《高级财务会计》自学考试

各章历年真题及答案汇编

课程代码:00159

第一章 外币会计

一．单项选择题

1.远期外汇买卖的目的是（ ） A.交易方便

C.保证汇率安全

【答案 】D 2007考题

B.会计制度要求 D.避免汇率波动风险

2．在高级财务会计核算的内容中，属于各类企业可能会发生的特殊会计业务是（ ） A．外币交易和折算会计业务 C．企业合并会计业务 【答案 】A 2008考题

B．期货交易会计业务 D．房地产经营会计

3．在外币交易套期保值业务中，买入或卖出远期外汇，在合同期内因汇率变动发生的外币折算收益或损失，借记或贷记下列账户的是（ ） A．递延汇兑损益 C．财务费用

【答案 】C 2008考题

B．汇兑损益 D．A或B

4．对于发生多种货币业务计价核算的会计主体，必然要选择一个统一的货币成为会计计量尺度的记账货币，并以该货币表述和处理经济业务，这种作为会计计量基本尺度的货币称为（ ） A．记账本位币

C．记账人民币

【答案 】A 2008考题

B．记账外币 D．记账货币

5．按事先约定的将在未来一定时日，据以交割的外汇汇率称为（ ） A．预计汇率

C．远期汇率

【答案 】C 2008考题

B．即期汇率 D．成交汇率

6．报表折算为人民币报表时，外币资产负债表中的“未分配利润”项目应当（ ） A．按历史汇率折算 B．按现行汇率折算

C．根据折算后所有者权益变动表中其他项目数额计算确定

D．按平均汇率折算

【答案 】C 2008考题

7．下列项目不属于货币性资产性质的是（ ） ．．．A．现金

C．无形资产

【答案 】C 2008考题

B．银行存款 D．应收账款

8．根据我国会计准则的规定，企业实际收到的外币投资额在折算为记账本位币时，所选用的汇率是（ ） A．即期汇率

C．合同约定汇率

【答案 】A 2009考题

B．远期汇率

D．即期汇率的近似汇率

9．根据我国会计准则的规定，下列资产负债表项目中应采用发生日即期汇率折算的是

（ ）

A．固定资产

C．无形资产

【答案 】D 2009考题

B．应付账款 D．实收资本

10．下列外币报表折算方法中，资产负债表的所有外币资产项目和外币负债项目均根据资产负债表日的即期汇率进行折算的是（ ） A.时态法

C.流动与非流动项目法 【答案 】B 2010年考题

B.现行汇率法

D.货币性与非货币性项目法

11．根据我国会计准则的规定，外币报表折算差额应列示在（ ） A.资产负债表的所有者权益项目下

B.利润表的利润总额项目下

C.资产负债表的负债项目下 D.资产负债表的资产项目下 【答案 】A 2010年考题 12．用货币性与非货币性项目法对外币财务报表进行折算时，下列项目中应按现行汇率折算的是( ) A.存货 B.应收账款 C.固定资产 D.实收资本 【答案 】B 2011年考题

13.依据我国企业会计准则规定，企业记账本位币一经确定( ) A.可以随意变更

B.可以变更，但要说明变更的原因和理由 C.不得随意变更，除非企业管理当局做出决定

D.不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化 【答案 】D 2011年考题

二、多项选择题

1.在外汇市场上，经常购买远期外汇的有（ ） A.需要用远期外汇支付的进口商 C.对远期外汇看跌的投机者 E.有远期外汇收入的出口商 【答案 】ACE 2007年考题

2．按我国规定，利润及利润分配表中有关反映发生额的项目，应当以下列项目折算为母公司记账本位币的有（ ） A．合并会计报表会计期间的平均汇率 C．合并会计报表决算日的市场汇率 E．合并会计报表决算期间的平均汇率 【答案 】AB 2008年考题

3．根据汇兑损益产生的不同，常见的汇兑损益类型有（ ） A．交易汇兑损益 C．调整外币汇兑损益

E．通货膨胀汇兑损益

【答案 】ABCD 2008年考题

4．根据我国会计准则的规定，企业外币交易会计的核算原则有（ ） A．外币账户同时用记账本位币和外币记账 B．按照企业所在东道国货币确定记账本位币 C．对所有外币账户的余额按月末汇率进行调整 D．采用单项交易观或者两项交易观进行会计核算 E．采用即期汇率与即期近似汇率折算为记账本位币金额 【答案 】ACE 2009考题

5.汇兑损益是企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而给企业带 来的收益或损失，其类型包括（ ） A.交易汇兑损益 C.调整外币汇兑损益

B.兑换汇兑损益 D.外币折算汇兑损益 B．兑换汇兑损益 D．外币折算汇兑损益

B．合并会计报表会计期间的期末市场汇率 D．合并会计报表会计期间的期初市场汇率 B.对远期外汇看涨的投机者

D.持有不久即将到期外币债权的债权人

E.即时汇兑损益

【答案 】ABCD 2010考题

6．我国企业外币交易会计的核算原则有( ) A.对所有外币账户期末余额要按期末汇率进行调整 B.对所有外币账户期末余额要按平均汇率进行调整

C.外币账户既要采用外币记账，又要折算为记账本位币记账

D.交易发生时，采用远期汇率或远期汇率的近似汇率折算记账本位币金额 E.交易发生时，采用即期汇率或即期汇率的近似汇率折算记账本位币金额 【答案 】ACE 2011考题

7.在外币会计中，根据汇兑损益产生的原因不同，汇兑损益可以分为( )

A.交易汇兑损益 C.调整外币汇兑损益 E.财务报表汇兑损益

【答案 】ABCD 2011考题

B.兑换汇兑损益

D.外币折算汇兑损益

三、简答题

1．简述汇率的直接标价法和间接标价法的特点。 【答案 】见教材P27 2008考题

2．什么是外币报表折算差额?外币报表折算差额应如何进行会计处理? 【答案 】见教材P48-49 2009考题

四、核算题

1．资料：东华公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，20×8年发生如下外币业务：

（1）2月1日，接受国外AD公司的外币投资USD40 000，收到外币汇款时，当日即期汇

率为USD1=RMB8。

（2）6月1日，借入USD10 000，约定1年到期还本付息，年利率5％，收到款项时，当日

即期汇率为USD1=RMB8.70。

（3）7月1日，向XY公司出口乙商品, 售价共计USD100 000，当日即期汇率为

USD1=RMB8.60,假设不考虑税费。

（4）9月1日，以人民币向中国银行买入15 000美元，中国银行当日美元卖出价为USD1= RMB8.20, 当日的即期汇率为USDl=RMB8.10。 要求：编制以上经济业务的会计分录（2008考题） 【答案 】

（1）借：银行存款_美元户(4000X8.0) 320 000

贷：实收资本_AD公司(投资人)_ 美元户(4000X8.0) 320 000 （2）借： 银行存款_美元户(10 000X8.7) 87 000 贷： 短期借款_ 美元户(10 000X8.7) 87 000

（3）借： 应收账款_美元户(100 000X8.6) 860 000 贷： 主营业务收入(100 000X8.6) 860 000 （4）借： 银行存款_美元户(15 000X8.1) 121 500

财务费用 1 500

贷：银行存款_人民币户(150 00X8.2) 123 000

2．长城公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17％。该公司以人民币为记账本币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年3月31日有关外币账户余额如下表所示： 项目 银行存款 应收账款 应付账款 外币账户余额(万美元) 800 400 200 汇率 7.0 7.0 7.0 人民币账户余额(万元人民币) 5600 2800 1400 长城公司2008年4月发生的外币交易或事项如下：

(1)3日，将100万美元兑换人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为l美元

=7.0元人民币，当日银行买入价为1美元=6.9元人民币。

(2)10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚

未支付。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币和增值税537.2万元人民币。

(3)14日，出口销售一批商品，销售价为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美

元=6.9元人民币。假设不考虑相关税费。

(4)20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.8元人民

币。该应收账款是2月份出口销售发生的。

(5)25日，以每股10美元价格(不考虑相关税费)购入美国里尔公司发行的股票10000股作为

交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。 (6)30日，当日市场汇率为1美元=6.7元人民币。 要求：

(1)为上述业务编制该公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录(货币单位：万元)。 (2)填列该公司2008年4月30日外币账户发生的汇兑损益(汇兑收益以“+”，汇兑损失 以“-”表示)。 外币账户 银行存款(美元户) 应收账款(美元户) 应付账款(美元户) 应付账款(美元户) 4月30日汇兑损益(万元人民币) –239 –210 140 【答案 】 2009考题

（1）借： 银行存款_人民币(100X6.9) 690

财务费用 10 贷： 银行存款_美元户(100X7.0) 700

（2）借： 原材料(400X6.9＋500) 3 260

应交税费_应交增值税(进项税) 537.2 贷：应付账款_美元户(400X6.9) 2 760

银行存款 1 037.2

（3）借： 应收账款_美元户(600X6.9) 4 140

贷：主营业务收入 4 140

（4）借： 银行存款_美元户(300X6.8) 2 040

贷： 应收账款_美元户(300X6.8) 2 040

（5）借： 交易性金融资产68

贷： 银行存款_美元户(10X6.8) 68

(6)计算期末汇兑损益，并编制相关的会计分录

银行存款=(800+300—100—10)x6.7—(5600+2040—700—68)=—239 应收账款=(400+600—300)x6.7—(2800+4140—2040)=—210 应付账款=(200+400)x6.7—(1400+2760)=—140 （1）借： 财务费用 449

贷：银行存款 239 应收账款 210

（2）借： 应付账款140

贷：财务费用 140

3.2008年12月1日，甲企业进口材料一批，购货成本为USDl0000，已办理入库手续，当日即期汇率为USD1=RMB7，约定于2009年1月10日付款。假设不考虑有关税费，2008年12月31日的汇率为USD1=RMB6，2009年1月10日的汇率为USD1=RMB6.7。

要求：按照两项交易观，根据上述业务分别做出交易日、报表日和结算日的相关会计分录。 【答案 】 2010考题 （1）交易发生日 借：原材料70 000

贷：应付账款_美元户(10000X7.0)70 000 （2）报表编制日、按照当日汇率调整应付账款 借： 应付账款10 000

贷：财务费用10 000

（3）交易结算日将差额7000元计入当期汇兑损益

借：财务费用7 000

贷：应付账款7 000 按照当日汇率支付

借：应付账款_美元户(10 000X6.7) 67 000 贷：银行存款 67 000 4．2009年1月31日，甲公司有关账户余额如下： 科目名称 短期借款 应收账款 应付账款 2月份发生下列业务：

(1)2月10日偿还短期外汇借款USD1 000，当日即期汇率USDl=RMB6.81，银行卖出价USDl=RMB6.82。

(2)2月15日出口商品计USD2000，货款尚未收到，当日即期汇率为USDl=RMB6.82。 (3)2月26日进口不需要安装设备USD5000，已交付生产使用，货款尚未支付，当日即期汇率为USDI=RMB6.83。

(4)1月31日即期汇率为USDI=RMB6.8，2月28日即期汇率为USDI=RMB6.82。 要求：(1)根据上述业务编制有关会计分录(假设该企业按交易发生时的即期汇率作为折合汇率)；

(2)计算期末汇兑损益，并编制相关的会计分录。 【答案 】 2010考题

（1）①借： 短期借款_美元户(1000X6.81) 6 810

财务费用 10

贷：银行存款_人民币（1000x6.82）6 820 ② 借：应收账款_美元户(2000X6.82)13 640

美元金额 USD2 000 USDl 000 USD3 000 人民币金额 RMBl3 600 RMB6 800 RMB20 400 贷：主营业务收入 13 640

