第二十一章租赁 一、单项选择题

1.在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将( )作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。 A.最低租赁付款额 B.最低租赁收款额 C.最低租赁付款现值 D.最低租赁收款额现值

2.甲公司于2003年１月１日采用经营租赁方式从乙公司租入设备一台，租期为5年，设备价值为100万元，租赁合同规定：第一年至第四年的租金分别为10万元、15万元、20万元和25万元；租金于每年年初支付，第五年免租金。2003年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（ ）万元。 A.10 B.14 C.17.5 D.20

3.最低租赁付款额不包括的下列项目是（ ）。 A.承租人每期应支付的租金

B.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 C.或有租金和履约成本 D.期满购买价

4.下列会计处理方法正确的有（ ）。

A. 自营方式建造的固定资产，建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入营业外支出

B. 对于融资租赁的固定资产，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧

C. 企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用

D. 固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，金额较小时应当在发生时计入当其管理费用，金额较大时采用预提或待摊方式处理

5.租赁开始日是指( )。 A.承租人进行会计处理的日期

B.租赁各方就主要租赁条款作出承诺日

C.是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者 D.是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较晚者

6.承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为( )。 A.当期费用

B.计入租入资产价值

C.部分计入当期费用，部分计入租赁成本 D.记入其他应收款

7.A企业将一台公允价值为190万元的机器设备以融资租赁方式租赁给B企业，B企业资产总额为500万元。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金30万元，B企业的子公司担保的资产余值为25万元，另外担保公司担保的资产余值为10万元，租赁开始日估计资产余值为40万元，租赁合同规定的半年利率为7%。B企业该项资产的入账价值是（ ）万元（已知PA（8，7%）=5.9713，PV（8，7%）=0.5820）。 A.190 B.193.69 C.240 D.265

8.某项融资租赁合同，租赁期为7年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为10万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为30万元，未担保余值为10万元。就出租人而言，最低租赁收款额为( )万元。

A.770 B.2090 C.790 D.340

9.某项融资租赁，起租日为2008年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元，承租人另发生安装费20万元，设备于2009年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2009年应计提的折旧额为( )万元。

A.60 B.44 C.65.45 D.48

10.甲公司将一台公允价值为200万元的机器设备以融资租赁方式租赁给乙公司，乙公司资产总额为500万元，租赁合同规定的年利率为7%。双方签订合同规定：乙公司租赁该设备3年，每年末支付租金60万元，另付技术服务费5万元，担保资产余值20万元，乙公司还支付了设备运输和安装费用10万元，乙公司该项租赁业务的最低租赁付款额是（ ）万元。 A.225 B.215 C.210 D.200

11.如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按( )进行分摊，作为折旧费用的调整。 A.该项租赁资产的折旧进度 B.直线法

C.按照租金支付比例 D.工作量法

12.未担保余值，指租赁资产余值中扣除就( )而言的担保余值以后的资产余值。

A.承租人

B.承租人和出租人 C.第三方

D.出租人

13.A企业于12月31日将一台公允价值为283.41万元的大型专用设备以融资租赁方式租赁给B企业（B企业资产总额为800万元）。双方签订合同，从下年1月1日起B企业租赁该设备36个月，每12个月月末支付租金80万元，B企业的母公司担保的资产余值为50万元，另外担保公司担保金额为30万元，租赁开始日估计资产余值为90万元，租赁合同规定的租赁年利率为7%，则B在租赁开始日应记入“未确认融资费用”的金额为（ ）万元。 A.39.24 B.30.05 C.40.81 D.0

14.若租赁资产以租赁资产的公允价值为入账价值的，则未确认融资费用的分摊率为 ( )。

A.只能为出租人的租赁内含利率 B.只能为租赁合同规定的利率

C.出租人的租赁内含利率或者租赁合同规定的利率 D.重新计算融资费用分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率

15.甲公司将一台设备以经营租赁方式租赁给乙企业，租赁期为14个月，其中免租期为2个月，租金为30000元，此外，甲还承担了乙方的费用2000元，则乙每月应分摊的租金为（ ）。 A.2142.86元 B.2500元 C.2333.33元 D.2000元

