第五章 持有至到期投资
一、单项选择题
1.20×7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20×6年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为三年，票面年利率为5％，每年年末支付当年年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。假设不考虑其他因素。 甲公司购入乙公司债权的入账价值是（）。
A．1050万元 B．1062万元 C．1200万元 D．1212万元 2.根据上题，计算甲公司持有乙公司债券至到期累计确认的投资收益是（）。
A．120万元 B．258万元 C．270万元 D．318万元
3．20×7年1月1日，甲公司至证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20×7年1月1日，系分息付款、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％实际年利率为4％，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×7年12月31日账面价值为（）。
A．2062.14万元 B．2068.98万元 C．2072.54万元 D．2083.43万元 4.下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用计入当期损益的是（ ）。 A.交易性金融资产 B.持有至到期投资 C.应收款项 D.可供出售金融资产
5.未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记（ ）科目。
A.持有至到期投资（利息调整） B.持有至到期投资（成本） C.持有至到期投资（应计利息） D.持有至到期投资（债券溢折价）
6．甲企业于2008年1月1日，以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。其中债券的买价为675万元，相关税费为5万元。该公司债券票面利率为8%，期限为5年，一次还本付息。企业准备持有至到期。该企业计入“持有至到期投资”科目的金额为（ ）万元。
A.680 B.600 C.675 D.670
7.甲股份有限公司于2008年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1 500万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息10万元，另支付相关税费10万元。该项债券投资的初始入账金额为（ ）万元。
A.1 510 B.1 490 C.1 500 D.1 520
8. 正保集团于2007年3月20日，以1 000万元的价格购进06年1月1日发行的面值900万元的5年期分期付息公司债券。其中买价中含有已到付息期但尚未支付的利息40万元，，另支付相关税费为5万元。企业将其划分为持有至到期投资，则该企业记入“持有至到期投资”科目的金额为（）万元。
A.1 005 B.900 C.965 D.980
9.A公司购入B公司发行的期限为5年、到期一次还本付息的债券，A公司准备并有能力持有至到期，A公司应将该项投资划分为（ ） A.交易性金融资产 B.持有至到期投资 C.贷款及应收款项 D.可供出售金融资产
10.甲公司于2008年1月3日从证券市场上购入乙公司于2007年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1011.67万元，另支付相关费用20万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。2008年12月31日，甲公司应确认的投资收益为（ ）万元。 A.58.90 B.50 C.49.08 D.60.70
11.企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为5 000万元，其账面余额为4 800万元（未计提减值准备）。在重分类日应做的会计分录为（ ）。
A.借：可供出售金融资产 5 000 贷：持有至到期投资 4 800 资本公积——其他资本公积 200 B.借：可供出售金融资产 4 800 贷：持有至到期投资 4 800 C.借：可供出售金融资产 5 000 贷：持有至到期投资 5 000 D.借：可供出售金融资产 4 800
资本公积 200
贷：持有至到期投资 5 000
12.下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（ ）。
A.计提持有至到期投资减值准备
B.若票面利率与实际利率相等，确认分期付息持有至到期投资利息 C.确认到期一次还本付息持有至到期投资利息
D.采用实际利率法摊销初始确认金额与到期日金额之间的差额 二、多项选择题
1.关于金融资产的重分类，下列说法正确的是（）。
A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资 B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资 C．持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D．持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 E．可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产
2.有下列哪些特征的金融资产可以划分为持有至到期投资（）。 A．到期日固定、回收金额固定或可确定 B．有明确意图持有至到期 C．有能力持有至到期 D．非衍生金融资产 E．衍生工具
3.下列项目中属于交易费用的有（）。 A．支付给代理机构的手续费 B．支付给代理机构的佣金 C．为发行金融工具所发生的差旅费 D．内部管理成本 E．债券折价
4.下列项目中可作为持有至到期核算的有（）。 A．企业从二级市场上购入的固定利率国债 B．企业从二级市场上购入的浮动利率公司债券 C．购入的股权投资
D．符合持有至到期投资条件的期限较短（1年以内）的债券投资
E．企业没有明确意图和能力持有至到期的期限较短（1年以内）的债券投资 5.下列各项中，应作为持有至到期投资取得时初始成本入账的有 （ ）。 A.投资时支付的不含应收利息的价款 B.投资时支付的手续费 C.投资时支付的税金
D.投资时支付款项中所含的已到期尚未发放的利息
6.如果购入的准备持有至到期的债券的实际利率等于票面利率，且不存在交易费用时，下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（ ）。 A.计提持有至到期投资减值准备 B.确认分期付息债券的投资利息 C.确认到期一次付息债券的投资利息 D.出售持有至到期投资
7.下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有（ ）。 A.确认的减值准备 B.分期收回的本金
C.利息调整的累计摊销额 D.对到期一次付息债券确认的票面利息
8.在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的有（ ）。
A.持有至到期投资的减值损失 B.贷款及应收款项的减值损失 C.可供出售权益工具投资的减值损失 D.可供出售债务工具投资的减值损失 9. A公司2010年的有关交易或事项如下：
(1)2010年1月2日，A公司从活跃市场上购入甲公司股票l 000万股，占其表决权资本的0.01％，支付款项8 000万元，交易费用25万元，其目的是赚取差价。