③ 借：固定资产34 150

贷： 应付账款_美元户(5000X6.83) 34 150

(2) 计算期末汇兑损益，并编制相关的会计分录

应收账款=(1 000+2 000)x6.82—(6 800+13 640)=20（收益） 短期借款=(2 000—1 000)x6.82—(13 600—6 810)=30（损失） 应付账款=(3 000+5 000)x6.82—(20 400+34 150)=10（损失） ①借： 应收账款 20

贷：财务费用 20

②借：财务费用 40

贷：短期借款 30 应付账款 10

5．公司2009年8月份发生以下经济业务，假设该公司以人民币为记账本位币：

(1)1日接受国外某公司USD10 000的投资，合同约定汇率为USD1=RMB8，收到外币投资时的即期汇率为USD1=RMB7。

(2)10日进口材料一批，货款共计USD25 000，款项尚未支付，材料尚未入库，当日即期汇率USD1=RMB6.5，假设不考虑相关税费。

(3)20日以人民币向中国银行买入USD20000，当日即期汇率为USD1=RMB6.6，中国银行当日美元卖出价为USD1=RMB6.9。

(4)31日出口商品售价共计USD10 000，货款尚未收到，当日即期汇率为USD1= RMB6.8，假设不考虑相关税费。

要求：根据上述经济业务做出相关会计分录。、 【答案 】 2011考题

（1）借：银行存款_美元户(10 000X7.0) 70 000

贷：实收资本__ 美元户(10 000X7.0) 70 000

(2) 借：材料采购162 500

贷： 应付账款_美元户(25 000X6.5)162 500 (3) 借： 银行存款_美元户(20 000X6.6) 132 000

财务费用 6 000 贷：银行存款_人民币(20 000X6.9) 138 000

（4）借：应收账款_美元户(10 000X6.8) 68 000

贷：主营业务收入 68 000 6.公司收到境外全资子公司乙公司2008年度以美元表示的资产负债表（简化的资产负债表如表1所示）。假设乙公司是年初投资形成的，年初汇率为USDl=RMB7，年末汇率为USDl=RMB8，年度平均汇率为USD1=RMB7.5，折算后的未分配利润为RMB830 000。

资产负债表（折算前）

表1 2008年12月31日 单位：美元

资产 流动资产 金额 30 000 负债和所有者权益 流动负债 金额 28 000 长期股权投资 固定资产 无形资产 其他资产 合计 12 000 15 000 2 000 1 000 60 000 长期负债 实收资本 未分配利润 合计 2 000 20 000 10 000 60 000 要求：根据上述资料，按照我国会计准则的规定，编制乙公司折算后的资产负债表（见表2）。

资产负债表（折算后）

表2 2008年12月31日 单位：元

资产 流动资产 长期股权投资 固定资产 无形资产 其他资产 合计 金额 240000 96000 120000 16000 8000 480000 负债和所有者权益 流动负债 长期负债 实收资本 未分配利润 外币报表折算差额 合计 金额 224000 16000 140000 830000 (730000) 480000 第二章 所得税会计

一．单项选择题

1．导致当期会计收益与应纳税所得不同产生永久性差异的情况是（ ） A．逾期一年尚未退回的包装物押金，税法规定应计入当期应纳税所得 B．加速折旧使会计收益与应税收益产生的差异

C．企业长期投资采用权益法核算时使会计利润与应税所得产生的差异 D．企业发生的非公益救济性捐赠 【答案 】 D 2008考题

2．公司年初递延税款账面累计贷方余额为4500元，本年度发生应纳税时间性差异的所得税影响金额为900元，可抵减时间性差异的所得税影响金额为1300元，该公司年末递延税款账面累计贷方余额应该是（ ） A．6700元

C．4100元

【答案 】 C 2008考题

B．4900元 D．2300元

3．将税前会计利润与应税所得之间差异影响纳税的金额，直接记入本期损益的方法是（ ） A．纳税影响会计法 C．债务法

B．递延法 D．应付税款法

【答案 】 D 2008考题

4．公司于2007年购买新设备，2008年该设备会计上计提折旧35万元，税法上允许计提折旧55万元，所得税税率为25％，则甲公司的递延所得税负债余额应该是（ ） A．0万元

C．35万元

【答案 】 B 2008考题

B．5万元 D．55万元

5．企业采用资产负债表债务法核算所得税时，一般应选择的是在（ ） A．财务报告公布日 C．税务稽查日

【答案 】 D 2008考题

B．财务报告审计日 D．资产负债表日

6．资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，称为（ ） A．永久性差异

B．收益性差异

C．暂时性差异 D．税务性差异 【答案 】 C 2008考题

7．公司2006年12月1日购入一项设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为0(同税法净残值)。税收规定允许此类固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧可予税前扣除。2008年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2008年末该项设备的计税基础是（ ） A.800万元 B.720万元 C.640万元 D.560万元 【答案 】C 2009考题

8．下列交易或事项形成的负债中，其计税基础不等于账面价值的是（ ） ．．．A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债 B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元

C.企业当期确认应支付职工薪酬1000万元，尚未支付。按照税法规定，该企业可以于当期税前扣除的部分为800万元

D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计上确认预收账款500万元 【答案 】A 2009考题

9．在所得税会计中，与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣的暂时性差异的纳

税影响，应借记“递延所得税资产”账户，贷记（ ） A．“所得税费用”账户 C．“利润分配”账户

【答案 】B 2009考题

B．“资本公积”账户 D．“盈余公积”账户

10．企业2008年利润总额为500万元，适用的所得税税率为25％，当年发生的交易和事项

有：取得国债利息收入20万元；年末计提无形资产减值准备40万元。据此计算该企业2008年应交所得税为（ ） A．120万元 C．130万元

B．125万元 D．135万元

【答案 】C 2009考题

11．下列各项负债中，其账面价值与计税基础可能产生差异的是（ ） A.预计负债

C.应付职工薪酬

【答案 】 A 2010考题

B.应付账款 D.其他应付款

12．企业2008年利润表中的利润总额为1000万元，适用所得税税率为25％。当年 发生的有关交易和事项有：取得国债利息收入10万元；年末计提存货跌价准备20 万元。据此计算，该企业2008年应交所得税为（ ） A.247.5万元

C.252.5万元

【答案 】 C 2010考题

B.250万元 D.255万元

13．所得税会计中，与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异的 纳税影响，应记入的账户是（ ） A.盈余公积

C.资本公积

【答案 】 C 2010考题

B.所得税费用 D.营业外支出

14．资产负债表债务法下，下列负债项目中影响应纳税所得额的是( ) A．应付账款

B．预计负债

C．其他应付款 D．短期借款 【答案 】B 2010考题

15．企业会计准则要求采用的所得税会计核算方法是( ) A.利润表法 B.应付税款法 C.资产负债表递延法 D.资产负债表债务法 【答案 】D 2011考题

16.企业的某台设备原值为100万元，当期及以前期间计税时允许扣除的折旧为30万元，目前该设备尚有6成新，公允价值为45万元，该设备的计税基础是( ) A.45万元 B.60万元 C.70万元 D.100万元 【答案 】C 2011考题

17.企业应在应纳税暂时性差异产生当期，将其对所得税的影响确认为( ) A.应交税费 B.递延所得税负债 C.递延所得税资产 D.递延所得税收益 【答案 】B 2011考题

18.在资产负债表日，当企业首次确认递延所得税负债时应编制的会计分录是( ) A.借：所得税费用——递延所得税费用 贷：递延所得税负债

B.借：所得税费用——递延所得税费用 贷：应交税费

C.借：递延所得税负债

贷：所得税费用——递延所得税费用 D.借：应交税费

贷：所得税费用——递延所得税费用 【答案 】A 2011考题

二、多项选择题

1．本期税前会计利润大于应税所得的时间性差异，其产生的原因有（ ） A．企业取得的某项收益在会计上已于本期确认，而税法上规定需等以后期间确认应税所得 B．企业取得的某项收益按税法规定应在本期申报，计入应税所得，而会计上规定需等以后期间确认

C．企业发生的某项费用或损失在会计上已于本期确认，而税法上规定应在以后期间从应税所得中扣减

D．企业发生的某项费用或损失，按税法规定于本期计税时扣除，而在会计上可于以后期间确认

E．计算口径不同

【答案 】ADE 2008考题

2．下列各种情形中，会产生可抵扣暂时性差异的有（ ） A.资产的账面价值大于其计税基础 B.资产的账面价值小于其计税基础 C.负债的账面价值大于其计税基础 D.负债的账面价值小于其计税基础 E.资产的账面价值等于其计税基础 【答案 】BC 2009考题

3．不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末会引起“递延所得税资产”增加的有（ ） A.本期计提固定资产减值准备 B.本期转回存货跌价准备

C.本期发生净亏损，税法允许在未来5年内税前补亏 D.实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债

E.根据预计的未来将发生的产品售后保修费用，确认预计负债 【答案 】ACE 2009考题

4．.关于企业所得税的性质，国际上存在的观点有（ ） A.费用观 C.收益分配观

E.现金流量观

【答案 】AC 2010考题

5．我国所得税会计准则规定不确认相应递延所得税负债的情况有( ) ．．．A．商誉的初始确认

B．非同一控制下的企业合并所形成的应纳税暂时性差异 C．与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异 D．企业合并以外的发生时不影响会计利润和纳税所得的其它交易和事项

B.利润观 D.资产负债观

E．因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债产生的应纳税暂时性差异 【答案 】AD 2010考题

6．下列各项中，产生应纳税暂时性差异的有( ) A.资产账面价值大于其计税基础 B.资产账面价值小于其计税基础 C.负债账面价值大于其计税基础 D.负债账面价值小于其计税基础

E.资产和负债的账面价值等于其计税基础 【答案 】AD 2011考题

7.依据我国所得税会计准则，利润表中的所得税费用包括( ) A.应纳税收入 B.递延所得税 C.会计利润总额 D.当期应交所得税 E.准予税前扣除的项目

【答案 】ABCDE 2011考题

8.企业以会计利润为基础计算所得税时，需要调整的差异项目有( ) A.发生的差旅费 B.支付的税收滞纳金 C.购买国债的利息收入

D.在年度利润总额12%以上的公益性捐赠支出 E.超过工资薪金总额14%以上的职工福利费支出 【答案 】BCDE 2011考题

三、简答题

1.简述资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序。 【答案 】P69 2010考题

四、核算题

1．资料：长兴公司20×8年12月31日资产负债表项目暂时性差异计算表列示：可抵扣暂时性差异700 000元，应纳税暂时性差异300 000元。该公司适用的所得税率为25％。假定长兴公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额，20×8年度税务机关核实的该公司应交所得税为2 725 000元。 要求：

（1）计算长兴公司20×8年递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税以及所得税费

用。

（2）编制有关所得税费用的会计分录。 【答案 】 2008考题 （1）长兴公司20×8年递延所得税资产=70 000x25℅=175 000

长兴公司20×8年递延所得税负债=30 000x25℅=75 000 长兴公司20×8年所得税费用=2 725 000+75 000－175 000=2 625 000 （2）编制有关所得税费用的会计分录。 借：所得税费用2 625 000