16.承租人对未确认融资费用的分摊，应采用的方法是( )。 A.直线法 B.实际利率法 C.年数总和法 D.双倍余额递减法

17.2008年1月1日，甲公司从丁公司经营租入办公室一套。租赁合同规定：租赁期为5年，第1年免租金；第2年和第3年各支付租金10万元；第4年和第5年各支付租金20万元；租金总额共计60万元。甲公司在租赁期的第1年和第2年应确认的租金费用分别为( )万元。 A.0、10 B.0、15 C.12、10 D.12、12

18.甲企业2002年12月31日，将一台账面价值为10万元的生产线以13万元售给乙企业，并立即以经营租赁方式向乙企业租入该生产线。合同约定，租期两年，2003年1月1日预付租赁款1万元，2003年末付款0.5万元，2004年末付款1万元，假设该项资产公允价值为16万元，甲公司售价低于公允价值部分允许递延，则2003年分摊的售后租回损益为（ ）万元。 A.0.5 B.1.5 C.0.6 D.1.8

19.下列有关售后回租的论述中，错误的是( )。 A.当售后回租形成融资租赁时，售后回租的收益应在折旧期内平均分摊，以调整各期的折旧费用

B.当售后回租形成经营租赁时，售后回租的损失应在租期内按租金支付的比例来分摊

C.由于所售商品的主要控制权并未转移，因此，售后回租不能作收入确认 D.售后回租本质上是一种融资手段

20．关于售后租回交易正确的是( )。 A.售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照租赁期内租金支付比例进行分摊，作为折旧额的调整 B.售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，然后在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整

C.对出租方来讲，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理相同；对于承租方，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理也相同

D.对出租方来讲，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理相同；对于承租方，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理不同

二、多项选择题

1.在租赁业务中，与资产所有权有关的风险是指( )。 A.由于经营情况变化造成相关收益的减少 B.由于资产增值而实现的收益 C.由于资产闲置造成的损失 D.未实现或有租金

E.由于技术陈旧等造成的损失

2.承租人在计算最低租赁付款额的现值选择折现率时，应考虑的因素有( )。 A.出租人租赁内含利率 B.租赁合同规定的利率 C.同期银行贷款利率 D.同期银行存款利率 E.承租人租赁内含利率

3.承租人应在财务会计报告中披露与融资租赁有关的事项包括（ ）。 A.未确认融资费用的余额

B.分摊未确认融资费用所采用的方法 C.承租人担保余值的金额

D.各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额

E.资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额

4.承租人在租赁业务中发生的下列各项费用中，属于履约成本的有( )。 A.佣金

B.人员培训费 C.维修费 D.印花税

E.技术咨询和服务费

5.租赁业务中，下列应于实际发生时计入当期损益的有( )。 A.融资租赁中的未确认融资费用

B.融资租赁中承租人发生的初始直接费用 C.经营租赁中承租人发生的初始直接费用 D.融资租赁中的或有租金

E.经营租赁中出租人发生的初始直接费用

6.融资租赁中出租人的会计处理正确的有( )。 A.在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益 B.未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配 C.出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入 D.出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核

E.未担保余值增加的，不作调整，有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入

7.关于租赁期，下列说法中正确的有( )。

A.租赁期是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。租赁合同签订后一般不可撤销

B.经出租人同意，租赁合同可以撤销

C.承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同，租赁合同可以撤销

D.承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内 E.承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，只要承租人不再支付租金，续租期就不应包括在租赁期之内