(2)2010年1月20日，A公司从活跃市场上购入乙公司股票2 000万股，占其表决权资本的2％，对乙公司无控制、无共同控制和重大影响。支付款项10 000万元，交易费用50万元，其目的是准备长期持有。
(3)2010年2月20日，A公司从活跃市场上购入丙公司股票30 000万股，占其表决权资本的30％，对丙公司具有重大影响。支付款项60 000万元，交易费用500万元，其目的是准备长期持有。
(4)2010年3月20日，A公司从活跃市场上购入丁公司股票50 000万股，占其表决权资
本的60％，对丁公司构成控制。支付款项90 000万元，交易费用800万元，其目的是准备长期持有。
(5)2010年4月20日，A公司以银行存款500万元对戊公司投资，占其表决权资本的6％，另支付相关税费2万元。对戊公司无控制、无共同控制和重大影响，且公允价值不能可靠计量。其目的是准备长期持有。
A公司与上述公司均不存在关联方关系。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
（1）下列各项关于A公司对股票投资进行初始确认的表述中，正确的有( )。
A.购入甲公司股票可以确认交易性金融资产 B.购入乙公司股票可以确认可供出售金融资产 C.购入丙公司股票可以确认持有至到期投资
D.购入丁公司股票可以确认长期股权投资 E.对戊公司的投资可以确认可供出售金融资产
（2）下列各项关于A公司对股票投资进行初始确认的成本中，不正确的有( )。
A.对甲公司的投资初始确认成本为8 025万元 B.对乙公司的投资初始确认成本为10 050万元 C.对丙公司的投资初始确认成本为60 500万元 D.对丁公司的投资初始确认成本为90 800万元 E.对戊公司的投资初始确认成本为500万元
10. 关于金融资产转移，下列项目中，不应当终止确认相关金融资产的有（ ）。 A.企业采用附追索权方式出售金融资产
B.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金
融资产回购
C.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌
期权是一项重大价内期权
D.企业（银行）将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进
行全额补偿
E.企业以不附追索权方式出售金融资产 三、判断题
1.满足一定的条件下，持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产（）。
2.持有至到期投资初始计量时，交易费用在“投资收益”科目中核算（）。
3.持有至到期投资初始计量时，交易费用在“持有至到期投资初—利息调整”科目中核算（）。 4.持有至到期投资初后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量（）。
5.持有至到期投资转换为可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入投资收益
6.持有至到期投资处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益（）。
7.资产负债表日，对于持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，应该借记“持有至到期投资（应计利息）”科目。（ ） 8.如果某项债务工具投资在活跃市场上没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资。（ ）
9.采用实际利率法对分期付息的持有至到期投资进行核算时，如果摊余成本逐期递增，则每期“利息调整”摊销额也是递增；如果摊余成本逐期递减，则每期“利息调整”摊销额也是递减。（ ）
10. 处置持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面价值之间的差额计入公允价值变动损益。 （ ） 四、会计业务处理题 练习一
【目的】练习每年付息一次，到期还本的持有至到期投资。
【资料】A公司于2003年1月1日以存款5.0562万元购入B公司发行的5年期债券，面值4.7万元，票面利率12%，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次，采用实际利率法摊销溢价。假定按年计提利息，利息不以复利计算。
【要求】1.编制A公司在债券存续期内与该投资有关的所有会计分录。 练习二
【目的】练习到期日一次还本付息的持有至到期投资。
【资料】A公司于2009年1月4日从证券市场购入B公司于当年1月1日发行的债券，作为持有至到期投资。该债券期限3年，面值1000万元，票面利率为4%，到期日为2012年1月1日，到期日一次还本付息。企业实际支付价款为947.50万元，另支付相关费用20万元，该债券实际利率为5%，采用实际利率法对债券折价进行摊销。假定按年计提利息，利息不以复利计算。
【要求】1.编制A公司在债券存续期内与该投资有关的所有会计分录。
2.根据本节例题及本练习题，请你思考：债券的溢价或折价对期末摊余成本的确定有何影响？ 练习三
【目的】持有至到期投资重分类
【资料】A公司于2009年1月5日，将原已提减值的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。重分类日该持有至到期投资各账户余额分别为：成本1000万元，利息调整贷方余额26.73万元，持有至到期投资减值准备账户贷方余额43.27万元。重分类日该投资公允价值为925万元。
【要求】编制持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录 练习四
【目的】持有至到期投资出售及剩余投资重分类为可供出售金融资产
【资料】由于受贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响，A公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，A公司于2009年4月1日对外出售该持有至到期债券投资10%，共收取价款1 200 000元。假设4月1日该债券出售前的账面余额（成本）为10 000 000元，（利息调整借余)为40 000元。不考虑债券出售等其他相关因素的影响。
【要求】编制持有至到期投资出售及剩余投资重分类为可供出售金融资产的会计分录 练习五
【目的】持有至到期投资减值准备
【资料】甲公司于2009年1月1日购入期限为4年的AB公司债券，作为持有至到期投资。该债券面值100万元，发行价格为96.54万元，票面利率为5%，每年末付息一次，到期一次还本。该投资实际利率为6%，采用实际利率法对债券折价进行摊销。2009年应收利息已收到。2010年末，因AB公司财务发生困难，当年应收利息无法支付，预计以后期应收利息也难以及时支付，对该债券进行减值测试，预计未来现金流量112万元，按实际利率6%折现为99.68万元。2011年末，预计未来现金流量108万元，按实际利率6%折现为101.89万元。2012年末，实际收回本金110万元。
【要求】编制自购入至出售整个持有期，与该投资相关的会计分录。
第六章 长期股权投资
一、复习思考题
1.什么是长期股权投资？该投资有哪些分类方式？
2.企业合并方式下形成的长期股权投资初始投资成本如何确定？ 3.长期股权投资的后续计量方法有哪些？它们的适用范围如何确定？ 4.权益法核算条件下长期股权投资的账面价值可能做哪些调整？ 5.成本法与权益法相互转换的要求有哪些？ 二、单项选择题
1.在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，正确的会计处理应当是（ ）。 A.确认为商誉 B.调整资本公积 C.计入营业外收入 D.计入营业外支出