递延所得税资产175 000

贷：应交税费-应交所得税2 725 000

递延所得税负债75 000

2.东方电力公司2008年末资产负债表中有关账面价值和计税基础如下表： 单位：元 项目 账面价值 计税基础 暂时性差异 应纳税 暂时性差异 可抵扣 暂时性差异 － 存货 交易性金融资产 固定资产 无形资产 预计负债 应付账款 合计 20 000 000 30 600 000 70 000 000 9 000 000 1 000 000 800 000 24 000 000 30 000 000 70 000 000 0 0 800 000 600 000 4 000 000

1 000 000

9 000 000 9 600 000 5 000 000

该公司适用的税率是25％，当期按照税法规定计算确定的应交所得税为800万元。该企业 预计，在未来期间能够产生足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：计算递延所得税负债、递延所得税资产以及列示在利润表中的所得税费用数额。 【答案 】 2009考题 （1）东方电力公司20×8年递延所得税负债=9 600 000x25℅=2 4000 000

东方电力公司20×8年递延所得税资产=5 000 000x25℅=1250 000 东方电力公司20×8年所得税费用=2 400 000+8 000 000－1250 000=9 150 000 （2）编制有关所得税费用的会计分录。 借：所得税费用9150 000

递延所得税资产1250 000

贷：应交税费-应交所得税8 000 000 递延所得税负债2 400 000

3．2008年12月31日，某企业购入不需要安装的设备一台，购入成本为80000元，预计使用5年，预计净残值为0。企业采用直线法计提折旧，因符合税法规定的税收优惠政策，允许采用双倍余额递减法计提折旧。假设税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同，年末未对该项设备计提减值准备。该企业适用的所得税税率为25％。

要求：(1)计算2009年末固定资产账面价值和计税基础；

(2)计算2009年暂时性差异及其对所得税的影响额；

(3)编制2009年相关会计分录。 【答案 】 2009考题

(1)计算2009年末固定资产账面价值=80 000－16 000=64 000 计算2009年末固定资产计税基础=80 000－80 000 x40℅=48 000 (2)计算2009年暂时性差异及其对所得税的影响额；

账面价值64 000﹥其计税基础48 000，形成16 000应纳税暂时性差异，会减少当期应交所得税，其影响额=16 000 x25℅=4 000 (3)编制2009年相关会计分录 借：所得税费用4 000

贷：递延所得税负债4 000

4．公司为高科技企业，2009年12月31日购入价值为l500000元的环保设备，预计使用寿命5年，不考虑净残值，该企业按年数总和法计提折旧，税法规定采用年限平均法按5年计提折旧。适用所得税税率为l5％。

要求：计算该企业2010年至2014年各年的暂时性差异和递延所得税资产余额。 【答案 】 2010考题

(1) 暂时性差异及其对所得税影响数计算表 单位：万元 项目 2009年 2010年 2011年 2012年 2013年 2014年 账面价值 计税基础 暂时性差异 递延所得税资产余额 递延所得税资产发生额 150 150 0 0 0 100 120 20 3 3（借） 60 90 30 4.5 1.5（借） 30 60 30 4.5 0 10 30 20 3 1.5（贷） 0 0 0 0 3（贷） (1) 2010年

年末账面价值=150—150x5/15=100万元 年末计税基础=150—150÷5=120万元

年末账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异20万元 年末递延所得税资产余额=20 x15℅=3万元 本年递延所得税资产发生额=3—0=3万元 年末确认递延所得税资产时： 借：递延所得税资产30 000

贷：所得税费用30 000 (2) 2011年

年末账面价值=150—150x4/15=40万元 年末计税基础=150—150÷5 x2=90万元

年末账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异30万元 年末递延所得税资产余额=30 x15℅=4.5万元 本年递延所得税资产发生额=4.5—3=1.5万元 年末确认递延所得税资产时： 借：递延所得税资产15 000

贷：所得税费用15 000 (3) 2012年

年末账面价值=150—150x3/15=30万元 年末计税基础=150—150÷5 x3=60万元

年末账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异30万元 年末递延所得税资产余额=30 x15℅=4.5万元 本年递延所得税资产发生额=4.5—4.5=0万元 年末对于递延所得税资产不需账务处理。 (4) 2013年

年末账面价值=150—150x2/15=10万元 年末计税基础=150—150÷5 x4=30万元

年末账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异20万元 年末递延所得税资产余额=30 x15℅=3万元 本年递延所得税资产发生额=3—4.5=-1.5万元 年末确认递延所得税资产时： 借：所得税费用15 000

贷：递延所得税资产15 000 (5) 2014年

年末账面价值=150—150x1/15=0万元 年末计税基础=150—150÷5 x5=0万元 年末账面价值等于计税基础，无差异 年末递延所得税资产余额=0万元

本年递延所得税资产发生额=0—3=-3万元 年末确认递延所得税资产时： 借：所得税费用30 000

贷：递延所得税资产30 000

5．企业2008年发生亏损4 000 000元，预计未来五年能获得足够的应纳税所得额来弥补亏损。假设2009年至2011年应纳税所得额分别为：1 000 000元、2 000 000元、 2 500 000元。甲企业适用的所得税税率为25％，已与税务部门沟通可以在5年内用应纳税所得额弥补亏损，且无其他暂时性差异。

要求：根据上述业务编制甲企业2008年可抵扣亏损对当年及以后各年所得税影响的会计分录。

【答案 】 2011考题 (1) 2008年末

借：递延所得税资产1 000 000（4 000 000 x25℅）

贷：所得税费用1 000 000（4 000 000 x25℅） (2) (2) 2009年末

借：所得税费用250 000（1 000 000 x25℅）

贷：递延所得税资产250 000（1 000 000 x25℅） (3) 2010年末

借：所得税费用500 000（2 000 000 x25℅）

贷：递延所得税资产500 000（2 000 000 x25℅） (4) 2011年末

借：所得税费用625 000

贷：递延所得税资产250 000

应交税费-应交所得税375 000

第三章 上市公司会计信息的披露

一、单项选择题

1．下列不属于上市公司披露信息的内容是（ ） ．．．A．上市公告书

C．年度报告

【答案 】 D 2008考题

B．招股说明书 D．公司管理办法

2．下列项目中，成为上市公司进行资产评估原因之一的是（ ）

A．上市公司接受现金资产投资 B．上市公司接受银行存款投资 C．上市公司接受非货币资产投资 D．上市公司发行境外外资股

【答案 】 C 2008考题

3．对上市公司而言，下列各类报告必须经注册会计师审计的是（ ） A．中期财务报告 B．年度财务报告 C．季度财务报告

D．月度财务报告

【答案 】B 2008考题

4．以下属于某企业关联方关系存在形式的有（ ） A．该企业的母公司

B．该企业的子公司 C．与该企业发生日常往来的政府部门

D．该企业的供应商

E．对该企业实施共同控制的投资方 【答案 】A 2008考题

5.目前我国《公司法》规定，股份有限公司注册资本的最低限额为人民币（ ）A.5000万元 B.3000万元 C.1000万元 D.500万元 【答案 】D 2009考题

6.以下有关分部报告的叙述中，错误．．的是（ ） A.分部报告通常作为财务报告的组成部分予以披露

B.主要分部报告可以采用业务分部报告或地区分部报告的形式 C.分部信息与企业财务报表总额不需要衔接

D.分部负债信息不包括与企业整体相关的递延所得税负债 【答案 】C 2009考题

7.下列有关中期财务报告的表述中，正确的是（ ） A.中期财务报告的附注应当以本中期期间为基础编制 B.中期会计计量应当以年初至本中期期末为基础进行

C.中期财务报告的附注需重复披露上年度财务报告中已经披露的信息 D.中期财务报告的附注应披露分部的所有信息 【答案 】B 2009考题

8．在确认企业的关联方关系时，下列不属于．．．关键管理人员的是（ ） A．董事长

B．总经理 C．监事会主席

D．财务总监

【答案 】C 2009考题

9．我国中期财务报告编制的理论基础应侧重于（ ） A．独立观

B．业主观 C．实体观

D．一体观

【答案 】A 2009考题

10.根据上市公司信息披露的有关规定，下列各项中应属于重大事件公告内容的是（ A.公司对外提供担保

） B.公司发生亏损或者损失 C.公司发生投资行为

D.持有公司5％以上股份的股东，其持有股份的情况发生变化 【答案 】D 2010考题

11.根据我国会计准则的规定，下列不属于．．．企业中期财务报告构成内容的是（ ） A.资产负债表

B.利润表

C.现金流量表

D.所有者权益变动表

【答案 】D 2010考题

12．按照企业会计准则的规定，关联方交易信息披露的基本要求是( ) A．可比性

B．谨慎性

C．重要性 D．独立性 【答案 】C 2010考题 13.在中期财务报告中，不应．．

提供的前期比较财务报表是( ) A.本中期末和上年度末的资产负债表

B.年初至本中期末的、上年年初至可比本中期末的现金流量表 C.本中期的、年初至本中期末以及上年度可比较期间的利润表

D.本中期的、年初至本中期末以及上年度可比较期间的所有者权益变动表 【答案 】D 2011考题

14.在分部报告中，企业披露的对外交易收入合计额必须达到合并总收入或企业总收入的( A.10% B.50% C.75% D.90% 【答案 】C 2011考题

15.下列各项中，与甲企业存在关联方关系的是( ) A.甲企业的联营企业

B.与甲企业共同控制合营企业的合营者 C.与甲企业发生日常往来关系的政府机构

D.仅受国家控制而与甲企业不存在其他关系的企业 【答案 】A 2011考题

二、多项选择题

1．企业在确定业务分部时，应当结合其内部管理要求，并考虑的因素有（ ）A．各单项产品或劳务的性质 B．生产过程的性质

C．产品或劳务的客户类型

D．销售产品或提供劳务的方式

E．生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响 【答案 】ABCDE 2008考题

2．在分部会计信息的披露中，下列属于主要报告形式下会计信息披露内容的有（ A．分部负债

B．分部收入

)

） C．分部费用

D．分部利润（或亏损）

E．分部资产

【答案 】ABCDE 2008考题

3．以下属于某企业关联方关系存在形式的有（ ） A．该企业的母公司

B．该企业的子公司 C．与该企业发生日常往来的政府部门

D．该企业的供应商

E．对该企业实施共同控制的投资方 【答案 】ABE 2008考题

4.甲公司为上市公司，下列企业中与甲公司构成关联方关系的有（ ）A.甲公司的母公司 B.甲公司的子公司 C.甲公司联营企业

D.持有甲公司2％表决权资本的刘某控股的乙公司 E.给甲公司提供大量贷款的银行 【答案 】ABC 2009考题

5.企业在确定地区分部时，应考虑的主要因素有（ ） A.所处经济和政治环境的相似性 B.在不同地区的经营之间的关系

C.与在某一特定地区经营相关的特定风险 D.外汇管理的规定 E.外汇风险

【答案 】ABCDE 2009考题

6.下列项目中，上市公司应在其会计报表附注中披露的有（ ）

A.会计政策变更当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额 B.会计估计变更的原因 C.未决诉讼

D.关联方交易的定价政策

E.关联方交易未结算项目的金额 【答案 】ABDE 2009考题

7.下列各项中，属于确认企业报告分部重要性标准的条件有（ ） A.一个分部的收入占企业所有分部收入总额的10％或者以上 B.一个分部资产占企业所有分部资产总额的10％或者以上