8.确定融资租入资产入账价值时应考虑的因素有( )。 A.租赁开始日租赁资产公允价值 B.最低租赁付款额现值

C.承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用 D.租赁资产预计使用年限 E.租赁内含利率

9.下列项目中不可以计入融资租入固定资产价值的有( ). A.支付租赁合同的印花税 B.履约成本

C.支付的有关人员的差旅费 D.支付的固定资产安装费 E.或有租金

10.如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，则最低租赁付款额应包括( )。 A.购买价格

B.承租人应支付或可能被要求支付的各种款项 C.未担保余值 D.或有租金 E.担保余值

11.以下构成承租方融资租入固定资产的入账价值基础的有（ ）。 A.租金 B.或有租金 C.初始直接费用 D.履约成本

E.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

12.以下关于融资租赁业务正确的表述有（ ）。

A.在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入固定资产价值

B.在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用

C.在编制资产负债表时，承租方的“未确认融资费用”应作为“长期应付款”的抵减项目

D.在编制资产负债表时，出租方的“未实现融资收益”应作为“长期应收款”的抵减项目

E.初始直接费用、履约成本、或有租金都不构成“最低租赁付款额”的内容

13.以下关于融资租赁业务正确的表述有（ ）。

A.租赁期内为租赁资产支付的保险费属于履约成本计入当期损益

B.承租方为初始租赁合同支付的印花税属于初始直接费用计入资产价值

C.承租方或相关方担保的资产余值是指租赁开始日估计的租赁期满时资产的公允价值

D.或有租金计入承租人的当期损益 E.或有租金计入出租人的营业收入

14.承租人在计算最低租赁付款额的现值时，可选择的折现率有（）。 A、出租人的租赁内含利率 B、租赁合同规定的利率 C、同期银行贷款利率 D、活期存款利率

E、同期银行存款利率

15.关于融资租入的固定资产计提折旧说法正确的有( )。

A.计提租赁资产折旧时，承租人应采取与自有应折旧资产相一致的折旧政策 B.如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供担保，则应计的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额

C.如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应计的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值

D.如果能够合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权，则应以租赁开始日租赁资产的尚可使用年限作为折旧期间

E.如果无法合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权，则应以租赁期与租赁资产尚可使用年限二者中较短者作为折旧期间

16.租赁业务中，下列不得直接计入当期损益的项目有（ ）。 A.融资租赁中的未确认融资费用 B.融资租赁中的或有租金 C.融资租赁中的初始直接费用 D.融资租赁中的未实现融资收益

E.经营租赁中不是均衡支付的当期租金

三、计算及会计处理题

1.A公司于2005年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：

(1)租赁标的物：甲生产设备。 (2)起租日：2005年12月31日。

(3)租赁期：2005年12月31日至2009年12月31日。

(4)租金支付方式：2006年至2009年每年年末支付租金800万元。

(5)租赁期满时，甲生产设备的估计余值为400万元，其中A公司担保的余值为300万元，未担保的余值为100万元。

(6)甲生产设备2005年12月31日的原账面价值为3500万元，已提折旧400万元，公允价值为3100万元，已使用3年，预计还可使用5年。 (7)租赁合同年利率为6％。

(8)2009年12月31日，A公司将甲生产设备归还给B租赁公司。

甲生产设备于2005年12月31日运抵A公司，当日投入使用。A公司当日的资产总额为4000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。 要求：

(1)判断该租赁的类型，并说明理由。 (2)编制A公司在起租日的有关会计分录。

(3)编制A公司在2006年年末至2009年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录(假定相关事项均在年末进行账务处理，金额单位用万元表示。）

（利率为6％，期数为4期的普通年金现值系数为3.4651；利率为6％，期数为4期的复利现值系数为0.7921。）

2.2002年12月31日，A企业与从B租赁公司租入不需安装的设备一台且已经达到可使用状态，签订一份租赁合同，主要条款如下： （1）租赁标的物：大型制造设备。

（2）租赁期开始日：2003年1月1日。

（3）租赁期：2003年1月1日到2006年12月31日共4年。 （4）租金支付方式：每年年末支付租金500000元。 （5）租赁期满时该设备的估计余值为600000元，其中由A企业的母公司担保的余值为300000元，C担保公司担保的余值为200000元。

（6）该设备的维修费用等费用由A企业负担，每年40000元。 （7）租赁合同规定的利率为6%。 其他条件如下：

（1）该设备在2003年1月1日的公允价值为1900000元，估计使用年限为10年，已使用6年。

（2）承租人采用年数总和法计提折旧。

（3）2006年12月31日A企业将该资产交回B租赁公司。

要求：作出A和B公司的账务处理。（A公司未确认融资费用分摊率＝7.49％，B公司租赁内含利率12％。实务当中通常承租方并不了解出租方的租赁内含利率，所以本题因租赁资产以公允价值为入账价值需重新计算融资费用分摊率，为方便计算将分摊率和内含利率分别作为给定条件，不要再按照分摊率的确定顺序另行确定。）

第二十二章 租赁

一、单项选择题 1.