2.甲公司和乙公司拥有共同的最终控制方T公司。2011年初，甲公司出资3 000万元，取得了乙公司60％的股权，投资后甲公司可以和乙公司的其他股东共同控制乙公司的财务和经营政策的制定。投资当日乙公司的净资产账面价值为6 000万元，公允价值为5 500万元。投资过程中另发生审计和法律咨询等中介费用50万元。不考虑其他因素，则甲公司所取得的该项长期股权投资的入账价值为（ ）万元。
A.3 300 B.3 000 C.3 650 D.3 600
3.A公司于2011年7月22日以固定资产作为合并对价，取得B公司80％的股权。投资日，B公司所有者权益账面价值总额为2 000万元，公允价值为2 200万元。A公司所付出固定资产的账面价值为3 000万元，公允价值为3 300万元。合并过程中另发生审计费和法律咨询费等中介费用40万元。假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则A公司初始投资成本是（ ）万元。
A.1 640 B.3 300 C.3 340 D.1 760
4.丙公司2011年5月1日支付价款210万元取得B公司（非上市公司）5％的股权，并准备长期持有。所支付的价款中包含已宣告但尚未实际发放的现金股利10万元，另支付相关税费2万元。不考虑其他因素，则该项长期股权投资的初始投资成本为（ ）元。 A.202 B.212 C.210 D.200
5.甲公司与乙公司共同出资设立丙公司，经甲乙双方协议，丙公司的董事长由乙公司委 派，甲方的出资比例为55％，股东按出资比例行使表决权。在这种情况下（wm）。 A.甲公司采用权益法核算该长期股权投资，乙公司采用成本法核算该长期股权投资
B.甲公司采用成本法核算该长期股权投资，乙公司采用权益法核算该长期股权投资 C.甲公司和乙公司均采用成本法核算该长期股权投资 D.甲公司和乙公司均采用权益法核算该长期股权投资
6.采用成本法核算时，企业对于持有期间被投资企业宣告分配的股利，应（ww）。 A.作为投资收益或长期投资减少处理 B.作为长期投资减少处理 C.作为投资收益处理 D.作为营业外收入处理
7. 甲公司于2011 年1 月1 日用货币资金从证券市场上购入乙公司发行在外股份的30%， 实际支付价款1025 万元（含已宣告但尚未领取的现金股利25 万元），另支付相关税费40 万元。同日，乙公司可辨认净资产的公允价值为5000 万元，所有者权益总额为4900 万元， 甲公司2011 年1 月1 日应确认的损益为（ ）万元。 A.0 B．435 C．460 D．500
8. 甲企业2011 年1 月1 日购入A 公司10%的有表决权股份，实际支付价款500 万元。当 年A 公司经营获利800 万元，发放现金股利100 万元，2011 年年末甲企业的股票投资账面 余额为( )万元。
A.490 B.500 C.510 D.520
9. 甲公司2011 年年初购入永胜公司30%的有表决权股份，对永胜公司能够施加重大影 响，实际支付价款300 万元(永胜公司的可辨认净资产公允价值为1000 万元)。当年永胜公 司经营获利200 万元，发放现金股利50 万元，资本公积变动使所有者权益增加60 万元。2011 年年末甲公司的股票投资账面余额为（ ）万元。 A. 345 B. 403 C. 393 D. 363
10.某公司于2011 年1 月15 日出售一项原采用权益法核算核算的长期股权投资，该投资出 售时的账面价值为900 万元（成本为700 万元，损益调整为160 万元，其他权益变动为40 万元），售价为1000 万元。该公司出售长期股权投资时应确认的投资收益为（ ）万元。 A. 140 B. 100 C. 200 D. 300
11.甲、乙公司为同一集团下的两个公司，2011年1月2日，甲公司通过定向增发2 000万股（每股面值1元）自身股份取得丙公司80％的股权，并能够对乙公司实施控制，合并日乙公司所有者权益账面价值为5 000万元，可辨认净资产公允价值为6 000万元，2011年3月10日乙公司宣告分配现金股利750万元，2011年度乙公司实现净利润950万元，不考虑
其他因素，则2011年12月31日该长期股权投资的账面价值为（ ）万元。 A.2 000 B.4 000 C.4 800 D.6 000
12.甲、乙两公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，甲公司于2012年1月1日将一批原材料对乙公司进行长期股权投资，占乙公司60％的股权。投出的原材料账面余额为2 500万元，公允价值为2 750万元；投资时乙公司可辨认净资产公允价值为5 500万元。假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。则甲公司投资时长期股权投资的入账价值为（ ）万元。 A.3 300 B.2 750 C.2 500 D.3 217.5
13.甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2012年1月1日，甲公司以银行存款460万元取得乙公司80％的股权，同日乙公司所有者权益的账面价值为500万元，可辨认净资产公允价值为550万元。甲公司资本公积中的股本溢价为50万元。不考虑其他因素，则2012年1月1日甲公司应调减的留存收益为（ ）万元。 A.50 B.60 C.0 D.10
14.2011年初，甲公司取得乙公司40％的股权，采用权益法核算，入账价值为2 000万元。甲公司另有一项对乙公司的长期应收款500万元，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回。2011年度，乙公司发生净亏损7 000万元。2012年获得净利润1 500万元。假定取得投资时乙公司各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑其他因素，则2012年12月31日甲公司该项长期股权投资的账面价值为（ ）万元。
A.2 000 B.－800 C.0 D.200
15.甲公司2011年1月1日以4 000万元的价格购入乙公司30％的股份，另支付相关费用 20万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为15 000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。乙公司2011年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素。该投资对甲公司2011年度利润总额的影响为（ ）万元。 A.500 B.180 C.660 D.480
16.A企业于2011年1月1日取得对B企业40％的股权，采用权益法核算。取得投资时B企业的一项无形资产公允价值为700万元，账面价值为600万元。其预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销，除此之外，B企业其他资产、负债的公允价值均等于其账面价值。B企业2011年度利润表中净利润为1 100万元。不考虑所得税和其他因素的
影响，就该项长期股权投资，A企业2011年应确认的投资收益为（ ）万元。 A.440 B.444 C.436 D.412
17.2011年1月1日，M公司以银行存款5 000万元购入N公司40％有表决权股份，能够对N公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2011年6月5日，M公司出售商品一批给N公司，商品成本为1 000万元，售价为1 500万元，N公司购入的商品作为存货。至2011年末，N公司已将从M公司购入商品的45％出售给外部独立的第三方。N公司2011年实现净利润1 000万元。假定不考虑所得税因素。M公司2011年应确认对N公司的投资收益为（ ）万元。
A.290 B.400 C.310 D.200