C.一个分部的成本费用占企业所有分部成本费用总额的10％或者以上 D.一个分部的所有者权益占企业所有分部所有者权益总额的10％或者以上

E.一个分部的营业利润占所有分部的营业利润总额的10％或者以上 【答案 】AB 2010考题

8．根据我国相关法律法规规定，上市公司必须公开披露的信息内容主要有( A．定期报告 B．临时报告 C．公司章程

D．上市公告书

) E．招股说明书

【答案 】ABDE 2010考题

9.企业编制中期财务报告时，需要特殊考虑的会计信息质量要求有( ) A.相关性 B.可靠性 C.重要性 D.谨慎性 E.及时性

【答案 】CE 2011考题

三、简答题

1.中期财务报告应遵循的原则是什么? 【答案 】P159 2009考题 2.简述关联方的含义及其特征。

【答案 】P174-P175 2010考题 3．确定业务分部应考虑的因素有哪些? 【答案 】P136 2010考题

4.什么是分部报告？分部报告包括哪几种类型？ 【答案 】P134 2011考题

第四章 租赁会计

一、单项选择题

1.租赁会计研究了租赁活动中______及其变化与结果，并提供与租赁业务有关的会计信息。（ ） A.产权关系

C.资金运动

【答案 】C 2007考题

B.债务关系 D.债权关系

2.在租赁业务中如果一方当事人具有双重身份，既是承租人，又是出租人，这样的租赁业务称为（ ） A.融资租赁

C.转租赁

【答案 】C 2007考题

B.售后回租 D.杠杆租赁

3.从融资方式的角度看，租赁业务的特点是（ ） A.“融资”与“融物”相结合 C.租赁资产获得分期补偿 【答案 】A 2007考题

B.租赁资产的所有权和使用权分离 D.租赁资产的所有权为承租人拥有

4．经营租赁承租人的固定资产需要在会计报表附注中说明的，是属于________且不可撤消的租赁资产。（ ） A．租赁期届满 C．租赁期一年以上

B．超过租赁期 D．租赁期一年以下

【答案 】D 2008考题

5．甲公司向乙公司融资出租机器，机器成本500000元，租赁期5年，经计算年租金为123709元，租赁合同届满时，租赁资产退回给出租人，承租人担保余值为50000元。根据租赁合同计算的租赁投资总额是（ ） A．668545元

C．618545元

【答案 】A 2008考题

B．623709元 D．500000元

6．出租人的租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造，再将资产出租，这类租赁业务称为（ ） A．转租赁

C．售后租赁

【答案 】B 2008考题

B．杠杆租赁 D．直接租赁

7．在融资租赁业务中，若未续租，承租人在向出租人支付违约金时，承租人应借记的会计科目是（ ） A．管理费用

C．营业外支出

【答案 】C 2008考题

B．财务费用 D．营业费用

8．在售后回租业务中，如果属于经营性租赁，则未实现售后回租损益的正确会计处理应该是（ ）

A．作为租赁资产折旧费用的调整

B．按租期内支付租金比例进行分摊

C．列出“公允价值变动损益”科目 D．列出“应付产权转让款”科目 【答案 】B 2008考题

9.甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：(1)该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元；(2)或有租金4万元；(3)履约成本3万元；(4)承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为（ ） A.25万元 B.27万元 C.32万元 D.34万元 【答案 】B 2009考题

10.承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（ ） A.银行同期贷款利率 B.租赁合同中规定的利率

C.出租人出租资产的无风险利率

D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率 【答案 】D 2009考题

11．在下列租赁业务中，由出租人承担购买租赁资产所需全部资金的是（ ） A．转租赁 C．售后租回

B．杠杆租赁 D．直接租赁

【答案 】D 2009考题

12．在经营租赁中，对承租人支付初始直接费用的会计处理，下列说法正确的是（ ） A．直接计入当期损益 B．直接计入相关资产成本

C．在租赁期内按直线法分摊计入相关资产成本或当期损益 D．在租赁期按租金支付比例分摊计入相关资产成本或当期损益 【答案 】A 2009考题

13．甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁设备的公允价值为500万元，最低租赁付款额为600万元，最低租赁付款额的现值为540万元，则未确认融资费用是（ ） A．0万元

C．60万元

【答案 】D 2009考题

B．40万元 D．100万元

14.售后租回融资租赁业务中，对出售资产的收入或损失的处理，下列说法正确的是 （ ） A.计入当期损益

B.将其作为递延融资费用按折旧进度进行分配，调整折旧费用 C.将其作为递延融资费用按租金支付比例进行分配，调整折旧费用 D.将其作为递延融资费用按折旧进度进行分配，调整未确认融资费用 【答案 】B 2010考题

15．出租人的租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造，再将资产出租的租赁业务 是( ) A．转租赁

C．直接租赁

【答案 】B 2010考题

B．杠杆租赁 D．售后租回

16．甲企业采用融资租赁方式租入设备一台，设备尚可使用5年，租赁期4年，租期届满时，租赁资产退还给出租人。租赁设备的公允价值为210万元，最低租赁付款额的现值为200万元，承租人采用直线法计提折旧，则该项融资租入固定资产每年计提的折旧额为( ) A．40万元

B．42万元

C．50万元 D．52.5万元 【答案 】C 2010考题

17.甲公司以经营租赁方式将一栋办公楼出租，租约规定，租期三年，第一年末支付租金25万元，第二年末支付租金45万元，第三年末支付租金50万元。租赁期满后，甲公司收回办公楼。甲公司第一年应确认的租金收入为( ) A.25万元 B.40万元 C.45万元 D.50万元 【答案 】B 2011考题

18.售后租回融资租赁业务中，对出售资产的收入或损失的处理，下列说法正确的是( )

A.将其作为管理费用计入当期损益

B.将其作为递延融资费用按折旧进度进行分配，调整折旧费用 C.将其作为递延融资费用按租金支付比例进行分配，调整租金费用 D.将其作为递延融资费用按租金支付比例进行分配，调整未确认融资费用 【答案 】B 2011考题

二、多项选择题

1．企业的租赁业务与一般商品交易相比，具有以下特点（ ） A．租赁资产的使用权和所有权分离 B．“融资”与“融物”相结合

C．租赁期满，租赁资产的所有权归承租方 D．承租人将租赁资产视同自有资产处理 E．租赁资产分期获得补偿 【答案 】ABE 2008考题

2．根据租赁会计准则的规定，下列各项属于承租人核算融资租赁业务的内容有（A．租赁期开始日承租人对融资租赁业务的会计确认 B．未确认融资费用的分摊 C．租赁资产折旧的计提 D．或有租金的会计处理 E．租赁期届满时的会计处理 【答案 】ABCDE 2008考题

3．出租人核算融资租赁业务时，设置的会计科目有（ ） A．长期应收款 B．未担保余值 C．未实现融资收益

D．融资租赁资产

E．未担保余值减值准备

【答案 】ABCDE 2008考题

4．在融资租赁会计中，承租人分摊未确认融资费用时，可以选择的分摊率有（ A．租赁内含利率 B．银行同期贷款利率 C．银行同期存款利率

D．租赁合同中规定的利率 E．使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率 【答案 】ABDE 2009考题

5．关于经营租赁业务中承租人的账务处理，下列说法正确的有( ) A．承租人对租入的固定资产应计提折旧 B．承租人在或有租金发生时将其计入当期损益 C．承租人应将发生的初始直接费用计入管理费用

） ） D．承租人对租入资产作为本企业的固定资产入账

E．当出租人实施免租期激励措施时，承租人将租金在扣除免租期后的期限内分摊 【答案 】BC 2010考题 6.下列各项中，不属于最低租赁付款额的有( ) ．．．A.或有租金 B.履约成本 C.承租人支付的租金 D.由承租人担保的资产余值 E.由独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值 【答案 】ABE 2011考题

7.按租赁资产投资来源的不同，租赁业务可分为( ) A.转租赁 B.经营租赁 C.杠杆租赁 D.售后租回 E.直接租赁

【答案 】ACDE 2011考题

三、简答题

1．根据我国企业会计准则规定，一项租赁业务认定为融资租赁的标准有哪些? 【答案 】P202_P203 2009考题

四、核算题

1．资料：融资租入的固定资产A设备租期届满。根据协议租期届满该设备以名义价格1000元转让给承租人，并以银行存款付讫，该固定资产原值800000元，已计提折旧720000元。 要求：编制租期届满时承租人支付名义价款和租赁固定资产转户的会计分录。 【答案 】 2007考题

(1)借：长期应付款—融资租入固定资产1 000

贷：银行存款1 000

(2) 借：固定资产—经营用固定资产800 000

贷：固定资产—融资租入固定资产800 000 (3)借：累计折旧——融资租入固定资产720 000 贷：累计折旧——经营用固定资产720 000

2．资料：通理公司20×8年1月1日租出价值250 000元的资产，该项资产使用年限为10年，采用直线法折旧，年折旧率为10％，租期为12个月，月租金600元，每半年收取一次租金（前半年收取租金时间为6月30日，后半年收取租金时间为12月31日）。

要求：根据上述资料，为通理公司编制与经营性租赁业务有关的出租资产、年度计提折旧、每次收取租金，以及到期收回出租资产的会计分录。 【答案 】 2008考题 (1) 通理公司20×8年1月1日租出价值250 000元的资产 借：固定资产—出租资产250 000 贷：固定资产—自有资产250 000

(2) 年末计提折旧250 000÷10年=25 000元/年 借：主营业务成本—折旧费25 000 贷：累计折旧25 000 (3) 6月30日收取租金 借：银行存款 3 600

贷：主营业务收入 3 600 12月31日收取租金

借：银行存款 3 600

贷：主营业务收入 3 600 (4) 到期收回出租资产

借：固定资产—自有资产250 000 贷：固定资产—出租资产250 000

3.新科公司于2008年初将一部机器按公允价值510275元出售给新丰公司，其成本为500000元，累计折旧100000元，并且立即签约租回，租赁方式为融资租赁。租期四年，每年年初支付租金150000元，租赁期满机器无残值，所有权也转移给新科公司，估计机器的使用年限为四年。未实现售后租回损益按租赁期平均摊销(设租赁合约利率为12％)。

要求：

(1)计算未实现售后租回损益。

(2)为新科公司编制2008年1月1日和2008年12月31日的会计分录。(保留整数，四

舍五入)

【答案 】 2009考题

因为租赁期届满时租赁资产所有权也转移给新科公司，所以此项租赁方式为融资租赁 (1) 计算未实现售后租回损益=510275－(500000－100000)=110275元 (2) ①出售资产时

借：固定资产清理400 000

累计折旧100 000 贷：固定资产500 000 借： 银行存款510 275

贷：固定资产清理400 000

递延收益110 275

② 2008年1月1日取得租赁资产时最低租赁付款额的现值=510 275元，与租赁资产价格相同，因此新科公司应按510275元作为融资租赁资产的入账价值 借：固定资产—融资租入固定资产510 275 未确认融资费用89 725 贷：长期应付款600 000 ③年初支付租金

借：长期应付款150 000 贷：银行存款150 000

④12．31 年末计提折旧510275÷4年=127 568 75元/年 借：制造费用—折旧用127 568 75 贷：累计折旧127 568 75

⑤ 年末应分摊未确认融资费用=（510 275－150 000）x12℅=43 233元 借：财务费用43 233

贷：未确认融资费用43 233

⑥ 年末应分摊未实现售后租回损益=110 275÷4年=27 568.75元/年 借：递延收益27 568.75

贷：制造费用27 568.75 4.2008年12月10日，A公司与B租赁公司签订了一份设备租赁合同，租入甲生产设备。合同主要条款如下：

（1）起租日：2008年12月31日。

（2）租赁期：2008年12月31日至2012年12月31日。

（3）租金支付方式：2009年至2012年每年年末支付租金80000元。

（4）甲生产设备2008年12月31日的公允价值为280000元，预计尚可使用5年。 （5）租赁合同年利率为6％。

甲生产设备于2008年12月31日运抵A公司，当日投入使用。 要求：

（1）判断该租赁的类型。

（2）计算最低租赁付款额的现值和未确认融资费用（计算结果保留整数）。 （3）编制A公司起租日、2009年支付租金的有关会计分录。

（利率为6％，期数为4期的普通年金现值系数为3.4651） 【答案 】 2010考题

（1）判断该租赁的类型(2008.12.10)