【答案】A

【解析】长期应付款的入账价值应是最低租赁付款额。 2.

【答案】B

【解析】（10+15+20+25）/5＝14 3.

【答案】C 4.

【答案】 C

【解析】 企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用。自营方式建造的固定资产，建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本。对于融资租赁的固定资产，能够合理确定租赁期届满时会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；如果无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期损益，不得采用预提或待摊方式处理。 5.

【答案】C 【解析】租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。 6.

【答案】B 【解析】承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。 7.

【答案】A 【解析】在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，最低租赁付款额的现值＝30×5.9713+25×0.5820=193.69（万元），按照孰低原则，取190万元入账。 8.

【答案】C

【解析】最低租赁收款额是指，最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。因此，最低租赁收款额＝100×7+50+10+30＝790（万元）。 9.

【答案】A

【解析】该设备在2009年应计提的折旧额＝（700＋20－60）÷66×6＝60（万元）。 10.

【答案】D

【解析】最低租赁付款额＝60×3+20＝200，技术服务费属于履约成本。 11.

【答案】A

【解析】应按该项租赁资产的折旧进度进行分摊。

12.

【答案】D 【解析】未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 13.

【答案】A

【解析】最低租赁付款额=80×3+50=290（万元）

最低租赁付款额的现值=80/1.073+80/1.072+80/1.07+50/1.073=250.76（万元） 未确认融资费用=290-250.76=39.24 14.

【答案】 D

【解析】 以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。 15.

【答案】D

【解析】（30000-2000）/14=2000 16.

【答案】B

【解析】承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。 17.

【答案】D

【解析】在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进行分摊。 18.

【答案】D

【解析】承租人将该项差额在租赁期内按照租金支付比例分摊。2003年所付租金占全部租金比例＝1.5/（1.5+1）=0.6。2003年应分摊的售后租回损益为3万元×0.6=1.8（万元）。 19.

【答案】 A

【解析】 当售后回租形成融资租赁时，其售后回租的收益应在折旧期内按折旧进度调减各期折旧费用。 20.

【答案】 D

【解析】 售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照租金支付比例进行分摊，作为租金费用的调整。但是，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。

二、多项选择题 1.

【答案】ACE 【解析】与资产所有权有关的风险是指，由于经营情况变化造成相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等造成的损失等。由于资产增值而实现的收益属于与资产所有权有关的报酬。未实现或有租金与资产所有权的风险无关。 2.

【答案】ABC 【解析】承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。 3.

【答案】 ABDE

【解析】 承租人应当在附注中披露与融资租赁有关的下列信息：（1）各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额；（2）资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额；（3）未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。 4.

【答案】BCE 【解析】履约成本是指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。佣金和印花税属于初始直接费用。 5.

【答案】 CDE

【解析】 融资租赁中的未确认融资费用需要进行分摊。融资租赁中承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。 6.

【答案】 ABCDE 7.

【答案】ABCD

【解析】租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。租赁合同签订后一般不可撤销，但下列情况除外：（1）经出租人同意。（2）承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同。（3）承租人支付一笔足够大的额外款项。（4）发生某些很少会出现的或有事项。承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。 8.

【答案】ABCE

【解析】不考虑租赁资产预计使用年限。 9.

【答案】 BE 10.

【答案】AB

【解析】最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。但是，如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则购买价格也应当包括在内。 11.

【答案】ACE

【解析】初始直接费用作为固定资产成本，这是2006年新准则与原准则的不同之处。 12.

【答案】BCDE

【解析】未确认融资费用的摊销计入财务费用，不得资本化。 13.

【答案】ACDE 【解析】资产余值是指租赁开始日估计的租赁期满时资产的公允价值，它不一定被担保。 14.

【答案】 ABC 【解析】 可以采用同期的贷款利息,但是不能采用活期存款利率以及同期存款利率。 15.

【答案】 ABCDE

16.

【答案】ACDE

【解析】选项A、D要按照实际利率法摊销或分配，选项C要计入资产价值后计提折旧，选项E要按照直线法确认，除非其他方法更为系统合理。

三、计算及会计处理题 1.