18.A公司于2011年1 月1 日取得B公司30％的股权，对B公司具有重大影响。取得投资时B公司其他资产、负债的账面价值与公允价值相同。2011年7 月1 日，B公司向A公司销售一批存货，售价总额为600 万元，成本总额为400 万元，该批存货在2011年已对外销售80％，剩余部分在2012年全部对外出售。B公司2012年度利润表中净利润为1 500万元。不考虑其他因素，则A公司2012年应确认的投资收益为（ ）万元。 A.462 B.438 C.450 D.403
19.甲公司于2011年12月31日以银行存款3 000万元购入乙公司20％的股权，能够对乙公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2012年2月17日，乙公司出售商品一批给甲公司，商品成本为400万元，售价为500万元，甲公司将购入的商品作为存货管理。至2012年末，甲公司已将该批存货的30％出售给外部第三方；乙公司2012年发生净亏损1 600万元。假定不考虑其他等因素，则甲公司2012年应确认的投资收益为（ ）万元。 A.－320 B.－306 C.－300 D.－334
20.2008年1月1日，A公司支付价款700万元取得乙公司（非上市公司）10%的股权并将其划分为长期股权投资，采用成本法核算，当日，乙公司可辨认净资产公允价值为8 000万元；2009年1月1日，A公司又支付价款2 200万元取得乙公司20%的股权，当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为10000万元。取得该部分股权后A公司能够对乙公司生产经营决策实施重大影响，因而改用权益法核算。A公司在取得乙公司10%股权后至追加投资期间，乙公司实现净利润1 500万元，未分派现金股利。A公司由成本法转换为权益法后，长期股权投资的账面价值为( )万元。
A.2 900 B.3 000 C.3 100 D.3 200 三、多项选择题
1.非同一控制下的企业合并取得长期股权投资发生的下列项目中，不应计入初始投资成本的是（ ）。
A.作为合并对价发行的权益性证券的公允价值
B.企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用 C.为进行企业合并而支付的审计费用 D.为进行企业合并而支付的评估费用
2.在非同一控制下的企业合并中，购买方以支付的现金、非现金资产和发行的股票作为合并对价取得长期股权投资的，构成企业合并成本的有( )。 A.支付的现金金额 B.付出非现金资产的账面价值 C.付出非现金资产的公允价值 D.所发行股票的公允价值 3.下列投资中，不应作为长期股权投资核算的有（ ）。 A.对子公司的股权投资 B.购买的子公司债券
C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有达到重大影响的权益性投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有达到重大影响的权益性投资 4. 按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用权益法核算的有（ ）。 A．投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资
B．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允 价值不能可靠计量的长期股权投资
C．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价 值能够可靠计量的长期股权投资
D．投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资 5. 下列项目中，投资企业应确认为投资收益的有（ ）。 A．成本法核算下被投资单位实现净利润 B．成本法核算下被投资企业宣告发放现金股利 C．权益法核算下被投资企业宣告发放股票股利 D．权益法核算下被投资单位发生亏损
6.根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，长期股权投资采用权益法核算时，
下列各项可能会引起长期股权投资账面价值变动的有（ ）。 A.被投资企业发生亏损 B.被投资企业购入土地使用权
C.投资企业计提长期股权投资减值准备 D.被投资企业出售交易性金融资产
7.企业的长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中正确的会计处理有（ ）。 A.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本
B.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，作为商誉进行确认
C.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目 D.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，作为股权投资贷方差额，计入资本公积
8.权益法下，投资方不应计入投资收益的事项有（ ）。 A.在持有期间收到现金股利
B.转让长期股权投资时取得的实际价款与其账面价值的差额 C.被投资方宣告分配现金股利 D.被投资方发放股票股利
9.权益法核算的情况下，根据现行会计准则的规定，下列各项中不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（ ）。 A.被投资企业接受现金捐赠时 B.被投资企业提取盈余公积 C.被投资企业宣告分派股票股利 D.被投资企业以盈余公积转增资本
10.采用权益法核算，下列各项业务中，不会引起投资企业资本公积发生变动的有（ ）。 A.被投资企业接受非现金资产捐赠
B.被投资企业可供出售金融资产公允价值变动 C.被投资企业发放股票股利 D.被投资企业以盈余公积弥补亏损
11.A公司2011年1月1日起对B公司投资，拥有B公司30％的股权并采用权益法核算，2012年被投资单位发现2010年度重大会计差错并追溯调整而影响损益，A公司以下做法不正确的有（ ）。
A.可能调整“长期股权投资——B公司——成本”科目 B.调整“长期股权投资——B公司——损益调整”科目 C.调整“长期股权投资——B公司——其他权益变动”科目 D.可能不作任何调整
12.采用成本法核算的，能引起长期股权投资账面价值发生增减变动的事项有（ ）。 A.转让长期股权投资
B.被投资企业宣告分派现金股利 C.计提长期股权投资减值准备 D.被投资单位实现净利润
13.长期股权投资成本法的适用范围包括（ ）。 A.投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资 B.投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资
C.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
D.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资
14.企业按成本法核算时，下列事项中不会引起长期股权投资账面价值变动的有（ ）。 A.被投资单位以资本公积转增资本 B.持有期间被投资单位宣告分派现金股利 C.期末计提长期股权投资减值准备 D.被投资单位实现净损益
15.下列有关长期股权投资的表述中，不正确的有（ ）。 A.长期股权投资在取得时，应按取得投资的公允价值入账
B.企业合并取得长期股权投资而发行债券支付的手续费、佣金等应计入初始投资成本 C.企业取得长期股权投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入初始投资成本