租赁期∕租赁资产尚可使用年限=4年/5年=80℅≥75℅ （符合融资租赁第3条判断标准），A公司此项租赁方式为融资租赁

（2）计算最低租赁付款额的现值=80 000 x（P/A 6℅ 4）=80 000x3.4651=277 208元

计算最低租赁付款额=80 000x4=320 000元

固定资产的入账价值=277 208元(选最低租赁付款额的现值和租赁资产公允价值两者中选较低者入账)

未确认融资费用=320 000－277 208=42 792元 （3）编制A公司起租日（2008.12.31） ①借：固定资产—融资租入资产277 208

未确认融资费用42 792 贷：长期应付款320 000

②2009年末支付租金并摊销未确认融资费用 借：长期应付款80 000 贷：银行存款80 000

（320 000－42 792）x 6℅x1年=16 632 48元 借：财务费用16 632 48

贷：未确认融资费用16 632 48

5．2008年12月31日，甲公司将一台账面价值5000000元，已提折旧2000000元的生产设备，按3600000元的价格销售给乙公司。同时还签订了一份经营租赁合同将该生产设备租回，租赁期为3年，未实现售后租回损益按平均年限法分3年摊销。 (假定没有证据表明售后经营租赁业务以公允价值成交) 要求：(1)计算未实现售后租回损益；

(2)编制出售设备的会计分录； (3)编制收到出售设备价款的会计分录；

(4)编制2009年年末分摊未实现售后租回损益的会计分录。

【答案 】 2010考题

(1) 计算未实现售后租回损益=3 600 000－(5 000 000－2 000 000)=600 000元 (2) 出售资产时

借：固定资产清理3 000 000

累计折旧2 000 000 贷：固定资产5 000 000

(3)编制收到出售设备价款的会计分录 借： 银行存款3 600 000

贷：固定资产清理3 000 000

递延收益600 000

(4)编制2009年年末分摊未实现售后租回损益的会计分录。 600000/3年=200000元/年 借：递延收益200 000

贷：制造费用200 000

6.甲公司2007年12月31日将一台账面价值3 000 000元、已提折旧1 000 000元的生产设备按2 500 000元的价格销售给乙公司，出售价款当日存入银行。同时与乙公司签订了一份融资租赁合同将该生产设备租回，租赁期为5年，未实现售后租回损益按平均年限法分5年摊销。假设不考虑相关税费。

要求： (1)计算未实现售后租回损益。 (2)编制出售设备的会计分录。

(3)编制收到出售设备价款的会计分录。

(4)编制2008年末分摊未实现售后租回损益的会计分录。 【答案 】 2011考题

(1) 计算未实现售后租回损益=2 500 000－(3 000 000－1 000 000)=500 000元 (2) 出售资产时

借：固定资产清理2 000 000 累计折旧1 000 000 贷：固定资产3 000 000

(3)编制收到出售设备价款的会计分录 借： 银行存款2 500 000

贷：固定资产清理2 000 000 递延收益500 000

(4)编制2008年年末分摊未实现售后租回损益的会计分录。 500 000/5年=100 000元/年 借：递延收益100 000 贷：制造费用100 000 7.2007年12月1日，甲公司与乙租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其 他有关资料如下：

(1)租赁标的物：大型机器设备。 (2)起租日：2007年12月31日。

(3)租赁期：2007年12月31日～2010年12月31日，共计36个月。 (4)租金支付方式：自承租日起每6个月于月末支付租金22 500元。

(5)该设备在租赁开始日的公允价值为105 000元。 (6)租赁合同规定利率为7%(6个月利率)。

(7)该设备的估计使用年限为5年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。 (8)租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价1 000元。 (9)甲公司支付初始直接费用1 000元。

要求：(1)计算租赁开始日最低租赁付款额、最低租赁付款额的现值、未确认融资费用。[已

知：PA(6,7%)=4.7665；PV(6,7%)=0.6663]

(2)确定租赁资产入账价值并编制租赁期开始日的会计分录。

(3)计算2008年的应提折旧额，并编制计提折旧的会计分录。 【答案 】 2011考题 (1)

⑴计算最低租赁付款额=22500 x6＋1000=136000

⑵计算最低租赁付款额的现值=22500 x PA(6,7%) =22500 x4.7665＋1000 x 0.6663=107912.55 ⑶计算未确认融资费用=31000

固定资产的入账价值=105000＋1000=106000(最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值两者中选较低者入账)

（2）甲公司起租日（2007.12.31）

借：固定资产—融资租入资产136000

未确认融资费用31000 贷：长期应付款136000

银行存款1000 (3)计算2008年的应提折旧额，并编制计提折旧的会计分录。 ⑴计算2008年的应提折旧额=136000/5=27200 ⑵会计分录

借：制造费用—折旧用27200 贷：累计折旧27200

第五章 衍生金融会计

一、单项选择题

1．下列各项属于基础金融工具的是（ ） A．商品期货

C．远期外汇合约

【答案 】B 2008考题

B．普通股 D．货币互换

2．下列各项中，不属于金融资产的是（ ） ．．．A．银行存款

C．债权投资

【答案 】D 2009考题

B．应收账款 D．权益工具

3．衍生金融工具确认为交易性金融资产时，其采用的计量属性是（ ） A．可变现净值

C．现值

【答案 】B 2009考题

B．公允价值 D．历史成本

4.在进行衍生金融工具的账务处理时，在资产负债表日，其公允价值变动额应计入（ ） A.投资收益

C.公允价值变动损益

【答案 】C 2009考题

B.套期损益 D.汇兑损益

5.下列衍生金融工具中，在确定的将来某一时间按照确定的价格购买或出售某项资产的合约称为（ ） A.金融远期

C.金融期货

【答案 】A 2010考题

B.商品期货 D.金融期权

6.在进行套期保值时，与被套期项目相关的被套期风险一般不包括（ ） ．．．A.外汇风险

C.商品价格风险

【答案 】D 2010考题

7．下列不属于基础金融工具的是( ) ．．．A．银行存款

C．商品期货

【答案 】C 2010考题

B．应收账款 D．其他应收款 B.利率风险

D.固定资产毁损风险

8．以公允价值计量的衍生金融工具，其公允价值变动额应计入的科目是( ) A．资本公积

C．套期损益

【答案 】D 2010考题

B．投资收益

D．公允价值变动损益

9．衍生金融工具中，买卖双方在有组织的交易所内，以公开竞价的方式达成协议，约定在未来某一特定时间交割标准数量特定商品的交易合约是( ) A．金融远期

B．商品期货

C．金融期权 D．金融期货 【答案 】B 2010考题

10.在资产负债表日，对于衍生金融工具的公允价值高于其账面余额的差额，应借记的账户为衍生工具，贷记的账户为( ) A.投资收益 B.套期损益 C.汇兑损益 D.公允价值变动损益 【答案 】D 2011考题

11.在确定的将来某一时间按照确定的价格购买或出售某项资产的合约称为( )

A.金融远期

C.金融期货

【答案 】A 2011考题

B.商品期货 D.金融期权

12.企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当计入( ) A.投资收益

C.财务费用

【答案 】A 2011考题

B.管理费用

D.公允价值变动损益

13.衍生金融工具属于交易性金融资产或金融负债，其采用的计量属性为( ) A.现值

C.历史成本

【答案 】B 2011考题

B.公允价值 D.可变现净值

二、多项选择题

1．对于现金流量套期，下列各项属于企业应当披露的与现金流量套期有关的信息有

（ ）

A．现金流量预期发生及其影响损益的期间

B．以前运用套期会计方法处理但预期不会发生的预期交易的描述 C．本期在所有者权益中确认的金额

D．本期从所有者权益中转出、直接计入当期损益的金额 E．本期无效套期形成的利得或损失

【答案 】ABCDE 2008考题

2.下列各项中，属于金融资产的有（ ） A.银行存款 C.股权投资

E.权益工具

【答案 】ABCD 2010考题 3．下列属于金融资产的有( ) A．银行存款 C．债权投资

B．应收账款 D．权益工具 B.应收账款 D.债权投资

E．库存现金

【答案 】ABCE 2010考题

4.根据我国企业会计准则规定，套期保值的类别包括( ) A.现金流量套期 B.公允价值套期 C.基础金融工具套期 D.境外经营净投资套期 E.衍生金融工具套期

【答案 】ABD 2011考题

5.下列各项中，属于基础金融工具的有( )

A.银行存款 C.商品期货 E.金融期权

【答案 】ABD 2011考题

B.应收账款 D.债券投资

三、简答题

1.衍生金融工具计量的原则包含哪些内容? 【答案 】P238_P239 2009考题

2.什么是衍生金融工具?衍生金融工具包括哪些内容? 【答案 】P231_p232 2011考题

四、核算题

1． 2008年1月1日，甲公司为规避所持有商品A公允价值变动风险，与某金融机构签

订了一项衍生金融工具合同(即衍生金融工具B)，并将其指定为2008年上半年商品A价格变化引起的公允价值变动风险的套期。衍生金融工具B的标的资产与被套期项目商品在数量、质量、价格变动和产地方面相同。

2008年1月1日，衍生金融工具B的公允价值为零，被套期项目(商品A)的账面价值和成本均为500000元，公允价值为550000元。2008年6月30日，衍生金融工具B的公允价值上升了20000元，商品A的公允价值下降了20000元。当日，甲公司将商品A出售,款项存入银行。

甲公司预期该套期完全有效。假定不考虑衍生金融工具的时间价值、商品销售 相关的增值税及其他因素。

要求：(1)编制2008年1月1日将库存商品套期的会计分录；

(2)编制2008年6月30日确认衍生金融工具和被套期库存商品公允价值变动的会计分录；

(3)编制2008年6月30日出售库存商品并结转销售成本的会计分录。

【答案 】 2009考题

(1)2008年1月1日将库存商品A套期的会计分录； 借：被套期项目—库存商品A 500 000 贷：库存商品A 500 000 (2)2008年6月30日确认衍生金融工具和被套期库存商品公允价值变动的会计分录； ①结转套期工具B的公允价值

借：套期工具—衍生金融工具B 20 000 贷：套期损益 20 000

②结转被套期项目A的公允价值变动

借：套期损益 20 000 贷：被套期项目—库存商品A 20 000

(3)2008年6月30日出售库存商品并结转销售成本的会计分录 ①出售库存商品A

借：银行存款 530 000

贷：主营业务收入 530 000

②结转销售成本

借：主营业务成本 480 000

贷：被套期项目—库存商品A 480 000

第六章 企业合并会计（一）——企业合并的账务处理

一、单项选择题

1．采用购买法时，投资单位购买成本小于所获得被投资单位净资产的公允价值之差额，应记入的会计科目是（ ） A．其他业务支出 C．无形资产

【答案 】B 2008考题

B．营业外支出 D．管理费用

2．2007年，A公司向B公司股东定向增发1000万股普通股，发行价为每股4元，并于发行当日取得B公司70％的股权，B公司购买日可辨认净资产的公允价值为4500万元。设A与B的合并为非同一控制下的合并，则A公司应确认的合并商誉是（ ） A．750万元

