及在单件小批生产方式下为制造某批订货所用的专用工具的摊销。
4.账务处理
◆领用周转材料时，会计分录： 借：制造费用——基本生产车间
制造费用——辅助生产车间 管理费用 其他业务成本 贷：周转材料
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