D.投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应以被投资单位的账面净利润为基
础计算
16.2010年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4000万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2010年实现净利润1000万元。假定不考虑所得税等其他相关因素，2010年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有（ ）。
A.确认商誉200万元 B.确认营业外收入200万元 C.确认投资收益300万元 D.确认资本公积200万元
17.甲公司和乙公司为同一母公司控制下的子公司。甲公司2009年1月2日定向发行4000万股每股面值1元、市价3元的股票作为合并对价换取乙公司持有的D公司80%的股权，支付交易费用50万元。交易日D公司所有者权益账面价值为10000万元，可辨认净资产公允价值为12000万元。2009年D公司实现净利润1900万元，2010年3月10日D公司分派现金股利1500万元，2010年D公司确认实现净利润2000万元。不考虑其他因素，以下甲公司有关该项股权交易初始确认和计量正确的有（ ）。
A.该项定向发行股票以换取D子公司80%股权的交易为同一控制下的企业合并 B.长期股权投资的入账价值为8000万元 C.该初始交易影响资本公积的金额是4000万元 D.该初始交易影响资本公积的金额是3950万元
18.2011年4月20日，A公司以发行公允价值为1400万元的本公司普通股为对价，自甲公司取得B公司70%有表决权股份，发行股票过程中支付佣金和手续费200万元。A公司为合理确定合并价格，聘请中介机构对B公司进行评估，支付评估费用50万元。A公司与甲公司签订的股权转让合同规定，如果B公司在未来两年平均净利润超过750万元，A公司需在已支付对价基础上向甲公司另外支付银行存款400万元。A公司估计B公司未来两年的平均净利润很可能超过750万元。购买日B公司可辨认净资产公允价值总额为1800万元。该项合并中，合并各方在合并前不存在关联方关系。下列有关该项企业合并的表述中，正确的是（ ）。
A.A公司应确认长期股权投资1800万元 B.A公司应确认长期股权投资1850万元 C.购买日合并资产负债表中确认商誉340万元 D.购买日合并资产负债表中确认商誉540万元
19.在同一控制下的企业合并中，合并方取得的长期股权投资与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，可能调整（ ）。 A.盈余公积 B.资本公积
C.营业外收入 D.利润分配——未分配利润
20.甲公司与乙公司共同出资设立A公司，经甲公司、乙公司双方协议，A公司的总经理由甲公司委派，且甲公司出资70%。股东按出资比例行使表决权。下列说法不正确的有（ ）。 A.甲公司采用权益法核算该长期股权投资，乙公司采用成本法核算该长期股权投资 B.甲公司采用成本法核算该长期股权投资，乙公司采用权益法核算该长期股权投资 C.甲公司和乙公司均采用成本法核算该长期股权投资 D.甲公司和乙公司均采用权益法核算该长期股权投资
21.A公司2010年1月1日起对B公司投资，拥有B公司25%的股权并采用权益法核算，2011年被投资单位发现2010年度重大会计差错并追溯调整而影响损益，A公司以下做法不正确的有（ ）。
A.调整“长期股权投资——B公司（成本）”科目 B.调整“长期股权投资——B公司（损益调整）”科目 C.调整“长期股权投资——B公司（其他权益变动）”科目 D.不作任何调整
22.企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有（ ）。 A.处置长期股权投资时，持有期间计提的减值准备也应一并结转
B.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益 C.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益 D.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入 四、判断题
1.对于同一控制下的控股合并，合并方应以所取得的对方可辨认净资产公允价值份额作为长期股权投资成本。( )
2.合并方为形成非同一控制下的控股合并，支付的资产为存货的，存货的公允价值与账面价值的差额均应计入营业外收支。( )
3.投资企业对被投资单位具有25%的表决权股份，能对其进行重大影响，若被投资单位的股票在活跃市场上有报价，则该投资不能按长期股权投资准则进行核算。（ )
4.权益法下，当被投资企业发生盈亏时，投资企业一般不做账务处理；当被投资企业宣告分配现金股利时，投资企业均应将分得的现金股利确认为投资收益。（ ）
5.A公司购入B公司5%的股份，支付的价款为150万元，其中含有已宣告但尚未领取的现金股利4万元。那么A公司取得长期股权投资的成本为150万元。（ ）
6.甲公司出资500万元取得乙公司40%的股权，合同约定乙公司董事会2/3的人员由甲公司委派，则甲公司对该项长期股权投资应采用成本法核算。（ ）
7. 投资企业收到被投资单位分派股票股利时，只会引起股份数量的变化，不会引起所有者权益金额的变化，所以除权日投资企业应在备查账簿中登记收到的股票数量。（ ） 8.长期股权投资采用权益法核算，被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的确认的损益进行调整，并据以确认投资损益。（ ）
9.对于长期股权投资，无论采用成本法核算还是权益法核算，资产减值损失一经确认，以后期间不得转回。（ ）
10.处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。（ ） 五、会计业务处理题 练习一
【目的】练习成本法下长期股权投资的核算 【资料】
甲公司有关长期股权投资的业务如下：
（1）2010年2月25日，甲公司用银行存款2000万元取得乙公司10%的股权，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利40万元，另支付相关税费20万元，并准备长期持有。乙公司的可辨认净资产公允价值为22000万元。 （2）2010年3月10日收到乙公司分派的上述股利。
（3）2010年度，乙公司实现净利润800万元，资本公积变动300万元。
（4）2011年2月16日，乙公司宣告分派2010年度股利，分派现金股利450万元。 （5）2011年3月12日，甲公司收到乙公司分派的2010年度的现金股利。
（6）2011年度，乙公司实现净利润100万元。甲公司判断长期股权投资存在减值迹象，经测试得出可收回金额为1800万元。
（7）2012年2月1日，甲公司将持有的乙公司的股票全部售出，收到价款净额1900万元，款项已由银行收妥。 【要求】
编制甲公司上述经济业务事项的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示) 练习二
【目的】练习权益法下长期股权投资的核算 【资料】
甲公司于2011年1月1日以1 500万元（含支付的相关费用1万元）作为对价，取得乙公司30％的股权，能够对乙公司施加重大影响。
2011年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为4 000万元。取得投资时乙公司的存货（A商品）公允价值为300万元，账面价值为200万元。除此之外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。截至2011年末，该批存货已对外部第三方出售70％。剩余部分在2012年已全部出售给外部第三方。