C．960万元

【答案 】B 2008考题

B．850万元 D．1000万元

3．两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业，其中一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格随着合并而注销，这种企业的合并方式称为（ ） A．新设合并

B．控股合并

C．创立合并 D．吸收合并 【答案 】D 2008考题

4.下列关于新设合并的表述，正确的是（ ） A.两个或两个以上的企业合并组成一个单一的企业，其中一个企业保留法人资格，其他企业因合并而注销其法人资格

B.两个或两个以上的企业协议合并组成一个新企业

C.控股合并后母子公司均继续存在并经营，且相互组成一个集团 D.通常情况下，新设合并后原有企业的股东不再是新企业的股东 【答案 】B 2009考题

5.同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时计入（ ） A.合并成本 B.管理费用 C.财务费用 D.资本公积 【答案 】B 2009考题

6.以多次交换实现企业合并的交易，其合并成本应该是（ ） A.购买日的历史成本

B.购买日支付的非货币性资产的公允价值 C.购买日支付的非货币性资产的账面价值 D.每一购买日单项交易成本之和 【答案 】D 2009考题

7.2008年2月1日A公司向B公司股东定向增发1000万股普通股(每股面值为1元)，对B公司进行合并，所发行股票每股市价4元，并于当日取得B公司70％的股权。B公司购买

日可辨认净资产的公允价值为4500万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则A公司应确认的合并商誉为（ ） A.1000万元 B.960万元 C.850万元 D.750万元 【答案 】C 2009考题

8.在非同一控制下，合并成本小于所获可辨认净资产公允价值的差额，应该记入的账户是（ ）

A.“管理费用—购置成本” B.“无形资产—商誉” C.“营业外收入” D.“营业外支出” 【答案 】C 2009考题

9．甲公司与乙公司是两个彼此独立的公司，甲公司拥有丙、丁两个子公司，乙公司拥有戊子公司。下列合并中，属于同一控制下企业合并的是（ ） A．甲合并乙

C．丙合并丁

【答案 】C 2009考题

B．甲合并戊 D．乙合并丙

10．下列各项中，属于同一控制下企业合并会计处理特点的是（ ） A．合并中可能产生商誉 B．合并费用计入合并成本

C．被合并企业净资产按账面价值入账 D．合并方付出的非现金资产以公允价值计价 【答案 】C 2009考题

11.在非同一控制下的企业合并中，合并方转让的非现金资产的公允价值大于账面价值的差额应记入的账户是（ ） A.营业外收入

C.盈余公积

【答案 】A 2010考题

B.资本公积 D.投资收益

12.在非同一控制下的企业合并中，下列项目中与合并成本无关的是（ ） A.为实现合并支付的律师服务费 B.合并企业承担的负债的公允价值 C.被合并企业可辨认净资产的账面价值 D.合并企业支付的非货币性资产的公允价值 【答案 】C 2010考题

13．甲公司与乙公司合并，注册成立丙公司，甲、乙公司法人资格随合并而注销，其股东成为丙公司的股东，这种合并方式是( ) A．横向合并

B．新设合并

C．吸收合并 D．控股合并 【答案 】B 2010考题

14.在企业合并中，两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业称为( )

A.控股合并 B.新设合并 C.吸收合并 D.横向合并 【答案 】B 2011考题

15.在购买法下，下列确定被合并企业各项资产和负债公允价值的方法中，错误的是( ) ．．A.长期应收款项按现值确定其公允价值 B.应付账款按应支付的金额确定其公允价值

C.存在活跃市场的股票按市场价格确定其公允价值

D.不存在活跃市场的权益性投资，以其账面价值代替公允价值 【答案 】D 2011考题

16.在同一控制下的吸收合并中，合并方转让的非现金资产的账面价值小于被合并方净资产账面价值的差额，应确认为( ) A.资本公积 C.营业外收入

【答案 】A 2011考题

B.盈余公积 D.其他业务收入

二、多项选择题

1.下列对于同一控制下企业合并的说法，正确的有（ ） A.同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用，一般应于发生时计入当期损益

B.合并中不产生新的资产和负债

C.合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变 D.合并方在合并中取得的净资产的入账价值，相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益 E.合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润

【答案 】ABCD 2009考题

2．企业合并的方式主要有（ ） A．吸收合并 C．购买合并

E．权益合并

【答案 】ABD 2009考题

3．在同一控制下的控股合并中，对于合并方在合并日取得的净资产的账面价值与放弃的净资产的账面价值的差额，正确的处理方法是（ ） A．作为营业外收入处理 C．调整资本公积

E．作为投资收益处理

【答案 】CD 2009考题

4．下列关于各项资产公允价值确定的方法中，正确的有（ ） A．原材料按重置成本确定其公允价值 B．应付账款按应支付的金额确定其公允价值

B．作为商誉处理 D．调整留存收益 B．控股合并 D．新设合并

C．递延所得税资产按折现后金额作为公允价值

D．不存在活跃市场的金融工具，采用估值技术确定公允价值 E．存在活跃市场的无形资产以账面价值作为公允价值 【答案 】ABD 2009考题

5.下列关于购买法的表述中，正确的有（ ） A.可能会产生商誉

B.将合并过程的费用计入当期损益 C.将被合并企业的净资产按公允价值入账 D.将参与合并企业的净资产按账面价值入账 E.将被合并企业的留存收益计入合并方财务报表中 【答案 】AC 2010考题

6．在非同一控制企业合并中，下列项目中与合并方合并成本有关的有( ) A．支付的评估费

C．为实现合并发行股票的公允价值 E．为实现合并放弃固定资产的公允价值 【答案 】ACE 2010考题

7．在购买法下，下列关于被合并企业各项资产、负债公允价值确定的表述中，正确的有( )

A．原材料按重置成本确定其公允价值 B．短期应收款项按现值确定其公允价值 C．长期应付款按应支付的金额确定其公允价值 D．存在活跃市场的股票按市场价格确定其公允价值

E．不存在活跃市场的权益性投资，以账面价值代替公允价值 【答案 】AD 2010考题

8.下列非同一控制下企业合并会计处理的表述中，正确的有( ) A.合并可能产生商誉 B.合并费用计入当期损益

C.将被合并企业的留存收益计入合并方财务报表

D.以合并中放弃的非现金资产的公允价值作为合并成本

E.以在被合并企业净资产账面价值中享有的份额作为合并成本 【答案 】AD 2011考题

B．在合并当期发生的管理费用

D．为实现合并放弃无形资产的账面价值

三、核算题

1．资料：2002年5月31日甲公司和乙公司资产负债表资料如下表： 资产项目 甲公司 乙公司 负债与权益项目 甲公司 乙公司 银行存款 应收账款（净额） 存货 无形资产 固定资产（净额） 合 计 900000 1250000 2000000 1100000 6500000 11750000 300000 500000 700000 300000 2100000 3900000 短期借款 应付账款 长期借款 股 东 资本公积 盈余公积 未分配利润 合 计 400000 1000000 1500000 5000000 1000000 2500000 350000 11750000 100000 500000 400000 2000000 300000 200000 400000 3900000 2002年6月1日甲公司通过股票交换方式实现对乙公司的吸收合并，甲公司发行面值为1元的股票2250000股取得乙公司的全部净资产。 要求：编制甲公司合并乙公司的会计分录。【答案 】 2007考题 （1）编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录； 借：银行存款300 000 应收账款（净额）500 000 存货 700 000 无形资产300 000

固定资产（净额）2100 000 贷：短期借款100 000

应付账款500000 长期借款400 000 股本2250 000 盈余公积200 000 未分配利润400 000

资本公积—股本溢价50 000

2．资料：甲公司与乙公司为同一母公司控制的两个企业。20×8年12月31日甲公司用账面价值480万元、公允价值590万元的库存商品和120万元的银行存款对乙公司实施吸收合并。合并前甲公司和乙公司的资产、负债情况如下表所示。

资产负债表（简表）

20×8年12月31日 单位：万元 项目 甲公司 账面价值 资产： 货币资金 原材料等 库存商品等 固定资产（净值） 资产总计 负债和所有者权益： 500 800 1 500 2 800 乙公司 账面价值 200 900 1 100 公允价值 320 960 1 280 应付账款等 负债合计 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债和所有者权益总计 要求：

1 000 1 000 1 000 380 200 220 1 800 2800 400 400 400 100 50 150 700 1 100 400 400 880 1280 （1）合并方甲公司在合并日确认合并事项时的账务处理（金额单位：万元）。 （2）甲公司调整留存收益的账务处理（金额单位：万元）。 【答案 】 2008考题

（1）合并方甲公司在合并日确认合并事项时的账务处理 借：原材料200

固定资产900 贷：应付账款400

库存商品480 银行存款120 资本公积100

（2）对于被合并方乙公司在合并日以前实现的留存收益，应归属合并方甲公司。

甲公司调整留存收益的账务处理： 借：资本公积200

贷：盈余公积50

未分配利润150 3．2008年1月15日，甲公司以银行存款200000元及一栋账面价值为2300000元、公允价

值为3000000元的厂房为对价吸收合并乙公司，另以银行存款支付与合并相关的律师费、评估费等100000元。该项合并属于非同一控制下企业合并。合并前乙公司个别资产负债表中有关项目金额如下：

单位：元

项目 银行存款 固定资产 无形资产 存货 资产合计 短期借款 乙公司 账面价值 800000 500000 600000 900000 2800000 300000 公允价值 800000 800000 500000 1300000 3400000 300000 长期借款 负债合计 所有者权益合计

700000 1000000 1800000 700000 1000000 2400000 要求：(1)计算甲公司的合并成本和商誉； (2)编制甲公司合并日的有关会计分录。

【答案 】 2009考题

(1)计算甲公司的合并成本和商誉；

合并成本=200 000+3 000 000+100 000=3 300 000元 商誉=3 300 000－2 400 000=900 000元 (2)编制甲公司合并日的有关会计分录。

①借：银行存款800 000 ②借：固定资产700 000

固定资产800 000 贷：营业外收入700 000 无形资产500 000 存货1 300 000 商誉900 000

贷：短期借款300 000

长期借款700 000 银行存款300 000 固定资产3 000 000

4.甲公司与乙公司同属于丙集团，甲公司于2008年1月1日发行每股面值1元的股票900000股吸收合并乙公司，合并日，甲公司及乙公司资产、负债和所有者权益如下：

单位：元 项目 银行存款 存货 固定资产 无形资产 资产合计 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 甲公司账面价值 500 000 800 000 900 000 300 000 2 500 000 400 000 600 000 1 000 000 800 000 500 000 100 000 100 000 乙公司账面价值 200 000 400 000 400 000 300 000 1 300 000 300 000 400 000 700 000 300 000 200 000 80 000 20 000 所有者权益合计 1 500 000 600 000 要求：（1）编制甲公司合并日的有关会计分录。

（2）计算甲公司合并后的资产、负债及所有者权益金额。 【答案 】 2010考题

（1）编制甲公司合并日的有关会计分录 借：银行存款200 000

存货400 000

固定资产400 000 无形资产300 000 资本公积300 000 贷：短期借款300 000

长期借款400 000 股本900 000

（2）计算甲公司合并后的资产、负债及所有者权益金额

资产金额=2 500 000+1 300 000=3 800 000 负债金额=1 000 000+700 000=1 700 000

所有者权益金额=1 500 000+900 000－300 000=2 100 000

5．2009年1月1日，甲公司发行每股面值1元的股票l200000股吸收合并乙公司，股票发行手续费及佣金50000元以银行存款支付。假设合并前，甲、乙公司同为宏达集团的子公司，合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续，不考虑其他因素的影响。合并交易发生前，双方的资产负债表如下：