【答案】

（1）本租赁属于融资租赁。 理由：该最低租赁付款额的现值＝800×3.4651＋300×0.7921＝3009.71（万元），占租赁资产公允价值（3100万元）的90％以上，因此符合融资租赁的判断标准；另外，租赁期占资产尚可使用年限的80％（4÷5），大于75％。因此该项租赁应当认定为融资租赁。 （2）起租日的会计分录：

最低租赁付款额＝800×4＋300＝3500（万元） 租赁资产的入账价值＝3009.71（万元）

未确认的融资费用＝3500－3009.71＝490.29（万元） 借：固定资产—融资租入固定资产3009.71 未确认融资费用490.29

贷：长期应付款—应付融资租赁款3500 （3）

①2006年12月31日 支付租金：

借：长期应付款—应付融资租赁款800 贷：银行存款800

确认当年应分摊的融资费用：

当年应分摊的融资费用＝3009.71×6％＝180.58（万元） 借：财务费用180.58

贷：未确认融资费用180.58 计提折旧：

计提折旧＝（3009.71－300）/4＝677.4275（万元） 借：制造费用—折旧费677.4275 贷：累计折旧677.4275 ②2007年12月31日： 支付租金：

借：长期应付款—应付融资租赁款800 贷：银行存款800

确认当年应分摊的融资费用：

当年应分摊的融资费用＝[3009.71－(800－180.58)]×6％＝143.42（万元） 借：财务费用143.42

贷：未确认融资费用143.42 计提折旧：

借：制造费用—折旧费677.4275 贷：累计折旧677.4275 ③2008年12月31日： 支付租金：

借：长期应付款—应付融资租赁款800 贷：银行存款800

确认当年应分摊的融资费用：

当年应分摊的融资费用＝[3009.71－(800－180.58)－（800－143.42）]×6％＝104.02（万元）

借：财务费用104.02

贷：未确认融资费用104.02 计提折旧：

借：制造费用—折旧费677.4275 贷：累计折旧677.4275 ④2009年12月31日： 支付租金：

借：长期应付款—应付融资租赁款800 贷：银行存款800

确认当年应分摊的融资费用：

当年应分摊的融资费用＝490.29－180.58－143.42－104.02＝62.27（万元） 借：财务费用62.27

贷：未确认融资费用62.27 计提折旧：

借：制造费用—折旧费677.4275 贷：累计折旧677.4275 归还设备：

借：长期应付款—应付融资租赁款300 累计折旧2709.71

贷：固定资产—融资租入固定资产3009.71 2.

【答案】

（1）承租人（甲企业）的会计处理 ①判断租赁类型

该设备已使用年限占全新使用年限的60%＜75%，且租赁期占尚可使用年限的100%＞75%,满足租赁标准3；所以为融资租赁。 ②确定租赁资产的入账价值

最低租赁付款额=50×4＋30=230（万元）。

最低租赁付款额的现值=50/1.064+50/1.063+50/1.062+50/1.06+30/1.064=197.02（万元）。

以最低租赁付款额的现值和公允价值的较低者作为融资租入固定资产的入账价值，即为190万元。 ③计算未确认融资费用

未确认融资费用=最低租赁付款额-固定资产入账价值=230-190=40（万元） ④在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用。 未确认融资费用分摊表

2003年1月1日 单位：元 日期 租金 确认的融资费应付本金减少应付本金余额 用 额 2003.1.1 1900000.00 2003.12.31 500000 142310.00 357690.00 1542310.00 2004.12.31 500000 115519.02 384480.98 1157829.02 2005.12.31 500000 86721.39 413278.61 744550.41 2006.12.31 500000 55449.59 444550.41 300000.00 合计 2000000 400000.00 1600000.00 300000.00 第⑤：利用年数总合法计提融资租入固定资产折旧

融资租入固定资产折旧计算表

2003年1月1日 单位：元 日期 固定资产估计余值 折旧率 当年折旧 累计折旧 固定资产原价 净值 2003.1.1 1900000 300000 1600000 2003.12.31 40.00% 640000 640000 960000 2004.12.31 30.00% 480000 1120000 480000 2005.12.31 20.00% 320000 1440000 160000 2006.12.31 10.00% 160000 1600000 0 1900000 300000 100.00% 1600000 合计 ⑥账务处理