2011年甲公司销售给乙公司一批B商品，该商品成本为300万元，售价为500万元，截止2011年末，乙公司将该批商品的40％出售给外币第三方，2012年将剩余的部分全部出售给第三方。
2011年乙公司实现净利润790万元，提取盈余公积20万元。2012年乙公司发生亏损6 090万元，2012年乙公司因相关业务增加资本公积100万元。假定甲公司账上有应收乙公司长期应收款50万元且乙公司无任何清偿计划。
2013年乙公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润500万元。假定不考虑所得税等其他因素的影响。 【要求】
（1）编制甲公司2011年该项长期股权投资的有关会计分录； （2）编制甲公司2012年该项长期股权投资的有关会计分录；
（3）编制甲公司2013年该项长期股权投资的有关会计分录。（金额单位以万元表示） 练习三
【目的】练习权益法下被投资单位超额亏损时长期股权投资的核算 【资料】
甲公司于2009～2013年有关投资业务如下：
（1）甲公司于2009年1月1日以银行存款5 000万元取得乙公司30％的股权，采用
权益法核算长期股权投资，2009年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为17 000万元，取得投资时被投资单位仅有一项管理用固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值相等。该固定资产原值为2 000万元，已计提折旧400万元，乙公司预计总的使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；甲公司预计该固定资产公允价值为4 000万元，甲公司预计其剩余使用年限为8年，净残值为零，按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。2009年度乙公司实现净利润为1 000万元。
（2）2010年2月5日乙公司董事会提出2009年分配方案，按照2009年实现净利润的10％提取盈余公积，发放现金股利400万元。乙公司没有对此进行会计处理。
（3）2010年3月5日乙公司股东大会批准董事会提出2009年分配方案。2010年乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积100万元，且当年乙公司发生净亏损为600万元。
（4）2011年度乙公司发生净亏损为17 000万元。假定甲公司应收乙公司的长期款项200万元。按照投资合同约定，被投资方如果发生巨额亏损，投资方应按照调整前亏损额0.1％的比例承担额外亏损，以帮助乙企业尽快盈利。
（5）2012年度乙公司实现净利润为5 000万元。2013年1月10日甲公司出售对乙公司投资，出售价款为10 000万元。甲公司确认了出售损益8 830万元。
假设投资双方未发生任何内部交易事项。 【要求】
（1）计算确定2009年末甲公司长期股权投资的账面价值。 （2）根据事项二，分析、判断乙公司的处理是否正确。 （3）计算确定2010年末甲公司长期股权投资的账面价值。
（4）根据事项四，计算甲公司表外登记备查的尚未确认的乙公司的亏损额。
（5）分析、判断甲公司确认股权投资出售损益8 830万元的处理是否正确；如果不正确，请说明正确的处理。 练习四
【目的】练习成本法转权益法的会计处理 【资料】
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，均按净利润的10%提取盈余公积。
（1）甲公司2010年1月1日以一组资产交换丙公司持有的乙公司60%的股份作为长期股权投资。该组资产包括货币资金、一项可供出售金融资产和一批库存商品。货币资金为120万元，可供出售金融资产账面价值为1000万元（其中，取得时成本为800万元，公允价值变动200万元），公允价值为1200万元；库存商品的成本为3000万元（未计提存货跌价准备），公允价值为4000万元。甲、乙公司合并前不存在关联方关系。
（2）2010年1月1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元，乙公司除一批存货的公允价值和账面价值不同外，其他资产、负债的公允价值均和账面价值相等。该批存货的公允价值为2000万元，账面价值为1500万元，乙公司在2010年将该批存货全部对外销售。
（3）2010年度乙公司实现净利润8000万元，当年提取盈余公积800万元，未对外分配现金股利，未发生其他所有者权益变动。
（4）2010年10月15日，乙公司向甲公司销售一批商品，售价为800万元，成本为600万元，甲公司购入后将其作为存货，至2010年12月31日，该批存货对外销售60%，剩余存货在2011年3月5日全部对外销售。
（5）2011年3月31日，甲公司以2650万元的价格出售乙公司20%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。
甲公司在出售该部分股权后，持有乙公司的股权比例降至40%，仍能够对乙公司实施重大影响，但不再拥有对乙公司的控制权。
2011年，乙公司实现净利润10000万元，其中1月至3月乙公司实现净利润1000万元，当年提取盈余公积1000万元，未对外分配现金股利。乙公司2011年4月1日购入的可供出售金融资产期末公允价值上升300万元。
假定：
（1）权益法核算时考虑被投资单位所得税的影响；
（2） 除上述交易或事项外，西方公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。 【要求】
(1)判断甲公司购买乙公司股权所属的企业合并类型并计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让库存商品和可供出售金融资产对其2010年度损益的影响金额。
(2)计算甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。
(3)计算甲公司2011年3月31日出售乙公司20%股权产生的损益并编制相关会计分录。 (4)计算甲公司2011年3月31日对乙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算后的
账面价值，并编制相关会计分录。
(5)计算2011年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。
第五章 持有至到期投资
一、单项选择题
1.B 2.B 3.C 4.A 5.A 6.A
7.C【答案解析】：对持有至到期投资应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额。但企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。债券投资的初始入账金额1 500（1 500－10＋10）万元。
8.C【答案解析】：企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资－成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资－利息调整”科目。本题分录应为： 借：持有至到期投资——成本 900 应收利息 40 持有至到期投资——利息调整 65
贷：银行存款 1005
9.B【答案解析】：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。A公司购入的该项债券符合持有至到期投资的条件。
10.A【解析】A公司2008年1月2日持有至到期投资的成本=1011.67+20-50=981.67万元，2008年12月31日应确认的投资收益=981.67×6%=58.90万元。