资产负债表(简表)

2009年1月1日 金额：元 项目 银行存款 应收账款 存货 固定资产 无形资产 资产合计 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积—股本溢价 甲公司账面价值 1 200 000 600 000 800 000 3 900 000 6 500 000 1 400 000 2 500 000 3 900 000 1 700 000 400 000 乙公司账面价值 300 000 600 000 700 000 2 000 000 1 200 000 3 800 000 900 000 900 000 1 800 000 1 250 000 300 000 乙公司公允价值 300 000 500 000 850 000 2 200 000 200 000 4 050 000 900 000 900 000 1 800 000 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债与所有者权益合计 300 000 200 000 2 600 000 6 500 000 250 000 200 000 2 000 000 3 800 000 2 250 000 4 050 000 要求：(1)编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录；

(2)计算甲公司合并后的资产、负债和所有者权益金额。 【答案 】 2010考题

（1）编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录； 借：银行存款300 000

应收账款600 000

存货700 000

固定资产2 000 000 无形资产1 200 000 贷：短期借款900 000

长期借款900 000 股本1 200 000 盈余公积250 000 未分配利润200 000

资本公积—股本溢价350 000

支付手续费及佣金

借：资本公积—股本溢价50000 贷：银行存款50000

(2)计算甲公司合并后的资产、负债和所有者权益金额 资产金额=6 500 000+3 800 000—50000=10 250 000 负债金额=3 900 000+1 800 000=5 700 000

所有者权益金额=2 600 000+2 000 000—50000=4 550 000

6.2008年1月1日，甲公司以一台账面价值为2 000 000元的全新设备吸收合并乙公司。假设合并前，甲、乙公司同为丙集团的子公司，合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续，不考虑其他因素的影响。合并交易发生前，双方的资产负债表如下：

资产负债表

2008年1月1日 金额：元 项目 银行存款 应收账款 存货 固定资产 无形资产 资产合计 应付账款 长期借款 甲公司账面价值 900 000 500 000 800 000 4 180 000 6 380 000 1 650 000 2 100 000 乙公司账面价值 300 000 500 000 700 000 1 800 000 200 000 3 500 000 900 000 l 000 000 乙公司公允价值 300 000 400 000 600 000 2200 000 200 000 3 700 000 900 000 1 000 000 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债与所有者权益合计 3 750 000 l 630 000 300 000 200 000 500 000 2 630 000 6 380 000 1 900 000 1 150 000 100 000 150 000 200 000 l 600 000 3 500 000 1 900 000 1 800 000 3 700 000 要求：(1)编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。

(2)计算甲公司合并后的净资产及股本、资本公积、盈余公积和未分配利润金额。 【答案 】 2011考题

（1）甲公司吸收合并乙公司的会计分录； 借：银行存款300 000

应收账款500 000

存货700 000

固定资产1 800 000 无形资产200 000 资本公积300 000 盈余公积100 000 贷：应付账款900 000

长期借款1 000 000 固定资产2 000 000

(2)甲公司合并后的净资产及股本、资本公积、盈余公积和未分配利润金额。 净资产=2 630 000－300 000－100 000=2 230 000 股本=1 630 000=1 630000

资本公积=300 000－300 000=0

盈余公积=200 000－100 000=100 000 未分配利润=500 000=500 000

母公司合并后的净资产=2 230 000+2000000=4230000

7.2008年1月1日，甲公司发行每股面值1元、公允价值2元的股票900 000股吸收合并乙公司。股票发行中以银行存款支付发行佣金30 000元。假设合并前，甲、乙公司无任何关联关系，合并当日已办妥有关资产转移手续，不考虑其他因素的影响。合并交易发生前，双方的资产负债表如下：

资产负债表

2008年1月1日 金额：元

项目 银行存款 应收账款 存货 固定资产 甲公司账面价值 900 000 600 000 900 000 3 900 000 乙公司账面价值 200 000 500 000 800 000 1 800 000 乙公司公允价值 200 000 400 000 700 000 2 400 000 无形资产 资产合计 应付账款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债和所有者权益合计 6 300 000 1 800 000 1 200 000 3 000 000 2 600 000 200 000 300 000 200 000 3 300 000 6 300 000 200 000 3 500 000 900 000 1 000 000 1900 000 1 150 000 100 000 150 000 200 000 1 600 000 3 500 000 200 000 3 900 000 900 000 1 000 000 1 900 000 2 000 000 3 900 000 要求：(1)计算甲公司吸收合并乙公司的合并成本。 (2)编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。

(3)计算甲公司合并后的资产、股本、资本公积金额。 【答案 】 2011考题

(1)计算甲公司吸收合并乙公司的合并成本=1 800 000 （2）甲公司吸收合并乙公司的会计分录； 借：银行存款200 000

应收账款400 000

存货700 000

固定资产2 400 000 无形资产200 000 贷：应付账款900 000

长期借款1 000 000 股本900 000 资本公积900 000 营业外收入200000

支付手续费及佣金

借：资本公积—股本溢价30000 贷：银行存款30000

(3)甲公司合并后的资产及股本、资本公积金额。 资产= 6 300 000+3 900 000－30000=10 170 000 股本=2 600 000+900000=3 500 000

资本公积=200 000+900000-30000=1 070 000

第七章 企业合并会计（二）——购并日的合并财务报表

一、单项选择题

1.某母公司和两个子公司合并报表工作底稿中“产品销售收入”项目合计数为1920 000元，抵销分录借方发生额为96 000元，贷方发生额为46 000元，则合并数为（ ） A.920 000元 C.1 016 000元

B.970 000元 D.1 870 000元

【答案 】D 2007考题

2.在编制合并资产负债表时，将少数和多数股东权益均作为整个集团股东权益处理的合并方法的理论基础是（ ） A.母公司理论

C.所有权理论

【答案 】B 2007考题

B.实体理论

D.三种理论的综合运用

3.采用权益结合法编制控制权取得日合并会计报表时，母公司将子公司股东权益中未被合并部分作为（ ） A.合并差价处理

B.资本公积处理

C.少数股东权益处理 D.长期投资处理 【答案 】C 2007考题

4.在合并会计报表中，下列关于抵销分录表述正确的是（ ） A.抵销分录有时也用于编制个别会计报表 B.抵销分录可以记入账簿

C.编制抵销分录是为了将母公司个别会计报表各项目汇总

D.编制抵销分录是用来抵销集团内部经济业务对个别报表的影响 【答案 】D 2009考题

5．根据我国会计准则的有关规定，确定合并范围的主要依据是母公司与被投资单位之间的（ ） A．关联关系

C．购买关系

【答案 】B 2009考题

B．控制关系 D．管理关系

6.甲公司拥有乙公司、丙公司和丁公司表决权资本的比例分别为70％、50％和40％；乙公司拥有戊公司和丁公司表决权资本的比例分别为60％和29％。若不考虑其他影响因素，则不应纳入甲公司合并财务报表范围的是（ ） A.乙公司

C.丁公司

【答案 】B 2010考题

B.丙公司 D.戊公司

7．下列企业中，应纳入甲公司合并范围的是( ) A．甲公司持有60％股份的破产企业 B．甲公司持有50％股份的被投资企业

C．甲公司持有35％的股份且甲公司的全资子公司持有其10％股份的被投资企业 D．甲公司持有40％的股份且根据公司章程有权任免多数董事会成员的被投资企业 【答案 】D 2010考题

8．在合并财务报表编制中，抵销分录的功能是( ) A．登记账簿

B．试算平衡

C．消除母子公司之间内部交易事项对个别财务报表的影响

D．将母公司及纳入合并范围的子公司的个别财务报表项目予以汇总 【答案 】C 2010考题 9.下列被投资企业中，不应纳入甲公司合并范围的是( ) ．．

A.甲公司持有50％股份的被投资企业 B.甲公司持有60％股份的被投资企业

C.甲公司持有其40％的股份且有权决定其财务和经营政策的被投资企业

D.甲公司持有其45％的股份且甲公司的全资子公司持有其10％股份的被投资企业 【答案 】A 2011考题

10.在合并理论中，将合并财务报表视为企业集团各成员企业经济联合体财务报表的理论是

( )

A.实体理论 B.所有权理论 C.母公司理论 D.控制权理论 【答案 】A 2011考题

11.在非同一控制下的企业合并中，编制控制权取得日合并财务报表时，母公司长期股权投资大于子公司可辨认净资产公允价值的差额应作为( ) A.商誉 B.无形资产 C.合并价差 D.投资收益 【答案 】A 2011考题

二、多项选择题

1．母公司可以将下列子公司排除在其合并会计报表合并范围之外的有（ ） A．进行清理整顿的子公司

B．非持续经营的所有者权益为负数的子公司 C．已准备关、停、并、转的子公司 D．母公司不再控制的子公司 E．境外子公司

【答案 】ABCD 2008考题

2．编制合并会计报表一般应遵循的原则有（ ） A．真实性原则 C．及时性原则

B．完整性原则 D．一体性原则

E．以个别会计报表为基础原则 【答案 】ABCDE 2008考题

3.下列公司的股东均按所持股份行使表决权，w公司编制合并报表时应纳入合并范围的公司有（ ）

A.甲公司(W公司拥有其60％的股权) B.乙公司(甲公司拥有其55％的股权)

C.丙公司(W公司拥有其30％的股权，甲公司拥有其40％的股权) D.丁公司(W公司拥有其20％的股权，乙公司拥有其40％的股权)

E.戊公司(W公司拥有其50％的股权) 【答案 】ABCD 2009考题

4．下列企业中，不纳入合并财务报表合并范围的有（ ） ．．．A．合营企业

C．已宣告破产的子公司 E．已宣告被清理整顿的子公司 【答案 】ACE 2009考题

5.根据我国会计准则的规定，下列各项中，符合合并日确认条件的有（ ） A.企业合并协议已经过股东大会通过 B.合并方支付的合并价款一般应超过30％ C.参与合并各方已办理了必要的财产转移手续 D.企业合并双方已签订合并意向书

E.合并方实际上控制了被合并方的财务和经营政策，并承担风险享有收益 【答案 】ACE 2010考题

6.与个别财务报表相比，合并财务报表的特点有（ ） A.由母公司编制 C.以账簿记录为编制基础

E.主体是经济意义上的复合会计主体 【答案 】ABDE 2010考题

7．下列财务报表项目中，在编制控制权取得日合并财务报表抵销分录时不涉及的有．．．( ) A．股本 C．营业成本

E．少数股东损益

【答案 】CE 2010考题

8．下列各项中，属于合并财务报表编制原则的有( ) A．重要性原则 C．谨慎性原则

B．及时性原则 D．一体性原则 B．商誉

D．长期股权投资 B.有独特的编制方法

D.以个别财务报表为编制基础 B．境外子公司

D．所有者权益为负数的子公司

E．以个别财务报表为基础原则 【答案 】ABDE 2010考题

9.在同一控制下的企业合并中，编制控制权取得日合并财务报表时，抵销分录涉及的财务报表项目有( ) A.股本 B.商誉 C.资本公积 D.营业收入 E.长期股权投资

