第十一章 印花税法和契税法
本章考情分析
在最近三年的考试中，本章分值一般在6分，其中印花税一节的平均分值约为4分，契税一节的平均分值约为2分。
本章考试易出单选、多选题型，也可能与土地增值税、营业税、企业所得税等其他税种混合出综合题型。
最近3年题型题量分析
年度 题型 单项选择题 多项选择题 计算问答题 综合题 合计 2009年 题量 分值 1 1 2 — 4 1 1.5 7.5 — 10 2010年 题量 分值 1 1 — 1 3 1 1 — 1 3 2011年 题量 分值 2 2 1 — 5 2 1 1 — 4 2012年教材的主要变化
1.删除了印花税和契税基本原理的内容；
2.增加了印花税的多项税收优惠；
3.增加了婚姻期间夫妻将原单方拥有房屋“加名”为双方共有的免征契税的规定。
第一节 印花税法
一、印花税的纳税人（熟悉，能力等级1）
分为：立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人、电子凭证签订人共六种。
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纳税人 立合同人 立据人 立账簿人 领受人 使用人 具体情况 注意问题 指各类合同的当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单凡由两方或两方位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人 以上当事人共同当事人的代理人有代理纳税的义务 书立的应税凭订立产权转移书据的单位和个人 设立并使用营业账簿的单位和个人 领取或接受并持有权利、许可证照的单位和个人 证，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就在国外书立、领受，但在国内使用应税凭证的单位和个人 其所持凭证的计税金额履行纳税电子凭证签纳税人以电子形式签订的各类应税凭证的当事人 义务 订人 【例题·单选题】甲企业将货物卖给乙企业，双方订立了购销合同，丙企业作为该合同
的担保人，丁先生作为证人，戊单位作为鉴定人，则该合同印花税的纳税人为（ ）。
A.甲企业和乙企业
B.甲企业、乙企业和戊单位 C.甲企业、乙企业和丙企业
D.甲企业、乙企业、丙企业、丁先生、戊单位 【答案】A
二、税目与税率（掌握，能力等级２）
（一）税目
印花税共13个税目，包括十类经济合同；产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照。 这里所说的合同不仅指具有正规格式的合同，也包括具有合同性质的单据、凭证。 【提示】注意不同合同、凭证的项目范围的差异：
（1）出版单位与发行单位之间订立的书刊、音像制品的应税凭证如订购单、订数单等属于购销合同。
（2）购销合同包括发电厂与电网之间、电网与电网之间（国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外）签订的购售电合同。但是，电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。
（3）加工承揽合同包括加工、定做、修缮、修理、广告、测绘、测试等合同。 （4）融资租赁合同属于借款合同，不属于财产租赁合同。
（5）一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，不贴印花。
（6）财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同、个人无偿赠与不动产登记表都按照产权转移书据征收。
（7）营业账簿分为记载资金的账簿和其他账簿。 （8）权利、许可证照仅包括“四证一照”：政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。
【例题1·多选题】下列合同中，属于印花税征税范围的有（ ）。（2011年） A.融资租赁合同
B.家庭财产两全保险合同
C.电网与用户之间签订的供电合同
D.发电厂与电网之间签订的购售电合同
【答案】ABD
【例题2·多选题】下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（ ）。
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（2007年）
A.商品房销售合同
B.土地使用权转让合同 C.专利申请权转让合同
D.个人无偿赠与不动产登记表 【答案】ABD （二）税率