11.A【答案解析】：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 12.B
二、多项选择题
1.AC 2.ABCD 3.AB 4.ABD 5.ABC 6.ACD 7.ABCD 8.ABD
9. （1）ABD【解析】C选项，购入丙公司股票应确认长期股权投资；E选项，对戊公司的投资应确认长期股权投资。
（2）AE 【解析】A选项，购入甲公司股票确认为交易性金融资产，交易费用25万元计入投资收益；E选项，对戊公司投资发生的相关税费2万元应计入长期股权投资成本。 10.【答案】ABCD【解析】企业以不附追索权方式出售金融资产，表明企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产。 三、判断题
1-5∨×∨∨× 6-10∨×∨×× 四、会计业务处理题 练习一
实际利率计算过程为:
47000×12%×(P/A,i,5) +47000 ×(P/F,i,5)=50562 解得: i=10%
(1)2003年1月1日买时，
借：持有至到期投资——成本 47 000 ——利息调整 3 562
贷：银行存款 50 562 (2)2003年12月31日计息时, 票面息=47 000×12%=5640 实收息=期初摊余成本×实际利率 =(47000+3562)×10% =50562×10%=5056.2 借：应收利息 5 640 贷：投资收益——债券利息收入 5 056.2 持有至到期投资——利息调整 583.8 (3)2004年12月31日计息时, 实收息
=(47000+3562－583.8)×10% =49978.2×10%=4997.82
借：应收利息 5 640
贷：投资收益——债券利息收入 4 997.82 持有至到期投资——利息调整 642.18 (4)2005年12月31日计息时,
实收息=(47000+3562－583.8 －642.18)×10%=49336.02×10% =4933.6 借：应收利息 5 640
贷：投资收益——债券利息收入 4 933.6 持有至到期投资——利息调整 706.4 (5)2006年12月31日计息时, 实收息=(47000+3562－583.8 －642.18-706.4)×10% =48629.62×10%=4862.96 借：应收利息 5 640
贷：投资收益——债券利息收入 4 862.96 持有至到期投资——利息调整 777.04 (6)2007年12月31日计息时,(倒挤) 应摊溢价
=3562－583.8－642.18 －706.4－777.04=852.58 借：应收利息 5 640
贷：投资收益——债券利息收入 4 787.42(倒) 持有至到期投资——利息调整 852.58 练习二
（1）A公司购入债券时，编制会计分录如下： 初始投资成本=947.5+20=967.5（万元） 其中：面 值=1 000（万元） 利息调整=-32.5（万元）
借：持有至到期投资——成本 10 000 000
贷：银行存款 9 675 000 持有至到期投资 ——利息调整 325 000
（2）按照实际利率法计算确定各期的投资收益和溢价摊销金额: 债券溢价摊销表——实际利率法 单位：元 计息日期 A B 利息收入 C 摊销的溢价 （A-B） D 期末摊余成本 12月31日 应计利息 (1 000 000?4%） （D?5%） 2009年 2010年 2011年
400 000 400 000 400 000 483 750 507 937.5 533 312.5 83 750 107 937.5 133 312.5 9 675 000 10 158 750 10 666 687.5 11 200 000 根据上述数据，有关持有至到期投资后续计量，甲公司应编制会计分录如下： （3）2009年l2月31日，确认实际利息收入：
借：持有至到期投资——应计利息 400 000
——利息调整 83 750
贷：投资收益 483 750 （4）2010年l2月31日，确认实际利息收入：
借：持有至到期投资——应计利息 400 000
——利息调整 107 937.5
贷：投资收益 507 937.5 （5）2011年12月31日，确认实际利息收入：
借：持有至到期投资——应计利息 400 000
——利息调整 133 312.5
贷：投资收益 533 312.5 练习三
借：可供出售金融资产 925 持有至到期投资——利息调整 26.73
持有至到期投资减值准备 43.27 资本公积——其他资本公积 5
贷：持有至到期投资——成本 1 000 练习四
借：银行存款 1 200 000 贷：持有至到期投资——成本 1 000 000 投资收益 200 000 借：可供出售金融资产——成本 10 800 000 贷：持有至到期投资——成本 9 000 000 资本公积——其他资本公积 1 800 000
假定4月23日，乙公司将该债券全部出售，收取价款11 800 000元，则乙公司相关账务处理如下：
借：银行存款 11 800 000 贷：可供出售金融资产——成本 10 800 000 投资收益 1 000 000 借：资本公积——其他资本公积 1 800 000 贷：投资收益 1 800 000 练习五 （1）购入时：
借：持有至到期投资——成本1 000 000
贷:银行存款 965 400 持有至到期投资——利息调整 34 600 （2）2009年末确认投资收益：
借：应收利息 50 000 持有至到期投资——利息调整 7 924
贷：投资收益 57 924 借：银行存款 50 000
贷：应收利息 50 000 （3）2010年末确认投资收益：
借：应收利息 50 000 持有至到期投资——利息调整 8 399.44
贷：投资收益 58 399.44
预计未来现金流量现值=996 800（元）
持有至到期投资账面价值=965 400+（7 924+8399.44）+50 000=1 031 723.44(元) 确认减值损失=1 031 723.44-996 800=34 923.44（元） 借：资产减值损失 34 923.44
贷：持有至到期投资减值准备 34 923.44 （4）2011年末确认投资收益：
借：应收利息 50 000 持有至到期投资——利息调整 9 808
贷：投资收益（996 800×6%） 59 808 预计未来现金流量现值=1 018 900（元）
持有至到期投资账面价值=1 031 723.44+9 808+50 000=1 091 531.44(元) 确认减值损失=1 091 531.44-1 018 900=72 631.44（元） 本期应计提减值准备=72 631.44-34 923.44=37 708（元） 借：资产减值损失 37 708
贷：持有至到期投资减值准备 37 708 （5）2012年末实际收到110万元： 借：银行存款 1 050 000 持有至到期投资——利息调整 8 468.56 持有至到期投资减值准备 72 631.44 投资收益 31 100
贷：持有至到期投资——成本 1 000 000 应收利息 100 000
第六章 长期股权投资
二、单选题
1. B 2. A 3. B 4. A 5. B 6. C 7. C 8. B 9. D 10. A 11. B 12. D 13. D 14. C 15. C 16. C 17. A 18. A 19. D 20. C 三、多选题
1.BCD 2.ACD 3.BD 4.AD 5.BD 6.ACD 7.AC 8.ACD 9.ABCD 10.ACD
11.BC 12.AC 13.AC 14.ABD 15.ABCD 16.BC 17.ABC 18.AD 19.ABD 20.ACD 21.ACD 22.ABC 四、判断题
1. 错2. 错3. 错4.错5.错6.对7.对8.对9.对 10.对 五、会计业务处理题 练习一
(1) 2010年2月25日
借：长期股权投资 1980 应收股利 40