【答案 】ACE 2011考题

10.下列各项中，应纳入甲公司合并范围的有( ) A.甲公司拥有乙公司60%表决权 B.甲公司拥有己公司30%表决权

C.甲公司拥有丙公司51%表决权，但丙公司已宣告被清理整顿

D.甲公司拥有丁公司40%表决权，并受托管理和控制庚公司在丁公司30%表决权 E.甲公司拥有戊公司15%表决权，甲公司的全资子公司拥有戊公司35%表决权 【答案 】AD 2011考题

三、简答题

1．试述编制合并会计报表的一般程序。 【答案 】P318_P321 2007考题 2.简述合并财务报表的特点。 【答案 】P305 2011考题

四、核算题

1.甲公司和乙公司为丙公司同一控制下的两家子公司。甲公司于2006年2月初自母公司(丙

公司)取得乙公司100％的股权，合并后乙公司仍然维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，甲公司以每股面值l元作为对价，发行375万股本公司普通股。假设甲、乙公司采用的会计政策相同。合并日，甲、乙公司所有者权益构成如下表：

甲、乙公司所有者权益构成表 单位：万元

甲公司 项目 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计

金额 项目 2250 股本 625 资本公积 500 盈余公积 1250 未分配利润 4625 合计 乙公司 金额 375 125 250 500 1250 甲公司在确认对乙公司长期股权投资以后，假设其资本公积账面余额中包括股本溢价为1125万元。 要求：

(1)编制甲公司合并日的会计分录。

(2)计算乙公司应转入甲公司的留存收益数额，并编制合并工作底稿中的调整分录。 【答案 】 2009考题 (1)甲公司合并日的会计分录 借：长期股权投资1250

贷：股本375

资本公积875

(2)计算乙公司应转入甲公司的留存收益数额，并编制合并工作底稿中的调整分录 ①甲公司投资和乙公司所有者权益抵消

借：股本375

资本公积125

盈余公积250

未分配利润500

贷：长期股权投资1250

②对于被合并方在合并日以前实现的留存收益中应归属与合并方甲公司的部分。自资本公积的金额转入留存收益 借：资本公积750 贷：盈余公积250

未分配利润500

2.2008年12月31日，甲公司以1 100 000元购入乙公司70％的股权(该合并为非同一控制下的企业合并)，另以银行存款支付合并过程中各项直接费用13 000元。控制权取得日乙公司可辨认净资产的公允价值等于账面价值。控制权取得日前甲公司、乙公司资产负债表如下：

资产负债表

2008年12月31日 单位：元 项 目 银行存款 存货 固定资产 资产合计 短期借款 长期借款 负债小计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益小计 负债与所有者权益合计 甲公司 乙公司 2 000 000 l 950 000 4200 000 8 150 000 l 000 000 3 400 000 4400 000 2 000 000 900 000 550 000 300 000 3 750 000 8 150 000 900 000 970 000 1 000 000 2 870 000 680 000 600 000 l 280 000 800 000 400 000 200 000 190 000 1 590 000 2 870 000 要求：(1)编制甲公司2008年12月31日购买乙公司股权的会计分录。 (2)编制甲公司控制权取得日合并工作底稿中的抵销分录。 (3)计算甲公司合并资产负债表中“资产”、“负债”和“少数股东权益”项目的金额。 【答案 】 2011考题

(1)甲公司2008年12月31日购买乙公司股权的会计分录 借：长期股权投资1 113 000

贷：银行存款1 113 000

(2)甲公司控制权取得日合并工作底稿中的抵销分录

①甲公司投资和乙公司长期股权投资与乙公司股东权益抵消

借：股本800 000

资本公积400 000

盈余公积200 000

未分配利润190 000

贷：长期股权投资1 113 000 少数股东权益477 000

(3)甲公司合并资产负债表中“资产”、“负债”和“少数股东权益”项目的金额 资产金额=8 150 000+1 113 000－1 113 000—1113000+2 870 000=9 907 000

负债金额=4 400 000+1 280 000=5 680 000 少数股东权益=477 000

第八章 企业合并会计（三）——购并日后的合并财务报表

一、单项选择题

l.企业在编制购并日后合并会计报表中，反映抵销存货中包含未实现内部销售利润的帐户是（ ）

A.产品销售收入（或：主营业务收入） C.存货

【答案 】C 2007考题

B.其他业务收入 D.期初未分配利润

2.企业在购并日后合并会计报表的编制中，对于内部交易所形成的固定资产，在到期清理期间进行抵销处理时，只需抵销的内容是（ ） A.上期多计提的折旧费 C.本期多计提的折旧费 【答案 】C 2007考题

B.上期少计提的折旧费 D.下期少计提的折旧费

3.在编制购并日后合并会计报表时，下列经济业务应当通过抵销方法来消除其对个别会计报表影响的是（ ） A.企业内部经济业务事项 C.集团内部经济业务事项 【答案 】C 2007考题

B.集团外部经济业务事项

D.集团内部与外部之间的经济业务事项

4．在合并会计报表中，下列关于抵消分录表述正确的是（ ） A．抵消分录有时也用于编制个别会计报表 B．抵消分录可以记入账簿

C．编制抵消分录是为了将母公司个别会计报表各项目汇总 D．编制抵消分录是用来抵消集团内部经济业务对个别报表的影响 【答案 】D 2008考题

5．企业内部集团交易的固定资产，到期报废清理期间需要抵消的内容是（ ） A．上期多计提的折旧费用 C．本期多计提的折旧费用 【答案 】C 2008考题

B．上期少计提的折旧费用 D．下期少计提的折旧费用

6．集团内部企业发生下列经济业务事项，不会引起整个集团会计要素总额增减变动的是（ ）

A．集团内部经济业务事项 C．企业内部经济业务事项 【答案 】A 2008考题

B．集团外部经济业务事项

D．集团内部与外部之间的经济业务事项

7．控制权取得日后编制合并会计报表的中心内容是（ ） A．试算平衡

B．编制抵消分录

C．处理企业内部经济业务事项 D．进行母子公司会计数据的汇总 【答案 】B 2008考题

8.在连续编制合并财务报表的情况下，由于上年坏账准备抵销而应调整“未分配利润——年初”项目的金额为（ ）

A.上年度应收账款计提的坏账准备的数额 B.本年度应收账款计提的坏账准备的数额

C.上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额 D.本年度内部应收账款计提的坏账准备的数额 【答案 】C 2009考题

9.子公司上期用20000元购入母公司成本为16000元的货物，全部形成期末存货，本期销售其中的70％，售价18000元；子公司本期又用40000元购入母公司成本为34000元的货物，没有销售，全部形成存货。则期末存货中包含的未实现内部销售损益是（ ） A.7200元 B.6000元 C.4000元 D.1200元 【答案 】A=（20000—16000）x30％+6000 2009考题

10.企业内部集团交易的固定资产，到期报废清理期间需要抵销的内容是（ ） A.上期多计提的折旧费用 B.上期少计提的折旧费用 C.本期多计提的折旧费用 D.下期少计提的折旧费用 【答案 】C 2009考题

11.母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，会引起筹资活动现金流量增减变动的是（ ）

A.子公司依法减资支付给少数股东的现金 B.子公司购买少数股东的固定资产支付的现金 C.子公司向少数股东出售无形资产收到的现金 D.子公司购买少数股东发行的债券支付的现金 【答案 】A 2009考题

13.下列各项中，应在现金流量表“投资活动产生的现金流量”中反映的是（ ） A.以经营租赁方式租出固定资产所收到的现金 B.出售固定资产所收到的现金

C.以经营租赁方式租入固定资产所支付的租金 D.以融资租赁方式租入固定资产所支付的租金 【答案 】B 2009考题

14．2008年10月，甲公司向乙公司购入价值为30000元的一项专利权(甲公司持有乙公司80％的股权)，该专利权的账面价值为21000元，则甲公司在合并工作底稿中应予抵销的未实现利润为（ ） A．7200元

C．21000元

【答案 】B 2009考题

B．9000元 D．24000元

15.根据我国会计准则的规定，编制合并报表时产生的少数股东权益，正确的列示方法是（ ）

A.作为负债项目单独列示 B.作为所有者权益项目单独列示 C.计入合并损益在合并利润表中列示 D.作为长期股权投资的调整项目列示 【答案 】B 2010考题

16.母公司将成本为50000元的商品以62000元的价格出售给其子公司，子公司对集团外销售了40％，编制合并报表时，抵销分录中应冲减的存货金额是（ ） A.4800元

B.7200元

C.12000元 D.62000元 【答案 】B=（62000—50000）x60％ 2010考题

17．2009年9月，母公司将成本为30800元的存货以38500元的价格销售给子公司，子公司当年售出40％，则2009年年末编制合并财务报表时，应抵销存货中包含的未实现内部损益是( ) A．3080元

B．4620元

C．6160元 D．7700元 【答案 】B=（38500—30800）x60％ 2010考题

18.对于内部交易形成的固定资产，在使用期满进行清理时应抵销的内容是( ) A.本期多计提的折旧费 B.以前各期少计提的折旧费 C.以前各期多计提的折旧费

D.固定资产原价中包含的已实现内部损益 【答案 】A 2011考题

19.下列关于合并现金流量表编制的表述中，错误的是( ) ．．A.子公司向母公司分派现金股利不影响合并现金流量表

B.子公司与少数股东之间发生的现金流入及流出不影响合并现金流量表 C.母公司在证券市场出售子公司债券取得的现金收入作为集团现金流入

D.母公司向子公司的少数股东购买子公司股权支付的现金作为集团现金流出 【答案 】B 2011考题

二、多项选择题

1．与个别会计报表相比，合并会计报表有其独特的编制方法，其独特性主要有（ ） A．根据合并的各单位会计报表的各相关项目数字抵消填列 B．根据合并各单位明细分类账户汇总填列 C．编制抵消分录 D．运用合并工作底稿

E．根据各合并单位总分类账户直接填列 【答案 】CD 2008考题

2．在非全资子公司的情况下，编制合并报表对母公司投资收益进行抵消处理时，在贷记“提

取盈余公积”、“应付利润”、“未分配利润”项目的同时，应借记的项目有（ ） A．投资收益 C．少数股东权益

B．年初未分配利润 D．合并价差

E．管理费用

【答案 】AB 2008考题

3.根据现行会计准则的规定，下列各项中，属于企业经营活动产生的现金流量的有（ ） A.收到的出口退税款 B.收到交易性金融资产的现金股利 C.转让无形资产所有权取得的收入 D.出租无形资产使用权取得的收入 【答案 】ACE 2009考题

4.下列各项中，合并现金流量表编制中应抵销的内容有（ ） A.母公司以现金向子公司投资 B.子公司以现金偿还母公司欠款 C.母公司以现金向子公司购买商品 D.子公司以现金向母公司分派现金股利

E.母公司以现金向子公司的少数股东购买子公司的股票 【答案 】ABCDE 2010考题

5.在合并财务报表的编制中，抵销存货中包含的未实现内部销售利润涉及的报表项目有( ) A.存货 B.营业成本 C.营业收入 D.营业外收入 E.未分配利润——年初

【答案 】ABC 2011考题

6.在合并财务报表的编制中，抵销固定资产中包含的未实现内部销售利润应涉及的报表项目有( ) A.固定资产 C.营业收入

E.未分配利润——年初

【答案 】ABC 2011考题

B.营业成本 D.应交税费

三、简答题

1．在编制合并利润表时，需要进行抵消处理的项目通常有哪些？ 【答案 】P354 2008考题

四、核算题

1．资料：B公司是A公司的非全资子公司，A公司拥有B公司80%的股份。（1）本年度A公司从B公司购入商品40000元，到年末对外销售24000元，尚余16000元商品未售出。B