印花税税率最高税率是最低税率的20倍。 税率档次 万分之零点五 借款合同 万分之三 比例税率 （四档） 万分之五 千分之一 5元定额税率 购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同 加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿 财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转让书据 权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿 应用税目或项目 三、应纳税额计算（掌握，能力等级３） 应纳税额=应税凭证计税金额（或应税凭证件数）×适用税率 （一）一般规定 合同或凭证 购销合同 计税依据 税率 购销金额 万分之三 ①受托方提供原材料的加工、定做合同，材料和加工费分别按照购销合同和加工承揽合同贴花 加工承揽合同（重要） ②委托方提供原料或主要材料的加工合同，按照万分之五 合同中规定的受托方的加工费收入和提供的辅助材料金额之和按照加工承揽合同贴花 建设工程勘察设计合同 收取的费用 建筑安装工程承包合同 承包金额 财产租赁合同 货物运输合同（重要） 仓储保管合同 借款合同 财产保险合同 技术合同 产权转移书据 营业账簿 权利许可证照 租赁金额，如果经计算，税额不足1元的，按1元贴花 运输费用，但不包括所运货物的金额以及装卸费用和保险费用等 仓储保管费用 借款金额，有具体规定 保险费收入 合同所载金额 所载金额 记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项合计金额 其他账簿按件计税 按件计税 万分之五 万分之三 千分之一 万分之五 千分之一 万分之零点五 千分之一 万分之三 万分之五 万分之五 5元 5元 【例题1·单选题】某中学委托一服装厂加工校服，合同约定布料由学校提供，价值50万元，学校另支付加工费10万元，下列各项关于计算印花税的表述中，正确的是（ ）。
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（2011年）
A.学校应以50万元为计税依据，按销售合同的税率计算印花税
B.服装厂应以50万元为计税依据，按加工承揽合同的税率计算印花税
C.服装厂应以10万元加工费为计税依据，按加工承揽合同的税率计算印花税 D.服装厂和学校均以60万元为计税依据，按照加工承揽合同的税率计算印花税 【答案】C
【例题2·单选题】某学校委托一服装加工企业定做一批校服，合同载明原材料金额80万元由服装加工企业提供，学校另支付加工费40万元。服装加工企业的该项业务应缴纳印花税（ ）。 （2009年原制度）
A.240元 B.360元 C.440元 D.600元 【答案】C
【解析】该企业应缴纳印花税=800000×0.3‰+400000×0.5‰=440（元）。
【例题3·单选题】某公司受托加工制作广告牌，双方签订的加工承揽合同中分别注明加工费40000元，委托方提供价值60000元的主要材料，受托方提供价值2000元的辅助材料。该公司此项合同应缴纳印花税（ ）。（2003年）
A.20元 B.21元 C.38元 D.39元
【答案】B
【解析】该公司此项合同应缴纳印花税=（40000+2000）×0.5‰=21（元）。 2.借款合同的计税依据
具体形式 （1）一项信贷业务既签订整体借款合同，又一次或分次填开借据的 计税方法 以借款合同所载金额为依据计税贴花 （2）一项信贷业务只填开借据作为合同使用的 以借据所载金额为依据计税贴花 （3）流动资金周转性借款合同，规定最高限额，以其规定的最高限额为依据，在签订时贴借款人在规定期限和最高限额内随借随还 花一次；期限及限额内不签订新合同的，该合同一般按年（期）签订 不再另贴印花 （4）借款方以财产做抵押，取得抵押贷款的合按借款合同贴花 同 （5）借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移就双方签订的产权转移书据，按产权转移给贷款方时 书据的规定计税贴花 （6）银行及其他金融组织融资租赁业务签订的按合同所载租金总额，暂按借款合同计税 融资租赁合同 （7）银团借款 各方分别在所执正本上，按各自的借款金额计税贴花 按分合同分别贴花，最后签订的总合同，（8）基建贷款按年度用款计划分年签订借款合只就借款总额扣除分合同借款金额后的余同，最后一年签订包含分合同的总借款合同 额计税贴花 （二）特殊规定
1.上述凭证以金额、收入、费用作为计税依据的，应当全额计税，不得做任何扣除。 2.同一凭证记载两个或两个以上不同税率经济事项的，分别记载金额的，应分别计算税额加总贴花，未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。 【例题·单选题】某电厂与某水运公司签订一份运输保管合同，合同载明的费用为500000元（运费和保管费未分别记载）。该项合同双方各应缴纳的印花税额为（ ）。
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