贷：银行存款 2020 长期股权投资采用成本法核算，不调整初始投资成本。 (2) 2010年3月10日
借：银行存款 40
贷：应收股利 40 (3)无分录
(4) 2011年2月16日
借：应收股利 45 贷：投资收益 45 （5）2011年3月12日
借：银行存款 45 贷：应收股利 45 （6）2011年12月31日
长期股权投资的账面价值为1980万元，可收回金额为1800万元，发生减值。 借：资产减值损失 180 贷：长期股权投资减值准备 180 （7）2012年2月1日
借：银行存款 1900
长期股权投资减值准备 180 贷：长期股权投资 1980 投资收益 100 练习二
（1）编制甲公司2011年该项长期股权投资的有关会计分录 2011年1月1日：
借：长期股权投资——乙公司——成本 1 500 贷：银行存款 1 500 2011年12月31日：
调整后的乙公司2011年度净利润＝790－（300－200）×70％－（500－300）×60％＝600（万元）
借：长期股权投资——乙公司——损益调整180（600×30％） 贷：投资收益 180 （2）编制甲公司2012年该项长期股权投资的有关会计分录 借：长期股权投资——乙公司——其他权益变动30（100×30％） 贷：资本公积——其他资本公积 30
调整后的乙公司2012年度净利润＝－6 090－（300－200）×30％＋（500－300）×60％＝－6 000（万元）。
在调整亏损前，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值＝1 500＋180＋30＝1 710（万元）。按照持股比例计算，甲公司对乙公司的亏损分担额＝6 000×30％＝1 800（万元），大于该项长期股权投资的账面价值，因此应将该项长期股权投资账面价值减记至零，同时因为存在实质上构成对B公司长期权益的长期应收款50万元，应进一步确认投资损失50万元，剩余的未确认亏损分担额40万元，应在账外做备查登记。相关会计分录为： 借：投资收益 1 760 贷：长期股权投资——乙公司——损益调整 1 710 长期应收款 50 （3）编制甲公司2013年该项长期股权投资的有关会计分录
2013年乙公司实现净利润，甲公司按持股比例计算应享有的份额＝500030％＝150（万元），应先扣除未确认的亏损分担额40万元，再恢复长期应收款、长期股权投资的账面价值，相关分录为：
借：长期应收款 50
贷：投资收益 50 借：长期股权投资——乙公司——损益调整60（150－40－50） 贷：投资收益 60 练习三
（1）2009年末甲公司长期股权投资的账面价值=5 100+210=5 310（万元）。
相关分录：
借：长期股权投资——乙公司－－成本 5 100（17 000×30％） 贷：银行存款 5 000 营业外收入 100 2009年度乙公司实现净利润为1 000万元
调整后的净利润＝1 000－（4 000÷8－2 000÷10）＝700（万元） 借：长期股权投资——乙公司－－损益调整 210（700×30％） 贷：投资收益 210
（2）乙公司提取盈余公积不做处理的做法不正确，发放股利不做处理的做法正确。2010年2月5日乙公司董事会提出2009年分配方案，按照现行规定，董事会议案时：提取盈余公积需要做处理，其他的利润分配事项都不做处理。 借：利润分配――提取法定盈余公积 100 贷：盈余公积 100
（3）2010年末甲公司长期股权投资的账面价值＝5 310－120＋30－270=4 950（万元）。 相关分录：
2010年3月5日乙公司股东大会批准董事会提出2009年分配方案 借：应收股利 120（400×30％） 贷：长期股权投资－—乙公司－－损益调整 120
2010年乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积100万元 借：长期股权投资－乙公司－－其他权益变动 30（100×30％） 贷：资本公积－其他资本公积 30 2010年度乙公司发生净亏损为600万元
调整后的净利润＝－600－（4 000÷8－2 000÷10）＝－900（万元） 借：投资收益 270
贷：长期股权投资－—乙公司－－损益调整 270（900×30％）
（4）甲公司表外登记备查的尚未确认的乙公司的亏损额＝17 300×30％－（4 950＋200＋17）＝23（万元）。 相关分录：
2011年度乙公司发生净亏损为17 000万元
调整后的净利润＝－17 000－（4 000÷8－2 000÷10）＝－17 300（万元）
应确认的亏损额为17 300×30％＝5190，实际可冲减投资收益的金额为4950＋200＋17＝5167，未确认的亏损额5190－5167＝23需要登记备查。 借：投资收益 5167 贷：长期股权投资－—乙公司－－损益调整 4 950 长期应收款 200 预计负债 17
（5）甲公司确认股权投资出售损益8 830万元的处理不正确。正确的处理是：甲公司出售投资时应确认的投资收益= 8 830+30= 8 860（万元）。 练习四
（1）该项合并属于非同一控制下的企业合并。
理由：甲公司购买乙公司60%股权时，甲公司和乙公司不存在关联方关系。 企业合并成本 = 1200+4000+4000×17%+120 = 6000（万元）
甲公司转让库存商品和可供出售金融资产对2010年度损益的影响金额 = （4000-3000）+（1200-1000+200）=1400（万元）。
（2）长期股权投资的入账价值 = 6000（万元） 借：长期股权投资——乙公司 6000 贷：主营业务收入 4000 应交税费——应交增值税（销项税额） 680 可供出售金融资产——成本 800 ——公允价值变动 200 投资收益 200 银行存款 120 借：资本公积——其他资本公积 200 贷：投资收益 200 借：主营业务成本 3000 贷：库存商品 3000
（3）甲公司2011年3月31日出售乙公司20%股权产生的损益 = 2650 – 6000×20%/60% = 650（万元）
借：银行存款 2650 贷：长期股权投资——乙公司 2000
投资收益 650
（4）剩余40%投资在2010年1月1日的初始投资成本 = 6000-2000 = 4000（万元），小于可辨认净资产公允价值的份额4800万元（12000×40%），应调整长期股权投资和留存收益800万元。
借：长期股权投资——成本 800 贷：盈余公积 80 利润分配——未分配利润 720 借：长期股权投资——成本 4000 贷：长期股权投资——乙公司 4000
2010年1月1日至12月31日剩余40%部分按权益法核算追溯调整的长期股权投资金额 = [8000-（2000-1500）×（1-25%）-（800-600）×（1-60%）×（1-25%）] ×40% = 3026（万元）
2011年1月1日至3月31日剩余40%部分按权益法核算追溯调整的长期股权投资金额 = [1000+（800-600）×40%×（1-25%）] ×40% = 424（万元） 借：长期股权投资——损益调整 3450
贷：盈余公积 302.6（3026×10%） 利润分配——未分配利润 2723.4 投资收益 424
甲公司2011年3月31日对乙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算后的账面价值为8250万元（4000+800+3450）。
（5）2011年l2月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值 = （4000+800+3450）+9000×40% + 300×（1-25%）×40% = 11940（万元）
借：长期股权投资——损益调整 3600[(10000-1000) ×40%] 贷：投资收益 3600
借：长期股权投资——其他权益变动 90[300×（1-25%）×40%] 贷：资本公积——其他资本公积 90