（1）2002年12月31日

借：固定资产—融资租入固定资产1900000 未确认融资费用400000

贷：长期应付款—应付融资租赁款2300000 （2）2003年12月31日

借：长期应付款—应付融资租赁款500000 贷：银行存款500000

（3）2003年12月31日确认本年应分摊的未确认融资费用 借：财务费用142310

贷：未确认融资费用142310

（4）2003年12月31日支付维修费用等 借：管理费用40000 贷：银行存款40000

（5）2003年12月31日本年折旧 借：制造费用—折旧费用640000 贷：累计折旧640000 （6）2004年12月31日

借：长期应付款—应付融资租赁款500000

贷：银行存款500000

（7）2004年12月31日确认本年应分摊的未确认融资费用 借：财务费用115519.02

贷：未确认融资费用115519.02 （8）2004年12月31日支付维修费用等 借：管理费用40000 贷：银行存款40000

（9）2004年12月31日本年折旧 借：制造费用—折旧费用480000 贷：累计折旧480000 （10）2005年12月31日

借：长期应付款—应付融资租赁款500000 贷：银行存款500000

（11）2005年12月31日确认本年应分摊的未确认融资费用 借：财务费用86721.39

贷：未确认融资费用86721.39

（12）2005年12月31日支付维修费用等 借：管理费用40000 贷：银行存款40000

（13）2005年12月31日本年折旧 借：制造费用—折旧费用320000 贷：累计折旧320000 （14）2006年12月31日

借：长期应付款—应付融资租赁款500000 贷：银行存款500000

（15）2006年12月31日确认本年应分摊的未确认融资费用 借：财务费用55449.59

贷：未确认融资费用55449.59

（16）2006年12月31日支付维修费用等 借：管理费用40000 贷：银行存款40000

（17）2006年12月31日本年折旧 借：制造费用—折旧费用160000 贷：累计折旧160000

（18）2006年12月31日A将设备退还给B公司。 借：长期应付款—应付融资租赁款300000 累计折旧1600000

贷：固定资产—融资租入固定资产1900000 （2）出租人（乙企业）的会计处理 ①判断租赁类型

该设备已使用年限占全新使用年限的60%＜75%，且租赁期占尚可使用年限的100%＞75%，满足租赁标准3；所以为融资租赁。

②计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益 最低租赁收款额=50×4+30+20=250（万元）

最低租赁收款额+未担保余值=260万元 未实现融资收益=260-190=70（万元）

③计算租赁期内各期应分配的未实现融资收益

未实现融资收益分配表 2003年1月1日 日期 租金 确认的融资收入 租赁投资净额减少租赁投资净额余额 额 2003.1.1 1900000 2003.12.31 500000 228000 272000 1628000 2004.12.31 500000 195360 304640 1323360 2005.12.31 500000 158803.2 341196.8 982163.2 2006.12.31 500000 117836.8 382163.2 600000 合计 2000000 700000 1300000 ④账务处理

（1）2002年12月31日按最低租赁收款确认为应收融资租赁款 借：长期应收款2500000 未担保余值100000

贷：融资租赁资产1900000 未实现融资收益700000

（2）2003年12月31日收到租金 借：银行存款500000

贷：长期应收款500000

（3）2003年12月31日确认融资收入 借：未实现融资收益228000 贷：租赁收入228000

（4）2004年12月31日收到租金 借：银行存款500000

贷：长期应收款500000

（5）2004年12月31日确认融资收入 借：未实现融资收益195360 贷：租赁收入195360

（6）2005年12月31日收到租金 借：银行存款500000

贷：长期应收款500000

（7）2005年12月31日确认融资收入 借：未实现融资收益158803.2 贷：租赁收入158803.2

（8）2006年12月31日收到租金 借：银行存款500000

贷：长期应收款500000

（9）2006年12月31日确认融资收入 借：未实现融资收益117836.8 贷：租赁收入117836.8

（10）2006年12月31日收回设备。 借：融资租赁资产600000 贷：长期应收款500000 未担保余值100000